高新技术企业内部控制指引现场推进会(2010版)

高新技术企业

税收优惠政策业务辅导海安县国家税务局二○一五年三月一、高新技术企业概述二、高新技术企业优惠条件三、高新技术企业现状四、内部控制应用指引五、新认定、复审（重新认定）高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。一、高新技术企业概述：高新技术企业税收优惠相关的文件：《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2008〕172号)《高新技术企业认定工作指引》(国科发火〔2008〕362号)《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(国税函〔2009〕203号)《关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔2011〕第047号)二、高新技术企业优惠条件：高新技术企业认定须同时满足以下条件(国科发火【2008】第172号)：（一）核心自主知识产权；（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，从事研发和相关技术创新活动的科技人员不低于10%以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合要求：（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。年度享受高新技术企业税收优惠也必须符合六个条件：知识产权领域范围人员比例研发投入高新收入成长性（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；

《认定办法》规定的核心自主知识产权包括：发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站（）查询专利标记和专利号来检验专利的真实性；对于软件著作权，可以到国家版权局中国版权保护中心的网站()查询软件著作权标记（亦称版权标记），表明作品受著作权保护的记号，检验其真伪。（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；国科发火【2008】第172号文件附件：一、电子信息技术；二、生物与新医药技术；三、航空航天技术；四、新材料技术；五、高技术服务业；六、新能源及节能技术；七、资源与环境技术；八、高新技术改造传统产业。详细说明到3级，条、款、项（子目）例：一、电子信息技术\（一）软件\1、系统软件\操作系统软件技术，包括实时操作系统技术；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；1．企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。职工总数大专人员科技人员研发人员2．企业研究开发人员企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。（1）研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。（2）技术人员具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：——关键资料的收集整理；——编制计算机程序；——进行实验、测试和分析；——为实验、测试和分析准备材料和设备；——记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。（3）辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。研究开发人数的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。企业人数，要注意与年度汇缴申报表基础信息表“104从业人数”统一。（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合要求：1.

最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.

最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3.

最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算1．研究开发活动定义为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。企业按照上述定义判断是否进行了研究开发活动（项目）2．判断依据和方法认定机构在组织专家评价过程中，可参考如下方法对企业申报的研发活动（项目）进行判断：（1）行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。（2）专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。（3）目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。3．高技术服务业的企业研究开发活动企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。对其判断标准与1及2款定义的一般性研究开发活动（项目）标准相同。4．研究开发项目的确定研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业的主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；收入是否按照规定进行归集，高新技术产品（服务）收入是否达到规定比例；计入的高新技术产品（服务）收入是否与申报的高新技术产品（服务）相对应。摘自：《科技部财政部国家税务总局关于开展高新技术企业认定管理工作检查的通知》（国科发火〔2012〕1220号）（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。2013年度9月份，在年初认定自查自纠辅导的基础上，我局再次进行了全面分户个性辅导性调研。调研统计分析，结果仍不太理想。高新产品（服务）收入占比、研发费用占比、人员、财务核算等4个指标要求中，4个指标均不达标1户，3个指标不达标为10户，2个指标不达标为14户，1个指标不达标的为8户。25户企业存在2项以上的指标不达标，占比总户数36户的69.4%，有8户企业为1项指标不达标，8户企业中其中5户企业研发费用归集不准确或占比达不到要求，1户企业高新技术产品（服务）收入不达标，2户企业人员不达标。主要表现在以下几个方面：三、高新技术企业现状1高新技术产品（服务）收入确认标准和依据模糊，高新产品（服务）收入归集不规范2研发投入不足，申报的研发费用发生额经不起推敲；3财务核算不规范，研发费用未进行合理归集核算；4科技人员、研发开发人员定义不准确，统计口径随意。部分企业取得高新技术企业资格后，随着企业规模的增长，人员占比、研究开发费用占比、高品收入占比等定量指标不易达标。部分高新技术企业内控制度不太完善，各职能部门之间缺少必要的沟通联系。部分高新技术企业申请高新技术企业资格的出发点不正确，影响高新技术企业的后续发展。2014版申报表技术转让所得、农、林、牧、渔所得、基础设施投资、环境保护、节能节水项目目的：有效控制高新技术企业税收遵从风险，提升企业自主创新能力，充分发挥科技的支撑引领作用，促进企业实现发展战略对象：规范已取得和拟申请高新技术企业资格的企业相关管理活动四、税收遵从风险内部控制应用指引与研发活动相关的财务核算不规范，研发费用不能准确归集；不能准确界定高新技术产品（服务）收入，高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入划分不清。研发过程管理不善，不能保留与研发活动相关的资料和轨迹，研发过程不可追溯。研发人员管理不规范，不能准确确定科技人员和研究开发人员的范围。基本要求：高新技术企业应按照国家有关法律法规、股东大会决议和公司章程，结合本企业实际，合理确定本企业董事会、经理层、研发部门、财务部门、人事管理、内部审计等部门在高新技术企业税收优惠管理过程中的职责。管理系统人员管理评价管理研发管理收入管理人事部门记录员工变更、计算工资、形成人员清册、绩效考评研发部门研发过程控制、统计工时内审部门财务部门发放工资、项目核算人员管理：人事部门对员工变更单进行连续编号，以确保所有变更都已处理。每年年末形成全部职工人员清册、大学专科以上学历的科技人员清册、大专以上学历的研发人员清册。研究开发项目管理部门统计工时，负责工资计算的部门依据研究开发项目管理部门统计的工时和规定的工资标准制作工资表，确保非研发人员的工资薪金不计入研发费用。研发人员的工资表经过研究开发项目有关负责人签署后报财务部门发放工资，会计人员依据研究开发项目有关负责人签署后的工资表记录工资费用，确保研发工资薪金记录于正确的期间。财务部门依据各研究开发项目的工时统计计算各项目的工资费用，确保工资薪金在不同研究开发项目间正确分配。研发人员从事研发项目活动，须记载研发活动工作日志，形成研发活动工作轨迹，定期对研发项目活动进行阶段性总结。企业管理层应跟踪研发项目的进展情况，评估各阶段的研究成果。并根据研发进展和研究成果，对研发人员实行绩效考核。人事部门每月对工资表进行复核，并形成复核记录。收入管理：产品归类的专项制度和分类方法高新产品（服务）佐证资料财务部门对高新产品(服务)收入应分品种单独进行核算。应建立区分不同产品归类的专项制度和分类方法，特别是对高新技术产品(服务)收入做出明确规定，高新技术产品（服务）的确认标识明显可识别，确保高新技术产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域。企业必须提供知识产权证书（包括发明、实用新型、外观设计等的专利证书，软件著作权证书）或独占许可合同、生产批文、新产品或新技术证明、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明以及其他相关证明材料，确保高新产品(服务)收入属于《国家重点支持的高新技术领域》规定领域的产品实现的收入。财务部门对高新产品(服务)收入应分品种单独进行核算。从原材料的发出、生产成本的核算、产品的销售、发票的开具形成独立可辨认的过程。发票上开具的高新产品(服务)名称、产品销售明细账与企业界定的高新产品(服务)收入名称一致。研发管理：立项规定的权限和程序进行审批项目确认和登记科技部门税务部门研发管理料、工、费管理；研发过程控制；财务核算料、工、费核算；区间、项目划分建立完善的研发活动的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人。研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。经审批后的研发项目，研究开发项目小组编制预算，经董事会审批预算，确保研发费用预算的合理性。经审批后的研发项目，应报县（市）科技部门或经信委进行项目确认，由主管税务机关进行项目登记。财务部门对研发费用须分不同项目进行归集、单独核算。每月分析研发费用的实际发生额同预算的差异，分析报告经财务经理签署后报总经理，确保研发费用预算得到执行。

研发活动所需耗用的研发材料，必须由研究开发项目人员直接领取，研发部门对领料单进行连续编号，确保所有的研发材料费用均已入账。研究开发项目对直接领取的研发材料应分品种进行领、用、存核算。研发过程所耗用的研发材料是否达到研发的目的，需辅有相关的质检说明。相关的废品处置应按照企业相应的职权处理。对研发材料的使用情况必须在研发日志中形成记录。财务部门在每月的月底处理完所有的研究开发项目的领料单、出库单，确保研发材料费用记录于正确的期间。财务部门和研发部门每月核对领料情况，避免记录重复的研发活动材料费用。财务部门作为研发费用记账依据的原材料领用单必须经过研发部门有关负责人签署，确保非研发活动的原材料费用不计入研发费用。财务部门作为研发费用记账依据的工装准备支出单据必须经过研发部门有关负责人签署，确保非研发活动的工装准备支出不计入研发费用。财务部门依据各研究开发项目的领料单计算各项目的材料费用，确保材料费用在不同研究开发项目间正确分配。财务部门依据各研究开发项目的工装准备费用单据计算各项目的工装准备费用，确保研发活动工装准备费用在不同研究开发项目间正确分配。

研发活动所需的长期资产的购置必须经过研究开发项目相关负责人批准，确保非研发活动的长期资产摊销不计入研发费用。经过研发部门相关负责人批准购置的长期资产的摊销费用才能计入研发费用。摊销的会计政策经过企业的董事会批准，会计部门执行经过批准的会计政策，确保研发活动相关长期资产的摊销计算正确。长期资产摊销费用在不同研究开发项目之间按照机器工时或其他合理标准分配，各研究开发项目的机器工时或其他标准统计单据须经过研发部门相关负责人签署，确保长期资产摊销费用在不同研究开发项目间正确分配。所有研发活动的外包合同必须经过研究开发项目负责人签署，必须符合独立交易原则。财务部门依据经过签署的研发活动外包合同和对方提供的有效付款凭证，以及表明经过研究开发项目负责人签署的外包研发活动进展情况的验收确认单据付款。账务部门应核对合同和付款单据后记账，确保非研发活动的外包支出、支付的特许权使用费不计入外部研发费用。研发机构对委托境外的外部研发投入和境内的外部研发支出在费用单据上进行标注，并经相关负责人审批，确保委托境外的外部研发投入不计入境内的外部研发支出。企业对接受外部委托的研发项目要与本企业研发项目准确区分，确保不将接受委托的研发收入计入本企业的研发费用。人事部门人员管理财务部门财务核算研发部门研发管理内审部门内部控制评价企业应当定期有序开展内部控制评价工作。内部控制评价程序一般包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等环节。企业可以授权内部审计部门或专门机构（以下简称内部控制评价部门）负责内部控制评价的具体组织实施工作。企业应当根据年度内部控制评价结果，结合内部控制评价工作底稿和内部控制缺陷汇总表等资料，及时编制内部控制评价报告。发现问题整改完