华农小自考审计学原理课件第②章审计准则总论

第二章审计准则总论一、教学重点

1.了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则的基本内容及及其发展变化

2.重点理解中国注册会计师执业准则体系以及鉴证业务基本准则和质量控制准则的主要内容以及相应的规范要求

3.理解审计准则的作用与内容，明确审计规范与操作要点271二、教学内容第一节审计准则概述第二节执业准则体系第三节鉴证业务基本准则第四节质量控制准则371第一节审计准则概述P31一.审计准则概况P31

审计准则是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性标准。审计准则既为审计人员提供了工作指南，又为审计评价提供了标准，还使得审计职业在保护自身利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公众面前。审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则，现分别介绍如下。471（一）注册会计师执业准则（审计准则）P31注册会计师执业准则，又简称为审计准则，或民间审计准则，其目的是为注册会计师执行审计业务建立标准和提供指南。审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应社会的需要，为保证审计质量而产生的。我国1980年恢复注册会计师制度，1986年国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》，1988年11月中国注册会计师协会正式成立以来，先后颁布了一系列执业规则。1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》正式实施。1996年开始施行独立审计准则体系。2007年开始与国际审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。571（二）政府审计准则P32政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。中国实行国家审计监督制度。《中华人民共和国审计法》共七章五十四条，于1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》作出修正，其立法宗旨是为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。671（三）内部审计准则P33内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。中国为了贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用，已经建立起与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则体系。中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。771二.审计准则与审计目标的关系P34审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。社会经济环境和社会公众需求的改变，会导致审计目标发生变化。而变化了的审计目标，需要制定和实施新的审计准则来保证实现。从各个国家审计准则制定和变化的历史过程，人们已经清楚地看到审计准则与审计目标之间的关系。审计准则正是规范审计人员审计行为的权威性标准。审计准则还是审计人员发表审计意见的客观依据。

871三.审计准则与审计程序的关系P35审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。审计准则同审计程序的关系体现在以下几个方面：1、审计准则比审计程序处于更高层次。2、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务。3、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求。由此可见，审计准则是确保审计目标实现的保证措施，是制定审计程序的依据。971四.审计准则与会计准则的关系P35审计准则和会计准则是审计人员手中的两把尺子，但其作用不同审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则则是衡量审计客体的尺度。会计准则约束的是被审计单位“认定”会计信息的过程，即会计责任的履行，会计认定的结果反映在财务报表上。审计准则约束的是审计人员“再认定”会计信息的过程，即审计责任的履行，审计认定的结果反映在审计报告上。1071图表2-1会计认定与审计再认定P36经济业务会计认定审计再认定会计准则审计准则财务报表审计报告1171审计准则和会计准则的相互联系体现P351、会计准则是审计准则的基础。会计准则是审计人员评价会计报表的重要依据，会计准则制定得科学、合理与否，不仅影响会计工作的质量，而且也影响到审计准则的制定和审计工作的效果。2、审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性。因为切实可行的审计准则的颁布和实施是对会计准则执行的有力约束。1271图表2-2企业会计准则结构框架P36基本会计准则具体会计准则企业会计准则应用指南一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则会计准则解释会计科目和主要账务处理1371五.审计准则与法律责任的关系P37

首先，审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计的独立性可以使审计赢得社会公众的广泛信任。审计准则既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。同时，审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。审计准则中规定了工作规范和规则，只要审计人员按照准则的要求执业，就可最大限度地降低审计风险。当审计人员受到不公正的指责和控告时，可以利用审计准则保护其正当权益。1471六.审计准则国际趋同P37考察世界范围审计准则产生、发展的历史与现状，可发现各国审计准则正在不断趋向统一，国际化已经成为审计准则发展的必然趋势。我国审计准则制定起步较晚，但也取得了显著成果。1983年，我国成立了审计署。1988年国务院颁布的《中华人民共和国审计条例》，1994年颁布了《中华人民共和国审计法》等，标志着我国政府审计法规制定工作的开始。1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》正式实施。中国注册会计师协会于1994年4月开始着手制定中国独立审计准则，1996年1月1日开始施行第一批独立审计准则以来。1571第二节执业准则体系P38一.执业准则发展历程（一）制定执业规则阶段(1991—1993年)（二）建立准则体系阶段（1994—2003）（三）完善与提高阶段（2004—）1、企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。2、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修改订审计准则。3、国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。4、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。1671二.原审计准则基本概况P41已经发布的原中国注册会计师审计准则体系由三个基本准则（中国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业后续教育基本准则）和一个独立审计准则体系构成。独立审计准则体系按照《中国注册会计师独立审计准则序言》规定又由以下三个层次组成：1、独立审计基本准则2、独立审计具体准则与独立审计实务公告3、执业规范指南1771三.中国注册会计师执业准则体系概况P42为了适应我国实际情况和国际趋同的需要，满足注册会计师业务多元化的需求，2006年2月15日，财政部发布了48项注册会计师执业准则体系（简称执业准则体系），并配备相应的审计准则指南，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国注册会计师执业准则体系正式建立。1871（一）鉴证业务准则P42在新的执业准则中，鉴证业务准则分为两个层次：第一层次为《中国注册会计师鉴证业务基本准则》，简称为鉴证业务基本准则；第二层次为鉴证业务具体准则，其分别为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则，分别简称为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。1、中国注册会计师审计准则2、中国注册会计师审阅业务准则3、中国注册会计师其他鉴证业务准则1971（二）相关服务准则P44相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务。相关服务业务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。中国注册会计师相关服务准则主要有两项：《相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》和《相关服务准则第4111号——代编财务信息》。2071（三）质量控制准则P44《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》属于质量控制准则，适用于会计师事务所及其人员对财务信息审计和审阅、其他鉴证业务以及相关服务的质量控制，是对会计师事务所及其人员提出的质量控制政策和程序的要求。应当说明的是，中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业后续教育基本准则不属于行业技术性规范，因此单列，没有纳入执业准则体系。2171D.中国注册会计师执业准则体系的编号P45与原审计准则不同的是，新的审计准则名称前面没有“独立”两个字，直接以中国注册会计师审计准则来命名。这样命名一是比较简洁，“独立性”是所有审计业务的本质要求，不是区分注册会计师审计、政府审计和内部审计的根本特征；二是国际趋同的需要，无论是国际审计与鉴证准则理事会，还是世界其他国家和地区，如美国、英国、澳大利亚、我国台湾和香港，针对注册会计师行业制定的审计准则均称为审计准则，审计准则名称没有使用“独立”措辞。相关服务准则的名称为中国注册会汁师相关服务准则，简称为相关服务准则。质量控制准则名称为会计师事务所质量控制准则，简称为质量控制准则。为了克服按时间顺序编号、前后两个准则之间无必然联系带来的弊端，新的执业准则采取会计科目编号原理进行编号。新的执业准则编号为四位数，第一位数代表大类，第二数代表小类，第三、第四位数代表细类。2271小结：注册会计师执业准则体系

2371五.中国注册会计师执业准则体系的特点P451、充分体现与国际审计准则的趋同要求。2、可以满足新形势下注册会计师的执业需求。3、明显突出维护公众利益的行业宗旨。4、不断增强准则的易理解和可操作性。2471六.中国注册会计师执业准则体系的作用P491、有利于贯彻以人为本的科学发展观。2、有利于完善市场经济体制。3、有利于提高对外开放水平。2571第三节鉴证业务基本准则P50一.鉴证业务概述20110914NO3

（一）鉴证业务涵义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。26712771（二）鉴证业务的特征P50鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个鉴证对象是否在所有重大方面符合适当的标准，并出具鉴证报告，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性。注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务，但两者是有区别的：1、业务涉及的关系人不同。2、业务关注的焦点不同。3、工作结果不同。4、独立性要求不同。2871鉴证业务与相关服务的区别P51业务类型区别相关服务（以代编财务信息为例）鉴证业务（以财务报表审计为例）业务关系人只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人

涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三方关系人

业务关注焦点财务信息的收集、分类和汇总财务信息的质量

保证程度不对财务信息提供任何程度的保证对财务报表不存在重大错报提供合理保证

独立性要求不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实要求注册会计师从实质上和形式上保持独立报告如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论

以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证结论2971练一练下列有关审计业务特点的说法中不正确的是（）。

A.得出的结论是有限保证

B.为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等

C.审计对象是历史财务信息

D.表达意见与结论的方式是肯定式的A3071（三）鉴证业务内容P51新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。3171（四）鉴证业务要素P52鉴证业务五要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1、三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2、鉴证对象。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。3、标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。4、证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5、鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。3271（五）鉴证业务分类P53鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来分类，鉴证业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务两大类。

1、基于责任方认定的业务预测性财务信息

2、直接报告业务IT系统3371基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别P54

业务类型区别基于责任方认定的业务（预测性财务信息的审核）直接报告业务（IT系统鉴证）预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息提出结论的对象鉴证对象信息，即所审核的预测性财务信息鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责鉴证报告以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定3471练一练7.财务报表审计业务属于（），提供（）。

A.直接报告业务，有限保证

B.直接报告业务，合理保证

C.基于责任方认定的业务，有限保证

D.基于责任方认定的业务，合理保证D3571二.鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求P54注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。（一）遵守职业道德规范《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。（二）遵守质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。3671三.鉴证业务承接P551、业务环境与业务承接业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。2、业务承接与专业判断在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；

（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。3771四.鉴证过程三大要素P56鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大要素（一）鉴证标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具备下列所有特征：1、相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；2、完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；3、可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；4、中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5、可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。3871练一练5.下列有关标准的说法中不正确的是（）。

A.标准分为正式的规定与非正式的规定

B.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，也构成适当的标准

C.标准的相关性是指有助于得出结论，便于预期使用者作出决策

D.标准的可靠性是指能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量B3971（二）鉴证证据P571、总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。

注意：

第一，职业怀疑态度：注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

第二，证据的充分性和适当性。

2、职业怀疑态度

3、证据的充分性和适当性

4071审计证据的可靠性P58

审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。

注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

（4）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠

3、证据的充分性和适当性

4171审计证据的充分性与适当性之间的关系

需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：

1.文件记录可靠性的考虑

2.使用被审计单位生成信息的考虑

3.证据相互矛盾时的考虑

4.获取审计证据时对成本的考虑

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

4271（二）鉴证证据P574、重要性重要性的含义

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

理解的要点包括：

（1）重要性概念中的错报包含漏报；

（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；

（3）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；

（4）重要性的判断离不开特定的环境；

（5）对重要性的评估需要运用职业判断。

4371（二）鉴证证据P575、鉴证业务风险:是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。

注意：

第一，不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平；

第二，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。

6、记录

4471（三）鉴证报告P60鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。1、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。2、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。45713、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别P62业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少鉴证业务风险较低较高鉴证对象信息的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论以消极方式提出结论4671第四节质量控制准则P64一.质量控制准则的总体要求一是要求每个会计师事务所必须依据准则制定适用于本所的质量控制制度；二是要求每个会计师事所制定的质量控制制度，必须能够实现质量控制的下列两大目标：1】是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；2】是合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。4771二.质量控制制度的主要内容与基本要素P64会计师事务所质量控制制度的内容是指会计师事务所为实现上述规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：1、对业务质量承担的领导责任；2、职业道德规范；3、客户关系和具体业务的接受与保持；4、人力资源；5、业务执行；6、业务工作底稿；7、监控。以上规定意味着会计师事务所质量控制制度是由上述七项要素构成的一个完整质量控制体系。4871三.职业道德规范P65（一）遵守职业道德规范的总体要求职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。（二）遵守职业道德规范的具体措施P66会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过会计师事务所领导层的示范、教育和培训、监控、对违反职业道德规范行为的处理等途径予以强化。1．会计师事务所领导层的示范。2．教育和培训。3．监控。4．对违反职业道德规范行为的处理。（三）满足独立性要求1．会计师事务所内部沟通信息。2．获知违反独立性要求的情况并作出适当处理。3、获取书面确认函

4、防范关系密切的威胁4971四.客户关系和具体业务的接受与保持P68（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求（二）考虑客户的诚信情况（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（四）考虑能否遵守职业道德规范（五）考虑其他事项的影响5071五.人力资源P70（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。（二）人力资源管理的要素会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测等。5171六.业务执行P72（一）指导、监督与复核1.指导、监督与复核的总体要求是：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。2、指导的具体要求P73（1）使项目组了解工作目标（2）提供适当的团队工作和培训3、监督的具体要求（1）追踪业务进程。（2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。（4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。4、复核的具体要求（1）确定复核内容（2）确定复核人员5271（二）咨询P741、咨询的总体要求（1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（2）可获取充分的资源进行适当咨询；（3）咨询的性质和范围得以记录；（4）咨询形成的结论得到记录和执行。2、咨询的具体要求（1）形成良好咨询文化（2）合理确定咨询事项（3）适当确定被咨询者（4）充分提供相关事实（5）考虑利用外部咨询（6）完整记录咨询情况5371（三）意见分歧P751、处理意见分歧的总体要求（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。（2）形成的结论应当得以记录和执行。2、对出具报告的影响只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。5471练一练9.下列有关业务执行过程中遇到的问题，说法不正确的是（）。

A.当项目组内部、项目组与被咨询者之间及项目负责人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧时，由于时间的限制，可以先出具审计报告，然后再解决问题

B.确定复核人员的原则是：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

C.项目质量控制复核是在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程

D.对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核

5571（四）项目质量控制复核P761、项目质量控制复核的总体要求为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当按照准则规定，制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。2、项目质量控制复核对象的确定（1）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；（3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。3、项目质量控制复核的具体要求会计师事务所应当制定政策和程序，用以规定项目质量控制复核的性质、时间和范围；项目质量控制复核人员的资格标准；对项目质量控制复核的记录要求。5671（四）项目质量控制复核P764、项目质量控制复核人员的资格标准会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：一是履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；二是在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。5、项目质量控制复核的记录会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：（1）有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；（2）项目质量控制复核在出具报告前业已完成；（3）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。5771七.业务工作底稿P79（一）业务工作底稿的归档要求1、遵守及时性原则2、确定适当的归档期限3、针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求5871（二）业务工作底稿的管理要求P80会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：1、安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；2、保证业务工作底稿的完整性；3、便于使用和检索业务工作底稿；4、按照规定的期限保存业务工作底稿。5971（三）业务工作底稿的保密P801、取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。2、根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。3、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。6071（四）业务工作底稿的完整性、使用与检索P80无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：1、使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2、在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；3、防止未经授权改动业务工作底稿；4、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。6171（五）业务工作底稿的保存期限P81会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。6271（六）业务工作底稿的所有权P81业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。637110.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月10日，则业务工作底稿的归档期限为（）。

A.2010年5月7日之前

B.2010年5月9日之前

C.2010年6月7日之前

D.2010年6月9日之前6471八.监控P81（一）监控的总体要求对质量控制政策和程序遵守情况实施监控的目的，是为了评价下列事项：1、遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；2、质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；3、