并购日后合并财务报表编制

本节内容：一、对子公司个别报表项目的调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消四、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消五、内部交易的抵消处理（同上节内容）

第二节非同一控制购买日后合并报表编制1.准则要求：对于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，在编制合并财务报表时，不仅仅需要统一会计政策和会计期间，还需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表。2.会计处理思路：（1）购买日当天需要对报表项目做公允价值调整；（2）购买日后编制合并报表时仍然需要以购买日确定的公允价值再次调整，但要分析增值部分净资产对损益影响。一、对子公司个别报表项目的调整

借：固定资产

存货等等

贷：资本公积借：管理费用

营业成本

贷：固定资产存货1.准则规定：购买日后合并报表编制时，母公司对子公司的长期股权投资应由成本法调整为权益法。但是非同一控制下的调整抵消均是建立在公允价值基础之上的。二、按权益法调整对子公司长期股权投资

2.会计处理思路：（1）按照公允价值重新计算子公司当期净利润，对于应享有子公司当期实现净利润的份额，调整长期股权投资金额。（2）对于当期收到子公司宣告分派的现金股利或利润中母公司享有的份额，冲减长期股权投资与投资收益。（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动相应调整长期股权投资金额。3.基于购买日净资产公允价值条件下对子公司当期净利润的调整假设：在某非同一控制下企业合并中，购买日为2014年1月1日，当日子公司资产评估后结果如下：资产账面价值公允价值备注固定资产—某办公楼1000万1100万净产值为0，剩余折旧年限10年存货——A库存商品200万180万2014年12月31日前全部售出如果子公司2014年全年实现净利润为100万，则基于购买日净资产公允价值条件下对子公司当期净利润的调整过程如下：固定资产折旧费用应该增加：（1100÷10）－（1000÷10）=10（万）存货销售导致主营业务成本应该减少：200－180=20（万）所以2014年净利润（公允价值下）为：

①100万-10万+20万=110万②子公司年末未分配利润（公允价值下）也应调增10万。4.调整分录：（★★★★★）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，账务处理：借：长期股权投资[子公司当期公允净利润份额]

贷：投资收益[子公司当期公允净利润份额]

▲当然，如果子公司当期亏损，则：借：投资收益

贷：长期股权投资

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润账务处理：

借：投资收益

贷：长期股权投资分录的解释：当期子公司宣告分派的现金股利或利润时：

（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动处理：借：长期股权投资

或

借：资本公积

贷：资本公积贷：长期股权投资

在同一控制下，按照权益法调整后长期股权投资金额正好反映母公司在子公司所有者权益账面价值中所享有的份额，后面抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益账面价值分录中不会出现差额。在非同一控制下，按照权益法调整后长期股权投资金额与购买日确认的商誉（营业外收入）金额共同反映母公司在子公司所有者权益公允价值中所享有的份额，后面抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益账面价值分录中会出现商誉（营业外收入）。借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益借：实收资本

资本公积（经历公允价值调整）

盈余公积

未分配利润（经历公允价值调整）

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

（或营业外收入）小结：1.准则规定：将母公司对子公司长期股权投资与在子公司所有者权益公允价值相互抵消，同时在非全资子公司下同样确认少数股东权益。三、长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：实收资本

资本公积（经历公允价值调整）

盈余公积

未分配利润（经历公允价值调整）

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

（或营业外收入）第一步：①列出公允价值调整后的子公司所有者权益项目第二步：②=①×20%第三步：权益法调整后金额第四步：倒挤即可，商誉无减值的情况下，金额一般与购买日相同1.准则规定：必须将母公司按照权益法确认的投资收益与子公司当年的利润分配行为相互抵消，使得合并报表反映母公司股东权益变动情况。2.会计处理思路：其实这里准则是“三大不承认”中的第二条。四、母公司投资收益与子公司利润分配抵消一不承认母公司的长期股权投资行为，但抵消前先调整为权益法下核算金额子公司接受投资行为二不承认母公司长期股权投资确认的投资收益子公司的利润分配行为三不承认母公司长期股权投资导致的应收股利子公司接受投资产生的应付股利3.具体分录：借：投资收益

少数股东损益子公司利润分配来源

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者（股东）的分配子公司利润分配去向

年末未分配利润

△另外：如果此处存在利润分配行为，仅仅是子公司宣告分配现金股利而未实际支付时，相应的债权债务一并抵消。

借：应付股利

贷：应收股利

注意！非同一控制下，在抵消母公司投资收益与子公司利润分配行为时，虽然分录相同与同一控制下相同，但是数字计算有别。借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者分配

年末未分配利润借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者分配

年末未分配利润同一控制下：使用当期账面价值下的净利润计算得来。非同一控制下：使用当期公允价值调整后的净利润计算得来。同一控制下：均使用账面价值，直接从报表中抄过来。非同一控制下：除了年初年末未分配利润外，其他公允价值调整一般没有影响，直接从报表中抄过来。这里非同一控制下内部交易包括：（1）内部债权债务的抵消处理（2）内部存货购销的抵消处理（3）内部固定资产/无形资产交易抵消处理处理方式参考同一控制下企业合并报表编制的抵消分录即可。五、内部交易的抵消处理甲公司2014年1月1日以银行存款29500万元购买取得A公司70%的股权。甲公司与A公司在合并前无任何关联方关系，假设会计期间与会计政策一致。（1）购买日当天，A公司股东权益构成如下表；

非同一控制下购买日后合并报表编制举例股东权益项目账面价值股本

20000资本公积

8000盈余公积

1200未分配利润

2800股东权益合计

32000项目账面价值公允价值存货

2000021000固定资产

1800021000（2）对资产负债评估后，账面与公允价值有差异的结果如下表。（1/3）购买日当天甲公司的账务处理是？问题：（2/3）购买日当天编制合并报表的调整抵消分录是？甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：

借：长期股权投资——A公司29500

贷：银行存款29500编制购买日在合并报表时，应该做如下调整分录：

借：存货1000

固定资产3000

贷：资本公积

4000编制购买日在合并报表时，应该做如下抵消分录：

借：股本20000

资本公积12000（8000＋4000）

盈余公积1200

未分配利润2800

商誉

4300

贷：长期股权投资——A公司29500

少数股东权益

108002014年12月31日A公司资产负债表现实其股东权益构成如下表；A公司个别报表显示当年盈利与利润分配情况如下。(3/3)相关资料如下，如何编制2014年度合并报表？股东权益项目14年初14年末股本

2000020000资本公积

80008000盈余公积

12003

200未分配利润

28006800股东权益合计

3200036000盈利与分配14年度净利润10500提取盈余公积2000对外分配4500当年未分配利润

4000A公司购买日评估增值存货当年已全部对外售出；购买日评估增值办公楼当日折旧剩余年限20年，净残值0，平均年限法计提折旧。①A公司净利润调整后为9350万元，过程如下：

＝10500－1000－150

1.2014年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司当年账面净利润存货增值导致营业成本增加固定资产增值增加折旧费借：固定资产3000

存货1000

贷：资本公积4000

借：管理费用150

贷：固定资产150借：营业成本1000

贷：存货1000①A公司净利润调整后为：＝10500－1000－150=9350

1.2014年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：②A公司年末未分配利润＝6800－1150＝5650

③甲公司确认的投资收益＝9350×70%＝6545

④甲公司权益法调整后的长期股权投资：＝29500＋6545－4500（分派股利）×70%＝32895（万元）

⑤少数股东损益＝9350×30%＝2805（万元）⑥少数股东权益＝

10800＋2805－4500×30%＝12255（万元）

（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。2.2014年编制合并报表的调整抵消分录为：借：存货1000

固定资产

3000

贷：资本公积4000借：营业成本

1000

管理费用

150

贷：存货1000固定资产150（2）按权益法对甲公司财务报表项目进行调整。甲公司对A公司净利润所享有份额：借：长期股权投资——A公司6545

贷：投资收益

6545

A公司宣告分派现金股利：借：投资收益3150

贷：长期股权投资3150（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。借：股本20000

资本公积

12000

盈余公积

3200

未分配利润5650

商誉

4300

贷：长期股权投资32895

少数股东权益12255有变动有变动权益法调整后（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。借：股本20000

资本公积

12000

盈余公积

3200

未分配利润5650

商誉

4300

贷：长期股权投资32895

少数股东权益1225530%（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。借：股本20000

资本公积

12000

盈余公积

3200

未分配利润5650

商誉

4300

贷：长期股权投资32895

少数股东权益12255倒挤出来☆注意！没有新的合并产生新的商誉，且原来的商誉没有减值的情况下，一般商誉的金额不会变化。

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。借：投资收益6545

少数股东损益2805

年初未分配利润

2800

贷：提取盈余公积2000

向股东分配利润4500

年末未分配利润5650基于按照公允价值调整后的净利润求出基于按照公允价值调整后的净利润进一步求出（5）应收股利与应付股利的抵消借：应付股利3150

贷：应收股利

3150假设本题无内部交易：否则还需要抵消内部交易。资料如下所示，请问2015年合并报表编制的调整抵消分录是？A公司2015年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为5600万元、未分配利润为10400万元。

A公司2015年全年实现净利润12000万元，A公司当年提取盈余公积2400万元、向股东分配现金股利6000万元。补充：购买日后第二年合并报表编制首先计算后面调整抵消分录所需数据：●A公司本年净利润（公允价值调整后）＝12000－150＝11850（万元）●A公司本年年初未分配利润（公允价值调整后）＝2014年年末公允价值调整后的未分配利润=5650（万元）（6800-1000-150）●A公司本年年末未分配利润（公允价值调整后）=5650＋11850－2400-6000＝9100（万元）●甲公司本年投资A公司的投资收益（公允价值调整后）＝11850×70%＝8295（万元）●本年年末对A公司长期股权投资（公允价值调整后）=

29500+6545-3150+8295-4200=36990●本年少数股东损益（公允价值调整后）＝11850×30%＝3555（万元）●少数股东权益的年末余额（公允价值调整后）＝12255＋3555－6000×30%＝14010（万元）

（1）按公允价值对A公司报表项目进行调整。借：存货1000

固定资产

3000

贷：资本公积4000借：营业成本

1000

管理费用

150

贷：存货1000固定资产150借：管理费用150

贷：固定资产150借：年初未分配利润

1000

固定资产

3000

贷：资本公积4000借：年初未分配利润

150

贷：固定资产150（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。甲公司对A公司净利润所享有份额：借：长期股权投资——A公司6545

贷：投资收益

6545

A公司宣告分派现金股利：借：投资收益3150

贷：长期股权投资3150上年权益法调整不仅会影响到上年投资收益，还会影响到上年的年末未分配利润。甲公司对A公司净利润所享有份额：借：长期股权投资——A公司6545

贷：年初未分配利润

6545

A公司宣告分派现金股利：借：年初未分配利润

3150

贷：长期股权投资3150本年需要再次进行调整，以保证本年年初未分配利润的正确以及长期股权投资金额正确。●本年调整借：长期股权投资——A公司8295

投资收益4200

贷：投资收益8295

长期股权投资4200※调整完后长期股权投资金额=29500+6545-3150+8295-4200=36990（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。借：股本20000

资本公积

12000

盈余公积

5600

未分配利润9100

商誉

4300

贷：长期股权投资36990

少数股东权益14010有变动有变动权益法调整后（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。借：股本20000

资本公积

12000

盈余公积

5600

未分配利润

9100

商誉

4300

贷：长期股权投资36990

少数股东权益1401030%（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。借：股本20000

资本公积

12000

盈余公积

5600

未分配利润

9100

商誉

4300

贷：长期股权投资36990

少数股东权益14010倒挤出来☆注意！没有新的合并产生新的商誉，且原来的商誉没有减值的情况下，一般商誉的金额不会变化。

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

股东分配利润

年末未分配利润829535552400600091005650（5）应收股利与应付股利的抵消借：应付股利4200

贷：应收股利

4200假设2015年无内部交易：否则还需抵消内部交易。2016年、2017年、2018年等等合并报表编制与此类似~~~

一、合并现金流量表概述

合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

二、编制合并现金流量表时需要抵消处理的项目

第三节合并现金流量表的编制1.