营改增专题培训

“营改增”

专

题

培

训

主要内容一、“营改增”简介--背景目标及意义

--实施进程

--增值税纳税人的划分、计税方法

--各行业税率二、“营改增”对发票的管理--营业税与增值税的差异--可抵扣发票的种类

--抵扣凭证的管理

--不得开具专票的情形一、“营改增”简介1、“营改增”的背景、目标及意义2、“营改增”的实施进程3、“营改增”后增值税纳税人的划分4、“营改增”后一般纳税人各行业的税率“营改增”的背景、目标背景1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局；2、货物与劳务税收政策不统一；3、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡，阻碍产业结构的调整目标消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长方式“营改增”的意义1.此次全面营改增，意味着：5月1日以后，我国取消了营业税。营改增的实施进程2015年5月1日，完成建筑业和不动产营改增，至此所有营业税征收范围全部转为增值税征收范围。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，《“十二五”计划纲要》明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”《方案》“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。“营改增”后增值税纳税人的划分（一）

我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式，本次营改增改革试点过程中，仍然延用了这种管理模式，以发生应税行为的年销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。

（一）一般纳税人根据行业及业务性质的不同，适用不同的税率，可以开具增值税专用发票或普通发票。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（二）小规模纳税人小规模纳税人，适用3%征收率征收增值税，只能开具增值税普通发票，但可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票，代开发票征收率为3%。“营改增”后增值税纳税人的划分（二）（三）其他个人一般纳税人和小规模纳税人以外的其他个人，他们不能开具增值税发票，一般情况下只能向税务机关申请代开增值税普通发票。根据税总函【2016】145号文的规定，其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。因此，我们可以要求一般纳税人和小规模纳税人为我公司提供增值税专用发票，而其他个人一般只能提供增值税普通发票，但租赁不动产时，都可以要求提供增值税专用发票。“营改增”后增值税纳税人的划分（三）原增值税纳税人：以生产货物或提供应税劳务的年应税销售额为等级标准；营改增试点纳税人：以发生应税行为的年应税销售额为标准进行登记；年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按照规定允许从销售额中差额扣除的部分增值税的计税原理及计征方法（一）计税原理1）按全部销售额计税，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3）税款随货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款承担者。提示：纳税人发生应税行为时按照销售额计算销项税额，购进货物、劳务服务、无形资产或不动产时，已支付或负担的书款为进项税额，同事允许从销项税额中抵扣进项税额，这样就相当于对发生应税行为的增值部分征税增值税的计税原理及计征方法（二）

计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了两种计税办法:1.增值税一般纳税人使用的“一般计税方法”；2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法”。增值税的计税原理及计征方法（三）一般计征方法一般计税方法简易计税方法应纳税额=销售额×征收率（3%）“营改增”后一般纳税人各行业的税率业务大类业务分类业务分类描述税率原增值税业务一般货物销售等销售或进口货物（除适用13%的货物外），提供加工、修理、修配劳务，提供有形动产租赁17%13%税率优惠的货物销售进口粮食、食用植物油，自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，图书、报纸、杂志，饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品；国务院规定的其他货物13%销售服务交通运输服务铁路运费服务、水路运输服务、航空运输服务11%邮政服务邮政普通服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%电信服务基础电信服务11%增值电信服务6%建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务11%金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务（人寿保险、财产保险）、金融商品转让6%现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务6%租赁服务-不动产租赁、不动产融资租赁11%租赁服务-有形动产租赁、有形动产融资租赁17%生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务6%销售无形资产销售无形资产专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资产使用权（除土地使用权）、其他权益性无线资产6%土地使用权11%销售不动产销售不动产建筑物、构筑物11%营业税与增值税的差异项目营业税增值税计税原理及特点价内税，全额计税，重复纳税。价外税，对新增价值征税收入确定营业额=收入销售额=营业额-销项税税额计算营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额税率3％、5％17%、13%、11%、6%、3%进项税不涉及“以票控税”，规定时间内认证、抵扣。发票开具不分普票、专票增值税专用发票和普通发票征管特点简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。二、“营改增”后财务工作的变化“营改增”后可抵扣发票的种类“营改增”后行政类费用如何报销“营改增”后不得开具增值税专用发票的情形“营改增”后可抵扣的发票种类（一）1、增值税专用发票增值税专用发票含货物运输业增值税专用发票，但货物运输业专用发票，从2016年7月1日起，停止使用，统一至增值税专用发票。一般在购进货物、加工修理修配劳务或者购进服务、无形资产、不动产时取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。自行打印销货清单的，属于未按规定开具发票不得抵扣。抵扣的是增值税专用发票上注明的税额，与专票上的税率无关“营改增”后可抵扣的发票种类（二）2、税控机动车销售统一发票从机动车零售商处购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌，缴纳车购税和增值税抵扣。一般纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务使用税控系统开具机动车销售统一发票。纳税人应自开票之日起180天内认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。纳税人购入新机动车用于批发零售的，应当取得增值税专用发票；纳税人购入二手车，应当取得二手车销售统一发票，如果需要抵扣增值税，还需一并取得增值税专用发票。抵扣的是税控机动车销售统一发票上注明的税额，与税率无关。机动车销售统一发票没有专票和普票之分，就一种专票。实务操作流程：先认证后上牌。因为上牌需要将发票交给车管所，如果认证不通过，需要重新开具发票。“营改增”后可抵扣的发票种类（三）3、海关进口增值税专用缴款书纳税人进口货物时从海关取得，纳税人应自开具之日起180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽核比对结果为相符的，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣，海关税款专用缴款书号码第19位应为“-”或“\”，第20位应当为“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，则不属于增值税专用缴款书，不得抵扣。4、农产品收购发票一般纳税人从农业生产者收购自产农产品时开具，按农产品买价乘以13%计算抵扣，实行农产品进项税额核定扣除办法的纳税人除外。向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开具收购发票。“营改增”后可抵扣的发票种类（四）5、农产品销售发票是指小规模纳税人销售农产品，依照3%征收率缴纳增值税而自行开具或委托纳税机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为抵扣凭证。6、出口货物转内销证明外贸企业发生原计入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具。外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，凭此抵扣进项税额。7、中华人民共和国税收完税凭证这是向境外单位或个人购进服务、无形资产、不动产时取得的代扣代缴税款证明，以及从银行取得加盖银行转（收）讫章的电子缴税付款凭证。“营改增”后可抵扣的发票种类（五）8、过渡期内可以抵扣的根据文件规定，营改增后可以继续使用的票据有：门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票。而过路（过桥）费发票可以按照以下规定抵扣：2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。“营改增”后行政类费用的报销（一）行政类费用的“营改增”后行政类费用的报销（二）1、差旅费按财税〔2013〕106号《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，“接受的旅客运输服务”进项税额不得从销项税额中抵扣，原因在于税务很难区分因公或因私，与营改增全链条和减税的精神不符。差旅费（住宿费）及市内交通费部分可抵扣，抵扣税率为6%部分可抵扣的业务是指容易区分的对公业务。“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（二）会议费用定义：财行〔2013〕286号关于印发《中央和国家机关会议费管理办法》的通知第三章第十四条“会议费开支范围包括5个方面的内容：1）会议住宿费、2）伙食费、3）会议室租金、4）交通费、5）文件印刷费、6）医药费等。增值税抵扣税率：住宿费、文件印刷费6%会议室租金（11%）【知识点连接“营改增”后不动产的租赁】交通费：公对公租车费用可抵扣，税率17%；个人实名制交通费不可抵扣医药费、伙食费属于个人消费性质，不可抵扣培训费与会议费类似，培训过程中发生的相关费用，参照会议费取得发票进行抵扣“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（三）会议费、培训费企业所得税前扣除要点：《企业所得税税前扣除办法》对企业的会议费列支规定为：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实的合法凭证，否则不得在税前扣除。即就是会议费证明材料应包括：1）会议费的协议；2）会议时间；3）地点；4）出席人员（签到簿、到场的会议照片）；5）会议的内容；6）会议的目的；7）会议的费用标准或预算；8）银行付款的支付凭证“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（四）办公费费用“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（四）

科目描述可否抵扣主要抵扣税率备注文印费可以抵扣6%文具、低值易耗品、电脑耗材可以抵扣17%邮寄费可以抵扣11%办公其他可以抵扣6%、17%报刊书籍费可以抵扣13%

知识点链接：1、办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。2、进项抵扣税率：17%。3、管理要点：由法人单位办公室通过电子商务平台集中采购。“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（四）

办公通讯费公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。进项税率：（1）办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%；（2）邮寄费：11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（五）行政后勤类费用科目描述可否抵扣主要抵扣税率备注能源费可以抵扣13%、17%物业管理及环保费可以抵扣6%、13%清洁用品、租赁费-设备租赁费可以抵扣17%租赁费-房屋租赁费可以抵扣11%租赁费-车辆租赁费可以抵扣11%、17%修理费-其他可以抵扣17%管理部门所使用的固定资产或低值易耗品包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等，取得的增值税专用发票所注明的进项税额可以抵扣。劳务费部分可抵扣6%

修理费-其他抵扣的政策依据：根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用17%的增值税税率。“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（六）车辆费用科目描述可否抵扣主要抵扣税率备注车辆油料费、车辆修理费可以抵扣17%由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台帐进行日常登记；油料费：管理用车辆发生的油料款。车辆保险费可以抵扣6%在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。

车辆通行费可以抵扣3%、5%、11%车辆使用费可以抵扣要区分具体业务车辆其他可以抵扣洗车费6%，车垫等内饰17%交强险可以抵扣

“营改增”对抵扣凭证的管理--可抵扣进项税额的业务（七）科目描述可否抵扣主要抵扣税率备注咨询及聘请中介机构费用可以抵扣6%2012年营改增内容属现代服务业广告宣传、市场推广费用可以抵扣6%网络使用、软件服务费用可以抵扣6%商标注册、律师法务事物费用可以抵扣6%“营改增”对抵扣凭证的管理--不可抵扣进项税额的情形（一）《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号财政部），《营业税改征增值税试点实施办法》第第二十七条对不能抵扣的进项税做了如下规定：1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不能抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。上述业务主要涉及的会计科目有福利费、业务招待费、个人通讯费，及差旅费中发生的餐饮费、机票、工资支出、用于免税项目的支出等都不能抵扣。2.取得虚开的增值税专用发票不能抵扣。“营改增”对抵扣凭证的管理--不可抵扣进项税额的情形（二）3.“三流不一致”的发票不能抵扣增值税可以抵扣的条件是“资金流”、“发票流”、“货物流”三流一致，否则不予抵扣。所以合同付款时需要（

特别注意：合同签订单位、发票开具单位及收款单位必须一致。）4.资料不完全的完税凭证不能抵扣纳税人完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，所以发生涉外业务的企业想要用完税凭证来抵扣的话，合同、付款证明、发票缺一不可。5.没按规定加盖发票专用章或财务专用章的