成本会计第三章

第三章产品成本构成要素用的核算

第一节各种要素费用的核算第二节跨期费用的核算第三节辅助生产费用的核算第四节制造费用的核算第五节损失性费用的核算第一节各种要素费用的核算

一、材料费用的核算

二、外购动力费用的核算三、职工薪酬的核算四、折旧费用的核算五、利息费用、税金和其他费用的核算一、材料费用的归集与分配

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材料的分类★

材料消耗的计量与计价★

材料费用分配的核算★

燃料费用分配的核算★

低值易耗品摊销的核算一、原材料费用的归集与分配

（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途，可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户。一、材料费用的归集与分配

（二）材料消耗的计量与计价材料费用＝（材料消耗量×材料单价）一、材料费用的归集与分配

（二）材料消耗的计量与计价1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。▲本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量－期末结存量一、材料费用的归集与分配

3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。购买时：借：材料采购（实际）5000贷：银行存款（实际）5000入库时：借：原材料（计划）4500贷：材料采购（计划）4500结转入库差异：

借：材料成本差异（超支）500贷：材料采购（超支

）500一、材料费用的归集与分配

3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价领用时：借：生产成本（计划）4500贷：原材料（计划）4500结转领料差异：借：生产成本（超支）500贷：材料成本差异（超支）500

一、材料费用的归集与分配

3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。购买时：借：材料采购（实际）5000贷：银行存款（实际）5000入库时：借：原材料（计划）5500贷：材料采购（计划）5500结转入库差异：借：材料采购（节约）500

贷：材料成本差异（节约）500

一、材料费用的归集与分配

3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价领用时：借：生产成本（计划）5500贷：原材料（计划）5500结转领料差异：借：生产成本（节约）500贷：材料成本差异（节约）500

一、材料费用的归集与分配

♣消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异♣消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价♣消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率♣材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异

×100%

月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本一、材料费用的归集与分配

3、消耗材料的计价（2）材料按实际成本计价可采用以下方法：

♫先进先出法

♫后进先出法♫全月一次加权平均法♫移动加权平均法♫个别认定法。例1：某企业本月生产甲乙两种产品，共同耗用A材料600公斤。本月实际产量为：甲产品100件，乙产品200件。单件产品材料消耗定额为：甲产品3公斤，乙产品2公斤。本月A材料进、出资料如下：8月1日，结存150公斤，单价5元；2日领用100公斤，5日购入200公斤，单价5.2元；10日购入100公斤，单价5.3元；14日领用300公斤；19日购入500公斤，单价4.8元；24日领用200公斤，31日，月末结余350公斤。要求：分别采用后进先出法、先进先出法、全月一次加权平均法计算本月生产领用A材料的实际成本，并采用定额消耗量比例法分配A材料的间接费用，根据分配计算的结果编制必要的会计分录。一、材料费用的归集与分配

（三）材料费用的分配1、分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。2、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。一、材料费用的归集与分配

（三）材料费用的分配3、定额消耗量比例分配法计算公式如下：♦某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额♦材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和♦某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率♦某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价例2：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。解题过程（方法一）甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）解题过程（方法二）甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）4、材料费用分配表的编制及其帐务处理

(1)实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。(2)帐务处理：直接用于产品生产的——基本生产成本用于辅助生产的——辅助生产成本基本生产车间管理耗用的——制造费用厂部管理耗用的——管理费用产品销售耗用的——营业费用（四〕燃料费用分配的核算燃料实际上也是材料，因而燃料费用分配的程序和上述原材料费用分配的程序和方法相同。但在燃料费用比重中较大、与动力费用一起专门设立＂燃料及动力＂成本项目的情况下，应该增设＂燃料＂会计科目，并将燃料费用单独进行分配。其原理同材料费用分配，这里不再作介绍。（五）低值易耗品摊销的核算1、摊销额处理：♣领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，♣产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；♣厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；♣辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。

2、摊销方法：

一次摊销法、五五摊销法（1）一次摊销法（适用范围：适用于单位价值较低或使用期限比较短、容易损坏、破碎、而且一次领用不多的低值易耗品。正因为它价值较低，数量不多，所以一次全部计入当期的成本费用也不会对本期的利润造成太大的影响。）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。（1）一次摊销法例3：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。解题过程：领用生产工具，借：制造费用600贷：低值易耗品600结转低值易耗品成本差异，借：制造费用24

（600×－4％〕贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异24

解题过程：报废生产工具残料入库，借：原材料40贷：制造费用40

（2）五五摊销法(适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。)特点：低值易耗品的价值在领用时将其价的一半计入有关成本费用项目；在报废时将其价的另一半（扣除残值）计入有关的成本费用项目。采用五五摊销法时，“低值易耗品”账户还应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户。4（2）五五摊销法帐务处理：领用时，借：低值易耗品——在用低值易耗品A贷：低值易耗品——在库低值易耗品A

借：制造费用A/2

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销A/2

（2）五五摊销法帐务处理：报废时，借：制造费用A/2－B

原材料B贷：低值易耗品——低值易耗品摊销A/2借：低值易耗品——低值易耗品摊销A

贷：低值易耗品——在用低值易耗品A（六）包装物的核算根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理：对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。（六）包装物的核算1一次转销法。它是指在领用包装物时，将其价值一次全部计入有关成本或者当期损益的一种摊销方法。主要适用于价值较低或极易损坏的包装物的摊销。

一次转销的包装物领用时，按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，

贷记“周转材料——包装物”科目，

报废时，应按报废包装物的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”等科目。

（六）包装物的核算2、五五摊销法。它是指包装物在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即包装物分两次各按50%进行摊销。

五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的包装物，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的包装物。

（六）包装物的核算采用五五摊销法的包装物，领用时按其账面价值，

借记“包装物——包装物（在用）”

贷记“包装物——包装物（在库）”。

领用时摊销，应按账面价值的50%作为摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”等科目，

贷记“包装物——包装物（摊销）”。

（六）包装物的核算报废时应补提50%摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，

贷记“包装物——包装物（摊销）”，

同时，按报废包装物的残料价值，借记“原材料”等科目，

贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，

报废结束时，并转销全部已提摊销额，

借记“包装物——包装物（摊销）”，

贷记“包装物——包装物（在用）”.

新会计准则：包装物摊销不再采用分次摊销法.

二、外购动力费的核算1、外购动力费支出的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。

二、外购动力费的核算2、外购动力费分配的核算分配方法：1〕外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2〕无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。二、外购动力费的核算2、外购动力费分配的核算帐务处理

♣应按外购动力费的用途，将其费用计入相应的成本、费用帐户：产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。二、外购动力费的核算产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。三、职工薪酬的核算（一）职工薪酬的内容P49－P50三、职工薪酬的核算（二）职工薪酬费用的分配1、计时工资形式下的分配2、计件工作形式下的分配1、计时工资形式下的分配分配标准：按产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配。P51

分配公式：

生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率

例题：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。解题过程：甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）2、计件工资形式下的分配分配标准：生成工人的计件工资直接按产品记入其基本生产成本账户中的“直接工资”成本项目中。P52

三、职工薪酬的核算（三）职工薪酬费用分配的帐务处理：应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：生产工人的工资——基本生产成本车间管理人员工资——制造费用辅助生产部门的工资——辅助生产成本企业管理人员的工资——管理费用四、折旧费用的核算1、折旧的计算2、折旧的计提范围3、折旧费用分配的核算四、折旧费用的核算1、折旧的计算折旧计算方法主要是：使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。注意：见下页四、折旧费用的核算注意：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。四、折旧费用的核算2、折旧的计提范围未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，