税收概论-公选课课件

1/16/20231Lecture-6

疑难之一：如何理解税收负担的本质？

疑难之二：降低税负必然会减少税收收入吗？

疑难之三：福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗？1/16/20232Lecture-6

疑难之一：如何理解税收负担的本质？●学术的定义：

税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而对其造成的经济损失或使其承受的经济负担●进一步的追问：

我们为什么要把自己的钱交给政府呢？●本质的揭示：

税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格

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●“拉弗曲线”的启示：一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少

在税负较高情况下适当减税，有利于促进经济增长，税收收入不仅不会减少反而还会增加过高的税负会削弱企业和居民从事经济活动的积极性，从而导致GDP和税收收入的下降1/16/20235Lecture-6

疑难之三：福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗？

2009年福布斯公布的全球“税负痛苦指数”排行榜，中国大陆的税负痛苦指数高达159，仅次于法国的167.9，排名全球第二，这个结论科学可信吗?

●福布斯“税负痛苦指数”是怎样计算的？先根据各税种的最高边际税率来计算痛苦指数然后将各种税种的痛苦指数加总得到税负痛苦总指数

1/16/20236Lecture-6

●福布斯“税负痛苦指数”的谬误在哪里？例如，2009年，我国企业所得税最高税率为25%，则相应的痛苦指数为25。按照这个方法，我国个人所得税痛苦指数为45，企业缴纳的社会保险费用痛苦指数为49，个人缴纳的社会保险费痛苦指数为23，增值税的痛苦指数为17，财产税的痛苦指数为0，直接加总得出中国大陆的税收痛苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二。

——指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名义税率低；——最高的边际税率只适用很小比例的纳税人，不能反映一国居民的总体税负状况；——简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一假设与实际情况相差很大；

——1/16/20237Lecture-6

困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？我国现行税制包括五大类共19种税

●流转税类：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税

●所得税类：企业所得税，个人所得税●财产税类：房产税，城镇土地使用税，车辆购置税，车船税，契税，耕地占用税，船舶吨税●行为税类：城市维护建设税，印花税，土地增值税，固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）●资源税类：资源税1/16/20239Lecture-6

我国税收收入结构（2010年）1/16/202310Lecture-6

困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？

●政府怎么说？公众什么感受？

财税部门认为中国的税收负担水平并不高居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异

●政府与公众的评价视角一样吗？

对于同一个事物或现象，不同人由于观察视角或立场的差异，可能得出不一样的结论。

政府的视角：宏观税负公众的视角：微观税负

少女还是老妇？1/16/202311Lecture-6

同样的税收用于不同用途，纳税人的感受会相同吗？1/16/202313Lecture-6

纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低，还取决于政府所提供的公共服务水平，税负痛感的实质是公共服务性价比。一些人之所以感觉税负较重，可能有三个方面原因：一是现阶段非税收入比重较高，政府收入的形式有待进一步规范；二是税负分布不均衡，中小企业和中低收入阶层的税负相对较重；三是政府预算的透明度较低，财政支出的结构和效益与公众希望的理想状态还有距离。“宏观税负关键不在于收多少，而在于预算制度的完善和财政支出结构的改善”1/16/202314Lecture-6

困惑之三：中国的税收负担现状究竟是否合理？

●从宏观税收负担水平分析

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按照经济合作与发展组织OECD统计口径计算，2007年美国、日本、德国、法国宏观税负分别为27.9%、28.3%、36.0%、43.5%。按此标准，2009年我国宏观税负为20.1％，比上述国家均低。根据IMF统计口径计算，2007年，发达国家全部政府收入占GDP比重的平均值为45.28%，发展中国家全部政府收入占GDP比重平均值为35.6％。按照该标准，2009年中国大口径宏观税负约为31.4％，低于发达国家及发展中国家平均水平。1/16/202317Lecture-6

●从微观税收负担结构分析

产业间税负不公：服务业税负偏重收入阶层间税负不公：中等收入阶层税负过重

●从税收收入使用情况分析政府所提供的基本公共服务与宏观税负水平不对称，使纳税人总体上产生税收负担偏重的感觉。

1/16/202318Lecture-6第一讲

税收概论税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。1/16/202319Lecture-6一、税收是政府获得收入的主要形式政府财政收入——税收收入国家是税收产生的直接原因，有了国家就有了税收产生的前提条件。在我国漫长的封建社会中，税收制度大致沿着以人头税为主体——人头税和土地税并重——土地税为主体的轨迹发展清康熙时期实行的“摊丁入亩”制度。除了农业税外，我国周代就开始征收“关市之赋”、“山泽之赋”。1/16/202321Lecture-6财政收入种类收入比2006年增收额增长率(%)占财政总收入的比重税收收入45612.9911487.1133.788.9非税收入5691.041056.7222.811.1专项收入1239.5162152.4其中:排污费收入179.2834.2923.6

水资源费收入55.516.1512.5

教育费附加收入556.66109.8124.6

矿产资源补偿费收入89.883255.3

探矿权采矿权使用费及价款收入235.28-16.32-6.5

国家留成油销售后收入38.354.5513.5

行政事业费收入1892.26273.2116.93.7罚没收入839.61104.3614.21.6国有资本经营收入726272.0459.51.4国有资源(资产)有偿使用收入355.91208.68141.70.7其他收入637.7636.426.11.22007年财政收入构成1/16/202322Lecture-6二、税制要素

税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。1/16/202323Lecture-6增值税纳税人的确定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。是否可以考虑修改为：凡在中华人民共和国境内购买货物或者接受加工、修理修配劳务以及消费进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（这意味着价外显示必须到零售环节）1/16/202325Lecture-6征税对象（也称课税对象）

——对什么征税

征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。

税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。1/16/202326Lecture-6税率：税额与税基之间的比率

——征多少税

定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。1/16/202327Lecture-6级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元（含）的302超过1500元至4500元（含）的部分101053超过4500元至9000元（含）的部分205554超过9000元至35000元（含）的部分2510055超过35000元至55000元（含）的部分3027556超过55000元至80000元（含）的部分3555057超过80000元4513505工资、薪金所得税率表1/16/202329Lecture-6全额累进与超额累进比较如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元，按全额累进税率计算：3600×10%=360（元）按超额累进税率计算：1500×3%+2100×10%=255（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额3600×10%—105=255（元）1/16/202330Lecture-6三、税收的分类以课税主体为标准，分为中央税和地方税、中央地方共享税以税收与价格的关系为标准，分为价内税和价外税;以征税对象的性质为标准,分为流转税,所得税,财产税、行为税、资源税;以税负能否转嫁为标准,分为直接税和间接税。1/16/202331Lecture-6三、税收的分类中央税：税收收入归中央一级政府的税种。如消费税、关税、车辆购置税等。地方税：税收收入归地方各级政府的税种。如：土地增值税、房产税、契税、车船税。中央和地方共享税：该种税收的收入由中央和地方按一定的比例分成。如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税等。

1/16/202332Lecture-6三、税收的分类以税收负担是否转嫁为标准的税收分类:直接税和间接税直接税：凡是税负不能转嫁的税种，都归属于直接税。间接税：凡是税负能够转嫁的税种，都归属于间接税。一般我们都认为，所得税和财产税属于直接税，流转税属于间接税。1/16/202333Lecture-6三、税收的分类以税收与价格的关系为标准的税收分类:价内税与价外税

凡是税金构成价格组成部分的，称为价内税。凡是税金作为价格之外附加的，称为价外税。价内税的计税依据称为含税价格，价外税的计税依据称为称为不含税价格。价内税：税款=含税价格*税率=不含税价格/（1-税率）*税率价外税：税款=不含税价格*税率=含税价格/（1+税率）*税率

1/16/202334Lecture-6三、税收的分类以计税依据为标准的税收分类：从价税和从量税

一种是按课税对象数量、重量、容量或容积计算；二是按课税对象的价格计算。如：资源税、车船使用税、耕地占用税等。采用前一种计税方法的税种称为从量税，采用后一种计税方法的税种称为从价税。1/16/202335Lecture-6三、税收的分类以征税对象为标准的税收分类：

流转税：以商品或劳务买卖的流转额为课税对象课征的各种税。如增值税、消费税、营业税、关税等。其特点是与商品生产、流通、消费有密切关系。所得税：以纳税人的所得额为课税对象课征的各种税。如企业所得税、个人所得税。财产税：以纳税人拥有或支配的财产为课税对象课征的各种税。如房产税、契税等。资源税：是指对因开发和利用自然资源差异而形成级差收入所征收的一种税。如资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税。行为税：以纳税人所发生的某种行为为课税对象课征的各种税。如印花税、车船使用税、车辆购置税、城市维护建设税等。

1/16/202336Lecture-6四、税制体系

一、税制体系

税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。1/16/202337Lecture-638中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类关税增值税营业税消费税所得税类企业所得税个人所得税契税印花税车辆购置税资源税类城镇土地使用税资源税车船税房产税特定目的税类土地增值税耕地占用税城市维护建设税农业税类烟叶税1/16/202338Lecture-6四、税制体系

二、不同类型税收体系及其主要特点（一）以流转税为主体税种的税收体系：税收范围广，税源充足，税收及时稳定，征管简便；但容易产生税负转移，重复征税。（二）以所得税为主体的税制结构：按负担能力征收，自动调节经济和公平分配的特点；收入不稳定，计算复杂，征管难度大。1/16/202339Lecture-6四、税制体系（三）双税收体系及其主要特点：（四）以资源税为主体税种的税收体系：（五）