企业重组相关政策及操作实务

企业重组相关政策及操作实务主讲人：目录企业重组基本概述一一般资产重组税务处理及案例二特殊重组的税务处理及案例

三企业重组其他相关政策分析四企业重组基本概述企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。企业重组业务企业分立企业合并资产收购

股权收购

企业法律形式改变

债务重组企业重组业务企业重组基本概述企业重组业务：指企业注册名称改变、住所以及企业组织形式等的简单改变

1.企业法律形式改变企业重组基本概述3.股权收购2.债务重组债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项

一家企业（称为收购企业）购买另一家企业（称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合

4.资产收购

指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。支付对价的形式同3企业重组业务：一家或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并

5.企业合并一家企业（被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立

6.企业分立企业重组基本概述吸收合并

新设合并

存续分立

新设分立

重组的当事方：债权人债务人1.债务重组收购方、转让方及被收购企业

2.股权收购企业重组基本概述3.资产收购

转让方受让方

4.合并合并企业、被合并企业及各方股东

5.分立分立企业、被分立企业及各方股东

企业重组基本概述

同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理重组业务处理基本原则：1经济合理原则

2所得与损失确认相对称的原则

3反避税的原则

4管理的原则企业重组基本概述企业重组基基本概述实质经营性性资产：：资产收购购交易中实实质经营性性资产是指指企业用于于从事生产产经营活动动、与产生生经营收入入直接相关关的资产，，包括经营营所用各类类资产、企企业拥有的的商业信息息和技术、、经营活动动产生的应应收款项、、投资资产产等。排除除了如后勤勤服务等间间接相关的的资产，而而将投资性性资产包括括在内控股企业：：由本企业业直接持有有股份的企企业重组日债务重组以债务重组合同或协议规定的重组业务生效日为重组日

知识点链接重组日确定：依据重组合同或协议生效、且权属发生变更的时点确定重组日股权收购以以转让协议议生效且完成股权变变更手续日日为重组日日企业重组基基本概述企业合并以以合并企业业取得被合合并企业资资产所有权权并完成工工商登记变变更日期为为重组日企业重组后后的连续12个月内内为自重组日起计算的连续续12个月月内一般资产重重组的税务务处理企业法律形式改变⑴企业由法法人转变为为个人独资资企业、合合伙企业等等非法人组组织，或将将登记注册册地转移至至中华人民民共和国境境外（包括括港澳台地地区）⑵企业发生其其他法律形式式简单改变如如注册名称改改变、地址变变更⑴视同企业进进行清算、分分配，股东重重新投资成立立新企业。企企业的全部资资产以及股东东投资的计税税基础均应以以公允价值为为基础确定⑵直接变更税税务登记，但但另有规定的的除外。有关关企业所得税税纳税事项（（包括亏损结结转、税收优优惠等权益和和义务）由变变更后企业承承继，但因住住所发生变化化而不符合税税收优惠条件件的除外清算的所得税税处理应以财财税[2009]60号号文为依据知识点链接企业法律形式式改变⑴实例例债务重组方式企业债务重组一般资产重组组的税务处理理资产清偿债务务指债务人转让让其资产给债债权人以清偿偿债务的债务务重组方式。。债务人用于于清偿债务的的资产包括现现金资产和非非现金资产将债务转为资资本指债务人将债债务转为资本本，同时，债债权人将债权权转为股权的的债务重组方方式修改其他债务务条件指不包括上述述两种方式在在内的修改其其他债务条件件进行的债务务重组方式如如减少债务本本金、减少或或免去债务利利息等以上三种方式式的组合指采用以上三三种方式共同同清偿债务的的债务重组方方式。其组合合方式可能是是：债务的一一部分以资产产清偿，一部部分转为资本本，另一部分分则修改其他他债务条件债务重组应备资料1以非货货币资资产清清偿债债务的的，应应保留留当事事各方方签订订的清清偿债债务的的协议议或合合同，，以及及非货货币资资产公公允价价格确确认的的合法法证据据等2一般资资产重重组的的税务务处理理债权转转股权权的，，应保保留当当事各各方签签订的的债权权转股股权协协议或或合同同一般资资产重重组的的税务务处理理⑴以非非货币币资产产清偿偿债务务，分分解为为转让让相关关非货货币性性资产产、按按非货货币性性资产产公允允价值值清偿偿债务务两项项业务务，确认相相关资资产的的所得得或损损失⑵发生生债权权转股股权的的，分分解为为债务务清偿偿和股股权投投资两两项业业务（（债权权转股股权）），确确认相相关资资产的的所得得或损损失债务重重组所所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据知识点链接债务重重组实实例债务重组的一般税务处理一般性性规定定一般资资产重重组的的税务务处理理⑶债务人人应当按按照支付付的债务务清偿额额低于债债务计税税基础的的差额，，确认债债务重组组所得；债权人人应当按按照收到到的债务务清偿额额低于债债权计税税基础的的差额，，确认债债务重组组损失。。⑷债务人人的相关关所得税税纳税事事项原则则上保持持不变债务重组组所得税税处理应应以财税税[2009]59号号文为依依据知识点链接债务重组组实例债务重组的一般税务处理一般性规规定一般资产产重组的的税务处处理⑴以现金金资产清清偿债务务的税务务处理：债务人人应当将将重组债债务的计计税基础础与实际际支付现现金之间间的差额额，确认认为应纳纳税所得得额，计计入收入入总额。。债权人人应当将将重组债债权的计计税基础础与收到到的现金金之间的的差额，，按照有有关税收收规定，，经确认认为债务务重组损损失后，，才允许许在税前前扣除。。⑵以非现现金资产产清偿债债务的税税务处理理:债务人以非现金金资产清清偿债务务，除企企业重组组或者清清算另有有规定外外，应当当分解为为按公允允价值转转让非现现金资产产，再以以与非现现金资产产公允价价值相当当的金额额偿还债债务两项项经济业业务进行行所得税税处理，，债务人人应当确确认有关关资产的的转让所所得（或或损失）），将重重组债务务的计税税基础与与实际支支付非现现金资产产之间的的差额，，确认为为应纳税税所得额额，计入入收入总总额。债务重组组所得税税处理应应以财税税[2009]59号号文为依依据债务重组的一般税务处理具体详解解一般资产产重组的的税务处处理⑵以非现现金资产产清偿债债务的税税务处理理:债权人取得的非非现金资资产，应应当按照照该有关关资产的的公允价价值（包包括与转转让资产产有关的的税费））确定其其计税基基础，据据以计算算可以在在企业所所得税前前扣除的的固定资资产折旧旧费用、、无形资资产摊销销费用或或者结转转商品销销售成本本等。债债权人应应当将重重组债权权的计税税基础与与收到的的非现金金资产之之间的差差额，按按照有关关税收规规定，经经确认为为债务重重组损失失后，才才允许在在税前扣扣除。债务重组所所得税处理理应以财税税[2009]59号文为依依据债务重组的一般税务处理具体详解知识点链接债务重组实实例一般资产重重组的税务务处理⑶以债务转转为资本的的税务处理理:以债务转转换为资本本方式进行行的债务重重组，除企企业改组或或者清算另另有规定外外，债务人人应当将重重组债务的的账面价值值与债权人人因放弃债债权而享有有的股权的的公允价值值的差额，，确认为债债务重组所所得，计入入当期应纳纳税所得额额。债权人人应当把债债权转为资资本分解为为债务清偿和投资两项业务进进行处理，，将享有的的股权的公公允价值确确认为该项项投资的计计税基础；；同时，重重组债权的的计税基础础与收到的的股权的公公允价值之之间的差额额，按照有有关税收规规定，经确确认为债务务重组损失失后，才允允许在税前前扣除。债务重组所所得税处理理应以财税税[2009]59号文为依依据债务重组的一般税务处理具体详解知识点链接债务重组实实例一般资产重重组的税务务处理⑷以修改其其他债务条条件清偿债债务的税务务处理债务重组所所得税处理理应以财税税[2009]59号文为依依据债务重组的一般税务处理具体详解知识点链接债务重组实实例①概念“指指债务人不不以其资产产清偿债务务，也不将将其债务转转为资本，，而是与债债权人达成成债务重组组协议，以以减少未来来债务本金金、降低利利率、减少少或免除债债务利息等等方式清偿偿债务~应当区分分是否涉及及或有应付付(或应收收)金额进进行会计处处理一般资产重重组的税务务处理⑷以修改其其他债务条条件清偿债债务的税务务处理债务重组所所得税处理理应以财税税[2009]59号文为依依据债务重组的一般税务处理具体详解②不涉及或或有应付金金额的债务务重组的税税务处理：对债务人来来说，以修修改其他债债务条件进进行债务重重组，如修修改后的债债务条款中中不涉及或或有应付金金额，则重重组债务的的计税基础础大于重组组后债务的的入账价值值（即修改改其他债务务条件后债债务的公允允价值）的的差额，确确认为应纳纳税所得额额。对债权权人而言，，以修改其其他债务条条件进行债债务重组，，如修改后后的债务条条款中不涉涉及或有应应收金额，，则债权人人应当将修修改其他债债务条件后后的债权的的公允价值值作为重组组后债权的的计税基础础，重组债债权的计税税基础余额额与重组后后债权的计计税基础之之间的差额额，按照有有关税收规规定，经确确认为债务务重组损失失后，才允允许在税前前扣除。一般资产重重组的税务务处理⑷以修改其其他债务条条件清偿债债务的税务务处理债务重组所所得税处理理应以财税税[2009]59号文为依依据债务重组的一般税务处理具体详解③涉及或有有应付金额额的债务重重组的税务务处理：以修改其他他债务条件件进行的债债务重组，，修改后的的债务条款款如涉及或或有应付金金额，且债债务人已将将该或有应应付金额确确认为预计计负债的‚‚应进行纳纳税调整‚‚预计负债债不允许在在税前扣除除；重组债债务的计税税基础与重重组后债务务的计税基基础(即重重组后债务务的公允价价值)和预预计负债金金额之和的的差额，作作为债务重重组所得，，计入应纳纳税所得额额。或有应应付金额在在随后会计计期间如果果发生，按按照税法的的有关规定定再在税前前扣除。对债权人而言言，以修改其其他债务条件件进行债务重重组，修改后后的债务条款款中涉及或有有应收金额的的，不应当确确认或有应收收金额，不得得将其计入重重组后债权的的计税基础。。重组债权的的计税基础余余额与重组后后债权的计税税基础之间的的差额，按照照有关税收规规定，经确认认为债务重组组损失后，才才允许在税前前扣除。一般资产重组组的税务处理理⑸以组合方式式清偿债务的的税务处理债务重组所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据债务重组的一般税务处理具体详解①债务人的处处理：债务重组以现现金、非现金金资产、债务务转为资本、、修改其他债债务条件等方方式组合进行行的，对债务务人来说，应应当依次以支支付的现金、、转让的非现现金资产公允允价值、债权权人享有股份份的公允价值值冲减重组债债务的计税基基础，修改其其他债务条件件的，应当将将修改其他债债务条件后债债务的公允价价值作为重组组后债务的计计税基础。重重组债务的计计税基础与重重组后债务的的计税基础之之间的差额，，作为债务重重组所得，计计入应纳税所所得额。修改改后的债务条条款如涉及或或有应付金额额，且债务人人已将该或有有应付金额确确认为预计负负债的，应进进行纳税调整整，预计负债债不允许在税税前扣除；重重组债务的计计税基础与重重组后债务的的计税基础(即重组后债债务的公允价价值)和预计计负债金额之之和的差额，，作为债务重重组所得，计计入应纳税所所得额。或有有应付金额在在随后会计期期间如果发生生，按照税法法的有关规定定再在税前扣扣除。一般资产重组组的税务处理理⑸以组合方式式清偿债务的的税务处理债务重组所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据债务重组的一般税务处理具体详解知识点链接债务重组实例例②债权人的处处理：债务务重组采用以以现金、非现现金资产、债债务转为资本本、修改其他他债务条件等等方式组合进进行的，对债债权人来说，，应先以收到到的现金、受受让非现金资资产的公允价价值、因放弃弃债权而享有有的股权的公公允价值冲减减重组债权的的计税基础，，差额与将来来应收金额进进行比较，据据此计算会计计债务重组损损失，在按照照有关税收规规定经确认后后，才允许在在税前扣除。。股权收购应备资料1当事各各方所所签订订的股股权收收购、、资产收收购业务合合同或或协议议2一般资资产重重组的的税务务处理理相关股股权、、资产产公允允价值值的合合法证证据股权收购的一般税务处理注：以以控股股为目目的一般资资产重重组的的税务务处理理⑴被收收购方方应确确认股股权、、资产产转让让所得得或损损失⑵收购购方取取得股股权或或资产产的计计税基基础应应以公公允价价值为为基础础确定定股权收收购所所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据知识点链接股权收收购实实例股权收购的一般税务处理⑶被收收购企企业的的相关关所得得税事事项原原则上上保持持不变变一般资资产重重组的的税务务处理理⑴被收收购方方应确确认股股权、、资产产转让让所得得或损损失⑵收购购方取取得股股权或或资产产的计计税基基础应应以公公允价价值为为基础础确定定资产收收购所所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据知识点链接资产收收购实实例资产收购的一般税务处理（同股权收购）⑶被收收购企企业的的相关关所得得税事事项原原则上上保持持不变变一般资资产重重组的的税务务处理理⑴合并并企业业应按按公允允价值值确定定接受受被合合并企企业各各项资资产和和负债债的计计税基基础⑵被合合并企企业及及其股股东都都应按按清算算进行行所得得税处处理企业合合并所所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据知识点链接企业合合并实实例企业合并的一般税务处理⑶被合合并企企业的的亏损损不得得在合合并企企业结结转弥弥补⑷被合合并企企业的的股东东取得得合并并企业业的股股权视视为清清算分分配⑸合并并企业业和被被合并并企业业为实实现合合并而而向股股东回回购本本公司司股份份，回回购价价格与与发行行价格格之间间的差差额，，应作作为股股票转转让所所得或或损失失。一般资资产重重组的的税务务处理理⑴被分分立企企业对对分立立出去去的资资产应应按公公允价价值确确认资资产转转让所所得或或损失失⑵分立立企业业应按按公允允价值值确认认资产产的计计税基基础企业分分立所所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据知识点链接企业分分立实实例企业分立的一般税务处理⑶被分分立企企业继继续存存在时时，其其股东东取得得的对对价应应视同同被分分立企企业分分配进进行处处理⑷被分分立企企业不不再继继续存存在时时，被被分立立企业业及其其股东东都应应按清清算进进行所所得税税处理理⑸企业业分立立相关关企业业的亏亏损不不得相相互结结转弥弥补适用于于免税税分立立和应应税分分立特殊重重组的的税务务处理理⑴具有有合理理的商商业目目的，，且不不以减减少、、免除除或者者推迟迟缴纳纳税款款为主主要目目的⑵被收收购、、合并并或分分立部部分的的资产产或股股权比比例符符合59号号文规定比例例重组所得得税处理理应以财财税[2009]59号文为为依据享受税收优惠政策的特殊重组条件

⑶企业重重组后的的连续12个月月内不改改变重组组资产原原来的实实质性经经营活动动⑷重组交交易对价价中涉及及股权支支付金额额符合59号文文规定比例例⑸企业重组中中取得股权支支付的原主要要股东，在重重组后连续12个月内，，不得转让所所取得的股权权规定比例59号文第六条条给予了明确确特殊重组的税税务处理⑴企业债务重重组确认的应应纳税所得额额占该企业当当年应纳税所所得额50%以上，可以以在5个纳税税年度的期间间内，均匀计计入各年度的的应纳税所得得额。⑵企业发生债债权转股权业业务，对债务务清偿和股权权投资两项业业务暂不确认认有关债务清清偿所得或损损失，股权投投资的计税基基础以原债权权的计税基础础确定。企业业的其他相关关所得税事项项保持不变债务重组所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据⑶对债转股业业务，59号号文明确了暂暂不确认债务务清偿所得或或损失，这意意味着只要债债转股企业未未将股份转让让，可享受暂暂免税的优惠惠政策。债务重组特殊重组的税税务处理⑴收购企业/受让企业购购买的股权/资产不低于于被收购企业业/转让企业业全部股权/全部资产的的75%⑵收购企业/受让企业在在该股权/资资产收购发生生时的股权支支付金额不低低于其交易支支付总额的85%股权收购/资资产收购所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接股权收购/资资产收购实例例股权收购/资产收购同时满足上述述条件的，将将不再确认各各方转让所得得股权收购和资产收购享受特殊性税收处理的比例要求

股权收购和资资产收购享受受特殊性非股股权支付额仍仍应在交易当当期确认相应应的资产转让让所得或损失失，并调整相相应资产的计计税基础税收收处理的比例例要求非股权支付对对应的资产转转让所得或损损失＝（被转转让资产的公公允价值－被被转让资产的的计税基础））×（非股权权支付金额÷÷被转让资产产的公允价值值）特殊重组的税税务处理⑴被收购企业业的股东取得得收购企业股股权的计税基基础，以被收收购股权的原原有计税基础础确定⑵收购企业取取得被收购企企业股权的计计税基础，以以被收购股权权的原有计税税基础确定股权收购所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接股权收购实例例股权收购/资产收购同时满足上述述条件的，将将不再确认各各方转让所得得股权收购税务处理

⑶收购企业、、被收购企业业的原有各项项资产和负债债的计税基础础和其他相关关所得税事项项保持不变特殊重组的税税务处理⑴转让企业取取得受让企业业股权的计税税基础，以被被转让资产的的原有计税基基础确定⑵受让企业取取得转让企业业资产的计税税基础，以被被转让资产的的原有计税基基础确定资产收购所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接资产收购实例例股权收购/资产收购资产收购税务处理

比例要求同股股权收购特殊重组的税税务处理企业股东在该该企业合并发发生时取得的的股权支付金金额不低于其其交易支付总总额的85%，以及同一一控制下且不不需要支付对对价的企业合合并企业合并所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接企业合并实例例企业合并企业合并特殊税务处理条件

特殊重组的税税务处理⑴合并企业接接受被合并企企业资产和负负债的计税基基础，以被合合并企业的原原有计税基础础确定⑵被合并企业业合并前的相相关所得税事事项由合并企企业承继企业合并所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接企业合并实例例企业合并企业合并税务处理

⑶可由合并企企业弥补的被被合并企业亏亏损的限额=被合并企业业净资产公允允价值×截至至合并业务发发生当年年末末国家发行的的最长期限的的国债利率⑷被合并企业业股东取得合合并企业股权权的计税基础础，以其原持持有的被合并并企业股权的的计税基础确确定特殊重组的税税务处理⑴被分立企业业所有股东按按原持股比例例取得分立企企业的股权，，分立企业和和被分立企业业均不改变原原来的实质经经营活动⑵被分立企业业股东在该企企业分立发生生时取得的股股权支付金额额不低于其交交易支付总额额的85%企业分立所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接企业分立实例例企业分立企业分立适用特殊税务处理条件

特殊重组的税税务处理⑴分立企业接接受被分立企企业资产和负负债的计税基基础，以被分分立企业的原原有计税基础础来确定⑵被分立企业业已分立出去去资产相应的的所得税事项项由分立企业业继承企业分立所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接企业分立实例例企业分立企业分立特殊税务处理

⑶被分立企业业未超过法定定弥补期限的的亏损额，可可按分立资产产占全部资产产的比例进行行分配，由分分立企业继续续弥补⑷被分立企业业的股东取得得分立企业股股权的税务处处理（5）非股权权支付额仍应应在交易当期期确认相应的的资产转让所所得或损失，，并调整相应应资产的计税税基础特殊重组的税税务处理被分立企业的的股东取得分分立企业的股股权（简称““新股”），，如需部分或或全部放弃原原持有的被分分立企业的股股权（简称““旧股”），，新股的成本本应以放弃的的旧股的成本本为基础确定定。如不需放放弃旧股，则则其取得的新新股成本可以以从以下两种种方法中选择择：①直接将将新股总投资资成本确定为为零；②以被被分立企业分分离出去的净净资产占被分分立企业全部部净资产的比比例先调整减减低原持有的的旧股的成本本，再将调整整减低的投资资成本平均分分配到新股上上。企业分立所得得税处理应以以财税[2009]59号文为依据据知识点链接企业分立实例例企业分立⑷取得分立企业股权的税务处理

特殊重组的税税务处理重组交易各方方按上述五项项规定对交易易中股权支付付暂不确认有有关资产的转转让所得或损损失的，其非非股权支付仍仍应在交易当当期确认相应应的资产转让让所得或损失失，并调整相相应的资产的的计税基础。。非股权权支付付对应应的资资产转转让所所得或或损失失=（（被转转让资资产的的公允允价值值-被被转让让资产产的计计税基基础））×（（非股股权支支付金金额÷÷被转转让资资产的的公允允价值值）所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据知识点链接企业重重组的的其他他相关关政策策分析析⑴非居居民企企业向向其100%直直接控控股的的另一一非居居民企企业转转让其其拥有有的居居民企企业股股权，，没有有因此此造成成以后后该项项股权权转让让所得得预提提税负负担变变化，，且转转让方方非居居民企企业向向主管管税务务机关关书面面承诺诺在3年（（含3年））内不不转让让其拥拥有受受让方方非居居民企企业的的股权权⑵非居民民企业向向与其具具有100%直直接控股股关系的的居民企企业转让让其拥有有的另一一居民企企业股权权债务重组组所得税税处理应应以财税税[2009]59号号文为依依据跨境重组的特殊性税务处理

59号文文对涉外外的股权权和资产产收购交交易适用用特殊性性税务处处理的情情况进行行了特殊殊约定，，即除了了需满足足上述规规定外，，另需具具备以下下条件之之一⑶居民企企业以其其拥有的的资产或或股权向向其100%直直接控股股的非居居民企业业进行投投资⑷财政部部、国家家税务总总局核准准的其他他情形企业重组组的其他他相关政政策分析析⑴非居民民企业向向其100%直直接控股股的另一一非居民民企业转转让其拥拥有的居居民企业业股权，，没有因因此造成成以后该该项股权权转让所所得预提提税负担担变化，，且转让让方非居居民企业业向主管管税务机机关书面面承诺在在3年（（含3年年）内不不转让其其拥有受受让方非非居民企企业的股股权⑵非居民民企业向向与其具具有100%直直接控股股关系的的居民企企业转让让其拥有有的另一一居民企企业股权权债务重组组所得税税处理应应以财税税[2009]59号号文为依依据跨境重组的特殊性税务处理

59号文文对涉外外的股权权和资产产收购交交易适用用特殊性性税务处处理的情情况进行行了特殊殊约定，，即除了了需满足足上述规规定外，，另需具具备以下下条件之之一⑶居民企企业以其其拥有的的资产或或股权向向其100%直直接控股股的非居居民企业业进行投投资⑷财政部部、国家家税务总总局核准准的其他他情形企业重组组的其他他相关政政策分析析⑴非居民民企业向向其100%直直接控股股的另一一非居民民企业转转让其拥拥有的居居民企业业股权，，没有因因此造成成以后该该项股权权转让所所得预提提税负担担变化，，且转让让方非居居民企业业向主管管税务机机关书面面承诺在在3年（（含3年年）内不不转让其其拥有受受让方非非居民企企业的股股权⑵非居民民企业向向与其具具有100%直直接控股股关系的的居民企企业转让让其拥有有的另一一居民企企业股权权债务重组组所得税税处理应应以财税税[2009]59号号文为依依据跨境重组的特殊性税务处理

59号文文对涉外外的股权权和资产产收购交交易适用用特殊性性税务处处理的情情况进行行了特殊殊约定，，即除了了需满足足上述规规定外，，另需具具备以下下条件之之一⑶居民企企业以其其拥有的的资产或或股权向向其100%直直接控股股的非居居民企业业进行投投资⑷财政部部、国家家税务总总局核准准的其他他情形企业重组组的其他他相关政政策分析析⑴吸收合合并:在企业业吸收合合并中，，合并后后的存续续企业性性质及适适用税收收优惠的的条件未未发生改改变的，，可以继继续享受受合并前前该企业业剩余期期限的税税收优惠惠，其优优惠金额额按存续续企业合合并前一一年的应应纳税所所得额（（亏损计计为零））计算⑵存续分立立:在企业存存续分立中中，分立后后的存续企企业性质及及适用税收收优惠的条条件未发生生改变的，，可以继续续享受分离离前该企业业剩余期限限的税收优优惠，其优优惠金额按按该企业分分立前一年年的应纳税税所得额（（亏损计为为零）乘以以分立后存存续企业资资产占分立立前该企业业全部资产产的比例计计算债务重重组所所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据税收优惠承续

59号号文第第九条条对合合并和和分立立重组组的税税收优优惠政政策承承续问问题给给予了了明确确企业重重组的的其他他相关关政策策分析析59号号文第第十一一条规规定：：“企企业发发生符符合本本通知知规定定的特特殊性性重组组条件件并选选择特特殊性性税务务处理理的，，当事事各方方应在在该重重组业业务完完成当当年企企业所所得税税年度度申报报时，，向主主管税税务机机关提提交书书面备备案资资料，，证明明其符符合各各类特特殊性性重组组规定定的条条件。。企业业未按按规定定书面面备案案的，，一律律不得得按特特殊重重组业业务进进行税税务处处理。。”由由此可可见，，企业业若想想享受受到免免税重重组的的优惠惠切莫莫忘记记在完完成所所得税税年度度纳税税申报报时，，向税税务机机关提提交书书面备备案资资料。。债务重重组所所得税税处理理应以以财税税[2009]59号文文为依依据免税重组的程序性规定

9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。11:19:3511:19:3511:191/7/202311:19:35AM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2311:19:3511:19Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。11:19:3511:19:3511:19Saturday,January7,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2311:19:3511:19:35January7,202314、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。07一一月月202311:19:35上上午午11:19:351月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。。一月2311:19上上午1月-2311:19January7,2