企业创新管理与评估

企业创新管理与评估国家级企业技术中心评估组2001.03第二讲企业研究与发展经费

支出的填报及核算办法

内容有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定解释企业研究开发经费支出核算存在的问题如何从会计科目调整填报经费投入强度企业研究开发经费支出的核算管理模式——“经费支出子目-项目-部门”前言存在问题：技术中心尚未建立内部独立核算和缺少与财务部门的良好勾通、没有准确把握理解“企业研究与发展经费支出”指标的核算范围，造成在填报指标时存在较大的偏差，影响了技术中心的评价工作质量本文重点：企业研究与发展经费支出核算时存在的问题、调整方法；提供一种比较完善的会计核算科目的设置和对企业研究开发经费支出的“经费支出子目-项目-部门”核算管理模式。一、有关部门对企业从事研究开发活

动的经费投入的界定解释1.国家统计局的界定解释国家统计局国统字2000年30号文件的界定解释，科技活动区分为：科学研究与试验发展（R&D）、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务三类活动。其中科学研究与试验发展（R&D）就是该处比较的对象。主要区别。A：核算原则：收付实现制B：核算统计范围。一、有关部门对企业从事研究开发活

动的经费投入的界定解释一、有关部门对企业从事研究开发活

动的经费投入的界定解释2.财政部和国家税务总局的界定解释财务部和国家税务总局财工字1996年41号文件对企业从事研究开发活动所发生的企业技术开发经费支出的范围界定为：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括：(下图)上述所发生的各项费用，按实际发生额计入管理费用中。主要区别:A.核算原则:责权发生制。B.核算统计范围。优惠政策：研发新技术、新产品所购置的试制用关键设备仪器，单价在10万以下，1次或分次计入管理费用一、有关部门对企业从事研究开发活

动的经费投入的界定解释二、企业研究开发经费核算存在的问题1.填报时存在着较大的统计偏差。主要原因有：企业会计核算上的问题。企业没有准确把握理解好“企业研究开发经费支出”的核算范围。技术中心、研究所等技术开发部门未建立内部独立核算，部分企业未建立完善的项目管理辅助帐。研究开发部门与财务部门缺乏良好的沟通，可能导致企业研究开发经费支出汇总统计的偏差。二、企业研究开发经费核算存在的问题2.综合目前有关财会制度的规定，企业从事技术开发活动所发生的企业研究开发经费的支出，应该包括以下部分：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他研究开发费用，及委托其他单位进行的科研试制的费用和试制失败损失等费用。3.目前企业在会计处理上存在不规范的主要地方：二、企业研究开发经费核算存在的问题⑴技术开发机构人员工资。企业列入管理费用下的工资。⑵研究设备的折旧。大部分企业列入管理费用下的折旧。⑶新产品试制失败材料损失。企业计入制造费用或产品材料成本。⑷技术咨询费。企业一般计入管理费用下的咨询费。⑸科研人员的福利费支出。企业列入管理费用下福利费⑹未纳入国家计划的中间试验费。⑺其他。4.解决方法：调整汇总填报数据三、、企企业业如如何何从从现现有有的的会会计计科科目目上上调调整整汇汇总总计计算算填填列列经经费费投投入入强强度度“经费投投入强度度”指标标的评价价：“企业研研究开发发经费支支出额占占销售额额的比例例”“企业研研究开发发经费支支出额占占销售额额的比例例比上年年增加的百分点点”二个个子指标标来考核核的。存在问题题企业的的调整过过程：在原会计计科目““管理费费用－研研究开发发费用””的年度度借方累累计发生生额基础础上，参参照下述述的步骤骤和方法法，进行行调整：：三、企业如何何从现有有的会计计科目上上调整计计算填列列经费投投入强度度1.工资资。把技技术开发发机构人人员的工工资从““管理费费用－工工资”中中分离，，汇总到到“研究究开发经经费支出出”。分分离时可可以按技技术开发发机构人人员（企企业技术术中心、、研究所所等）的的员工名名单进行行统计工工资。扩展核算算:扩展展到劳务务费,汇汇总企业业研究开开发经费费支出。。2.折旧旧。把研研究开发发设备的的年度折折旧额从从“管理理费用－－折旧””中分离离，汇总总到“研研究开发发经费支支出”。。分离离方法:按设备等等固定资资产使用用部门分分类，统统计属于于企业技技术开发机构构（技术术中心或或研究所所）使用用的设备备固定资资产。三、企业业如何从从现有的的会计科科目上调调整计算算填列经经费投入入强度3.把新新产品试试制试验验失败的的材料损损失从生生产成本本中分离离，汇总到““研究开开发经费费支出””。企业业一般进进入成本本。4.把““管理费费用－咨咨询费””中的技技术咨询询费分离离，汇总总到“研究开开发经费费支出””。5.差旅旅费。技技术开发发机构（（技术中中心或研研究所））人员的的差旅费费或用于于技术开开发与中中试目的的的差旅旅费从““管理理费用－－差旅费费”中分分离，汇汇总到““研究开开发经费费支出””。三、企企业如如何从从现有有的会会计科科目上上调整整计算算填列列经费费投入入强度度6.用用于技技术开开发机机构（（技术术中心心、研研究所所）的的一些些办公公费、、物料料消耗耗等费费用（（例：：水电电费、、维修修费、、信息息费……），，可以以按照照技术术开发发机构构员工工人数数占行行政管管理人人员的的比例例，从从“管管理费费用－－办公公费、、物料料消耗耗”(或或按照照受益益的大大小)中分分离，，汇总总到““研究究开发发经费费支出出”。。7.未未纳入入国家家计划划的中中间试试验费费，如如果没没有计计入企企业的的研究究开发发费用用中，，剥离离后汇汇总到到“研研究开开发经经费支支出””。三、企业如何从从现有的会会计科目上上调整计算算填列经费费投入强度度8.把研究究开发经费费支出范围围的其他费费用(例：：研发用的的专利专有有技术的分分摊)分离离，汇总到到“研究开开发经费支支出”。经过上述方方法调整后后的“研究究开发费用用”，可以以作为填报报“经费投投入强度””指标中的的“企业研研究开发经经费支出额额”，参与与计算“经经费投入强强度”指标标。为从根本上上解决“研研究开发经经费支出””核算的问问题，在技技术中心等等技术开发发机构建立立内部独立立核算和项项目辅助核核算的管理理方法，是是对目前企企业技术中中心经费管管理的有效效可行方法法。上面的的调整过程程从表格上上反映如下下：三、企业如何从从现有的会会计科目上上调整计算算填列经费费投入强度度四、企业研研究开发经经费支出的的一种核核算管理模模式建立“研究究开发经费费支出”核核算管理模模式的作用用与目的：：A.为加强强研究开发发经费的管管理，明晰晰研究开发发经费的支支出结构，，控制经费费支出B.建立研研究开发项项目事前事事中事后评评估管理体体系和模型型模式的实现现方式数数据与手手段目目标标项目费用辅辅助帐经经济济数据建建立研研究开发项项目事前完善会计核核算科目数数学模模型事事中事后后评估管理理体系四、企业研研究开发经经费支出的的一种核核算管理模模式1.“企业业研究开发发经费支出出”的科目目设置及核核算规范:企业在“核核算研究开开发经费支支出”时，，结合财政政部的有关关财税规定定，可以在在管理费用用下设置三三级科目对对企业的研研究开发活活动进行核核算；对于于一些管理理比较完善善的企业，，可参照下下面的方法法，进行科科目设置和和规范化核核算：一级科目二二级科目三三级科目核核算范围管理费用研研究开发………研研究开发费用子子目目活动动费用四、企业研究究开发经费支支出

的一种种核算管理模模式一级科目二二级科目三三级科目核核算范围●管理费用●研究开发核核算企企业从事研究究开发活动所所发生的费用研研究开发经费费支出●研发机构工工资技技术中心心、研究所等等技术开发机机构人员工资。可考考虑扩展核算算到技术开发发机构人员的劳劳务费●研发与中试试设备技技术中心、、研究所等技技术开发机构构的的折旧研究开发和中中间试验设备备的折旧。对对于与生产共用用的设备，可可按受益台班班（或者工时））计算折旧后后，将用于研研究开发和中间间试验方面的的折旧额计入入●新产品试制制试验核核算新产品品试制试验失失败时的材料料性失败损失的的费用损损失四、企业研究究开发经费支支出

的一种种核算管理模模式四、企业研究开发发经费支出的的一种核算算管理模式未纳入国家计计划的企业业主持的、未未纳入国家计计划内的中中间试验费间间技术、、工艺等的试试验费或者规规模化生产前的中间间试验试制生生产的费用科研试制委外外费用委托托其他单位进进行的对新产产品、新技术、新工艺等等方面的科研研试制所发生生的实际转拨外外单位的委托托相关费用研发测试关键键设备按按国家财税优优惠政策的规规定,企业为为仪器摊销费研研究开发发新技术、新新产品所购置置的单位价值在10万以下的的关键设备、、测试仪器的费费用的摊销（（一次或者分次摊销）技术开发人员员培训技技术中心、研研究所等技术术开发机构费的的员工的的培训费用四、企业研究究开发经费支支出

的一种种核算管理模模式●科研用无形形资产的核核算技术中中心、研究所所等技术开摊销发机构用于科科研开发的专专利、外购专有技术等无无形资产的摊摊销额●其他研究开开发费用核核算研究开开发的其他有有关费用，对技术开发机机构所发生的的不能够直接计入项目目费用的费用用，可考虑先在本科目核核算后摊入项项目费用●研究开发成成果处理：形成的专利和和专有技术较较大经经济价值的专专利本本金化,无形资产核核算其他专利、专有技术,不作本金化、无形资产核算算四、企业研究究开发经费支支出

的一种种核算管理模模式2.项目辅辅助帐的核算算管理方法建立方法：A.以“研究究开发经费支支出”科目明明细子目为经经脉，以研究究开发项目为纵纵纬，建立““经费支出子子目-项目””管理模式。。B.直接引入入研究开发机机构的部门管管理模式，建建立“经费