会计学：企业决策的基础《会计学：企业决策的基础》

《财务管理与报表分析》

MBA课程财务管理：概说世界上现在还不存在统一的财务管理定义。仅仅公认：对企业财务进行的管理。财务：涉及钱、财、物的经济业务；财务与会计、《会计法》相连；会计：对企业经营过程的核算与监督；财务：对企业经营过程的价值管理。MBA课程与财务管理：(MasterofBusinessAdministration）西方对财务会计的认识是：1、信息系统（InformationSystem）财务会计的本质是信息体系，是有关主体的经济活动的一整套经过科学整理的数据指标。2、管理工具（ManagementTool）人们在管理经济活动中要运用财务会计资料，因此，财务会计从其功能角度看可以说是“管理的工具”。3、工商业的语言（BusinessLanguage）财务会计在经济管理中的地位和作用从企业经济活动的投入、产出过程看：必须用会计进行生产经营过程的管理与控制：财务会计职能：核算、监督会计的产生和发展：古印度、古巴比伦、古罗马、中世纪的意大利“司会”“会计”：Accounting中国：公元前1000—春秋战国—宋朝—明、清孔子：“会计当而矣已。”会计与决策的关系：会计过程经济活动决策会计信息企业生产经营过程补偿生产消耗（C+V）货币固定资产材料在产品产成品货币’折旧支付工资和费用分配两金W=C+V+M投资者国家投资者沉淀企业财务会计信息系统：信息系统信息使用者投资者债权人经理所有者客户员工政府机构成本和收入决定：分批成本法分步成本法作业成本法销售：收入和利润资产和负债厂房和设备贷款和资产应收和应付款项现金和存款现金流：经营活动现金流筹资活动现金流投资活动现金流决策支持本-量-利分析业绩评估增值分析预算资本分配每投收益比率分析关于会计的定义人们通俗的把它称为“做生意的语言”。但是较为学术性的定义是美国会计学会(AAA)提出的：会计是确认(辨认)、衡量、记录和沟通(通报)一个会计主体的经济事项的过程。美国注册会计师协会(AICPA)则还加上分析和解读的内容。会计信息的外部使用者：投资人、债权人财务报表：观察企业的望远镜财务会计的作用在于以其提供的信息来满足有关使用人作经济决策的需要。1．满足外界对信息的需要：(1)投资人——特别关注企业的获利能力，包括潜在投资人的需要在内。(2)债权人——特别关注企业的偿债能力。(3)证券监管机构——对企业的上市资格、经营实绩公布等，特别是对其中的会计信息进行监督，以防欺骗投资人。(4)财税部门——对纳税额的监督核实。(5)工会、职工、社会公众、专业分析师等。

信息外外部使使用者者：投投资人人、债债权人人企业财务会会计报报告财务会会计报报告财务报报告：：观察察企业业的望望远镜镜2．满满足内内部经经营管管理的的需要要：(1)资金金财物物的安安全完完整。。(2)督促促资金金的有有效运运用。。3．满满足宏宏观经经济管管理的的需要要。这一点点在经经济转转型期期的中中国家家有重重要作作用。。因为为在计计划经经济中中很多多指标标是直直接依依据基基层企企业的的会计计统计计报表表作全全国性性汇总总而得得(例例如国国民收收入的的计算算，固固定资资产规规模的的统计计)，，在转转型后后还不不能立立即放放弃。。会计大大致分分为财财务会会计(也称称外部部会计计)和和管理理会计计(也也称为为内部部会计计)。。但由由于经经济发发展的的需要要，会会计还还发展展出税税务会会计、、成本本会计计、审审计、、分行行业会会计(例如如制造造业会会计、、银行行会计计等)。财务会会计信信息真真实性性的意意义：：中国、、美国国：会会计信信息的的真实实性出出了问问题。。专业组组织保保证真真实性性：会会计师师协会会。国家设设计的的会计计监督督：会计监监督的的三个个层次次：企业内内部、、社会会监督督、国国家监监督国家监监督的的六个个方面面：财政、、审计计、税税务、、银行行、证证券监监管、、保险险监管管。单位负负责人人是本本单位位会计计行为为的责责任主主体所谓会会计行行为，，是指指会计计人员员运用用货币币量度度对经经济过过程中中使用用财产产物资资和发发生的的劳动动耗费费进行行系统统的计计算、、记录录、分分析和和检查查的活活动，，以及及围绕绕着这这些活活动，，为充充分保保证通通过这这些活活动能能够形形成真真实、、完整整的会会计信信息而而进行行的监监督活活动和和管理理活动动。会计行行为可可分为为三类类：(一)会计核核算行行为即以货货币为为主要要的计计量单单位，，采用用专门门方法法，通通过计计量、、计算算、记记录、、分类类、汇汇总等等程序序，对对单位位的经经济活活动进进行连连续、、系统统、完完整的的反映映，以以提供供会计计信息息的活活动。。(二)会计监监督行行为即从单单位内内部和和外部部对单单位会会计核核算本本身，，以及及纳入入经济济核算算范围围之内内的经经济业业务事事项进进行监监督的的活动动。会计监监督的的重要要性。。从会会计内内部失失控看看会计计监督督的重重要性性：(三)会计管管理行行为即对会会计工工作进进行管管理的的活动动。包包括单单位内内部管管理和和国家家的社社会管管理。。单位内内部管管理是是指，，单位位负责责人对对本单单位会会计资资料的的真实实性、、完整整性负负责；；单位位应当当合理理设置置会计计机构构和会会计人人员，，充分分发挥挥会计计的预预测、、决策策、核核算控控制、、分析析和考考核的的功能能；单单位必必须建建立健健全内内部会会计核核算和和有关关控制制制度度，规规范会会计基基础工工作，，保证证会计计机构构、会会计人人员依依法履履行职职责。。《会计法》》第21条条规定，企企业的财务务会计报告告应当由单单位负责人人和主管会会计工作的的负责人、、会计机构构负责人(会计主管管人员)签签名并盖章章；设置总总会计师的的单位，还还须由总会会计师签名名并盖章。。签名并盖章章是为保证证其真实，，并明确责责任。另外，从单单位负责人人的法律地地位看，他他是本单位位的法定代代表人，或或行政第一一把手，理理应对本单单位的会计计行为承担担责任。血的教训证证明：不能能随便签名名、盖章从我国实际际看，有许许多假账等等违法行为为，都是在在单位负责责人的授意意下进行的的。只有让让本单位负负责人负责责，才能从从根源上杜杜绝造假问问题。因此，单位位负责人要要真正会解解读会计报报表，不能能随便签名名、盖章，，否则，可可能会有严严重后果。。21条：单单位负责人人应当保证证财务会计计报告真实实、完整。。如何保证证？1、建立健健全约束机机制，保证证会计原始始资料和数数据的安全全、完整；；2、建立预预警制度，，有违法的的，及时报报告；3、合理建建立财务机机构，选择择德才兼备备会计人员员；4、加强对对会计工作作的监督、、检查。会计教育：：会计职业会计教育会计师注册会计师师簿记（Bookkeeping）CFO:财财务经理：：ChiefFinanceOfficer总会计师：：Controller(控控制者)会计方法每门学科都都有其特有有的研究对对象和方法法。会计所特有有的方法可可概括为：：1．严格的的法律要求求——会计计记录绝大大部分会涉涉及与业主主、客户、、职工等方方面的权利利义务，例例如分红、、收账、发发工资等。。一旦有民民事纠纷，，甚至刑事事犯罪案件件，很多要要向会计记记录取证。。因此任何何一笔会计计记录都必必须严格符符合解决法法律问题的的要求。为此发展了了一套“凭凭证一账簿簿一报表””的严格程程序、格式式、规范等等要求。不不允许仅凭凭口头叙述述记账并要要极度限制制主观随意意性，建立立会计规范范。2．科学的的数据加工工方法———以求尽可可能避免错错误，例如如借贷复式式记账法等等。这两点都和和相邻的统统计学科有有显著的差差别。会计要素：：一、资产资产(Assets)是指过过去的交易易、事项形形成并由企企业拥有或或者控制的的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。企业的资产产按流动性性分为流动动资产、长长期投资、、固定资产产、无形资资产和其他他资产。资产的基本本特征：（1）资产产是指过去去的交易、、事项形成成的。资产必须是是现实的资资产，不是是预期的资资产，而是是由于过去去已经发生生的交易所所产生的结结果，至于于未来的交交易或事项项，以及未未发生的交交易或事项项可能产生生的结果，，不属于现现在的资产产，不得作作为资产确确认；(2)资产产是企业拥拥有或者控控制的。资产必须是是企业拥有有所有权，，归企业所所有的资产产。对于一一些特殊方方式形成的的资产，企企业虽然不不拥有所有有权，但能能实际控制制的，如融融资租入固固定资产，，按照实质质重于形式式的原则，，也应作为为企业的资资产入账；；(3)资产产是能给企企业带来未未来经济利利益的经济济资源。即可望给企企业带来现现金流入的的经济资源源。资产必必须具有交交换价值或或使用价值值。没有交交换价值或或使用价值值的物品，，不能给企企业带来未未来效益的的，不能作作为资产确确认。资产计价的的难题？二、负债负债（Liabilities））是由过去的的交易、事事项形成的的现有义务务，履行该该义务预期期会导致经经济利益流流出企业。。负债的特征征是：(1)负债债是由于过过去的交易易或事项所所引起的企企业的现有有义务。企企业预期在在将来要发发生的交易易或事项可可能产生的的债务，不不能作为会会计上的负负债处理；；(2)负债是是企业将来要要清偿的义务务。对于某些些已经形成的的支付义务，，按照权责发发生制原则，，不论其款项项是否实际支支付，都应作作为企业的负负债处理；(3)负债需需要在将来以以转移资产或或提供劳务的的方式予以清清偿。可用商商品或其他资资产或通过提提供劳务的方方式进行清偿偿，有些负债债还可通过举举借新债来抵抵偿。三、所有者权权益所有者权益(owner‘sequity)，是所有者者在企业资产产中享有的经经济利益，其其金额为资产产减去负债后后的余额。它它表明企业的的资产总额在在抵偿了现存存的一切债务务后的差额，，所有者享有有的份额。所有者权益就就其形成看，，除投入资本本与资本公积积外，主要来来源于企业的的经营积累。。所有者权益包包括：1、实收资本本（或股本））；2、资本公积积；3、盈余公积积；4、未分配利利润。所有者权益表表明企业的产产权关系，即即企业归谁所所有。企业获利时净净资产增加，，所有者权益益也随之增加加；亏损和向向股东分配利利润时相应减减少。负债与所有者者权益的不同同：负债是企业对对内和对外所所承担的经济济责任，企业业负有偿还的的义务，而所所有者权益在在一般情况下下不需要偿还还；使用负债债所形成的资资金通常要支支付报酬，如如利息等，使使用所有者权权益所形成的的资金不支付付费用；企业业清算时，负负债拥有优先先清偿权，而而所有者权益益只有在清偿偿所有的负债债后，才返还还给投资者；；所有者权益益中的基本部部分可以参与与企业利润分分配，而负债债不能参与利利润分配，只只能按照预先先约定的条件件取得利息收收入。四、收入收入（Income）是是企业在销售售商品、提供供劳务及让渡渡资产使用权权等日常活动动中形成的经经济利益的总总流入。收入是企业持持续经营的基基本条件，企企业要实现持持续经营，必必须在销售商商品或者提供供劳务等经营营业务中取得得收入，以便便补偿经营活活动中的耗费费，重新购买买商品（或原原材料）、支支付工资和其其他费用，从从而保证生产产经营活动不不间断地进行行。收入是企业获获得利润，实实现盈利的前前提条件。企企业只有取得得收入，并补补偿在生产经经营中已消耗耗的各种支出出，才能形成成利润。收入作为一个个重要的会计计要素，是否否正确确认与与计量，直接接关系到投资资者、国家、、企业和经营营者的利益，，故历来被各各方面所重视视。包括主营业务务收入和其他他业务收入。。收入不包括为为第三方或者者客户代收的的款项。企业业应当根据收收入的性质，，按照收入确确认的原则，，合理地确认认和计量各项项收入。五、费用费用(Expense)是指企业为为销售商品、、提供劳务等等日常活动所所发生的经济济利益的流出出；成本(Cost)是指企企业为生产产产品、提供劳劳务而发生的的各种耗费。。如果说负债是是一种潜在的的流出，费用用则是一种现现实的流出。。费用是会计要要素和会计报报表的组成内内容之一，是是与收入相对对应而存在的的。六、利润利润(Profit)是是指企业在一一定会计期间间的经营成果果，它是企业业在一定会计计期间内实现现的收入减去去费用后的净净额。利润总总额减去所得得税后即为企企业的净利润润。收入-费用=利润利润的计算公公式：主营业务利润润=主营业务务收入-主营营业务成本-主营业务税税金及附加营业利润=主主营业务利润润+其他业务务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营营业利润+投投资收益+补补贴收入+营业外收入入-营业外支支出净利润=利润润总额-所得得税会计的具体方方法一、会计恒等等式1、反映财务务情况的财务务报表资产负债表：：资产=负债债+所有者权权益2、反映经营营业绩的财务务报表利润表：收入入-费用=利利润3、反映现金金流量的报表表现金流量表：：现金流入-现金流出=净流量会计等式：资资产=负债+所有者权益益一个企业所拥拥有的经营用用资产一定来来自两个渠道道：（1）业主即即企业所有者者(owner)；(2)债主(creditor)。而而且财产与来来源的金额必必然相等，因因为这是一件件事的两面：：从财产的存存在形式看是是房屋、物资资、专利权等等等，在会计计术语中称为为资产(assets)；从这些资资产的来源看看，若不是业业主的也就是是债主的。属属于业主的在在会计术语中中称为所有者者权益(owner'sequity)，属属于债主的则则称为负债(liability)。经济业务发生生，不受影响响：恒等在会计上成立立如下的一个个等式(equation)，即会会计恒等式(accounting)。资金形式(资资产)=资金金来源(所有有者权益+负负债)例：现举出下下列六笔经济济活动来说明明始终能保持持相等关系的的现象。为求直观，运运用类似天平平秤那样的表表式来表示这这种恒等关系系。1．业主投资资设立公司———A和B共共同出资设立立C公司。A出资一幢房房屋，作价500万元，，B出资银行行存款500万元转入公公司户内。+房屋500+银行存款500+实收资本———A500+实收资本———B5002．C公司向向银行借入贷贷款500万万元，存入其其银行存款户户。+银行存款500+银行借款5003．C公司向向D厂购买商商品600万万元，货款暂暂欠，约定30天付清。。+库存商品600+应付账款———D公司6004．C公司向向E家具店购购买办公用具具一批，计价价100万元元，当即开出出支票付讫。。+办公家具100-银行存款1005．D厂在10天后要求求开给30天天期的票据，，以便其另行行融通资金。。-应付账款———D公司600+应付票据———D公司6006．上述票据据到期，从银银行存款户中中付讫。-应付票据———D公司600-银行存款600归纳为四种类类型：不会影影响合计数！！资产负债+所有者者权益第一类+++，--+，--第二类第三类第四类合计合计…………1.资产和权权益同增，会会计等式两边边同增；2.资产和权权益同减，会会计等式两边边同减；3.资产内有有增有减，会会计等式两边边不变；4.权益内有有增有减，会会计等式两边边不变。可见，任何经经济业务的发发生，都不会会破坏会计等等式即“资产＝负债＋＋所有者权益益”的平衡关系，，它是编制资资产负债表的的基础。借贷记账法实账户：即资资产、负债和和权益类账户户；列入报表中，，有实实在在在的资产存在在；资产=负债+所有者权益益虚账户：即损损益类账户；；过账和结账后后即不存在，，仅仅计算利利润用。收入-费用=利润“借”和“贷贷”二字，除除作为记账符符号外，还有有如下含义和和作用：1.表示借贷贷记账法下账账户结构的特特点。在借贷贷记账法下，，账户结构的的特点是：其其基本结构分分为“借方（（Debitside）”和“贷贷方（Creditside）””。借方在左左、贷方在右右。2.构成会计计分录中相应应账户的对应应关系。“借借”和“贷””二字，构成成会计分录中中相应账户的的对应关系用用来指明记账账方向。会计计分录（JournalEntry）是指在在把经济业务务记入有关账账户之前，列列示其应借、、应贷账户的的名称及其金金额的一种记记录。复式记账的前前提是对每一一项经济业务务，都在两个个或两个以上上的账户中进进行登记。这这两个或两个个以上的账户户之间，必然然存在着一种种相互依存、、相互制约的的关系，即对对应关系。3.表示资产产、负债、所所有者权益等等项目的变动动和结余数。。具体说，资产产类账户，借借方变动表示示增加，贷方方变动表示减减少，借方余余额表示结余余数；负债和和所有者权益益类账户，贷贷方变动表示示增加，借方方变动表示减减少，贷方余余额表示结余余数；会计规范2000年7月1日我国国实施了第九九届全国人大大常委会第十十二次会议审审议通过的《《中华人民共共和国会计法法》；2001年1月1日实施施了由国务院院发布的《企企业财务会计计报告条例》》。这是规范我国国会计核算行行为的两个重重要法律文件件。这两个法法律文件的颁颁布实施不但但在会计界引引起了强烈反反响，而且在在各行业的经经营管理者中中也引起了强强烈反响。其原因在于，，新《会计法》》的一个突出出特点，是针针对我国会计计工作中存在在的做假账、、编假表，会会计信息严重重失真，违法法违纪行为屡屡禁不止的现现象，明确了了单位负责人人对本单位会会计工作的真真实性负责，，界定了单位位负责人是单单位会计行为为的责任主体体。《企业财务会会计报告条例例》则对企业业财务会计报报告的质量、、种类、编制制内容、编制制方法、对外外提供和法律律责任作出了了具体规定。。《会计法》和和《企业财务务会计报告条条例》这两个个法律文件的的实施，对企企业的经营管管理者提出了了更高的要求求，这就是不不但要关心企企业的财务管管理与会计核核算，而且还还要能够看懂懂会计报表。。阅读和分析析会计报表成成为企业经营营管理者的一一项重要工作作。MBA：要求求学员按照经经营管理者的的要求看懂会会计报表，学学会阅读和分分析报表，利利用报表信息息了解企业的的经营状况和和财务状况。。从《会计法》》的要求看新《会计法》》第四条规定定：“单位负责人人对本单位的的会计工作和和会计资料的的真实性、完完整性负责””。第二十一条规规定：“财务务会计报告应应当由单位负负责人和主管管会计工作的的负责人、会会计机构负责责人(会计主主管人员)签签名并盖章；；设置总会计计师的单位，，还须由总会会计师签名并并盖章。单位位负责人应当当保证财务会会计报告真实实、完整”。。这里的单位负负责人虽然是是指单位的主主要负责人，，但是，企业业的会计核算算和财务管理理是企业经营营管理的基础础和核心，各各个方面的管管理都与之密密切相关。企企业的所有经经营管理者都都有责任保证证本单位会计计工作的真实实性，只是应应负责任的程程度不同而已已。会计报表全面面反映了企业业的财务状况况、经营成果果、现金流量量，通过对其其进行分析，，可以及时发发现资金管理理中存在的问问题，以及存存在的风险，，形成企业的的财务预警系系统，改变事事后算账、管管理被动的局局面。同时，，也可以发现现企业在会计计基础工作中中存在的问题题，从会计基基础管理抓起起，规范企业业的会计行为为，提高企业业的财务管理理水平。从自身提高的的需要看是防范经营风风险的需要。。会计报表可可以说是企业业经营管理状状况的浓缩，，通过会计报报表的各项数数据资料，可可以分析企业业的资产质量量、分布状况况、资金来源源结构和资本本保全情况，，进而分析企企业的偿债能能力、盈利能能力、营运能能力，及时发发现其背后隐隐藏的经营风风险和经营管管理中的薄弱弱环节，做到到有针对性地地进行管理，，防范经营风风险。同时，，还可以通过过对会计报表表中计划完成成情况、与前前期比较的发发展趋势、与与国内外同行行业同类企业业的差距的分分析，正确地地进行企业定定位，进行科科学的预测和和决策，提高高自身经营管管理水平。防范经营风险险:谨慎投资资投资风险：系系统风险与非非系统风险货币时间价值值：现值、终终值、年金；；投资回收期：：注重投资的可可行性分析：：现金净流量=流入量-流流出量净现值=流入入量现值-流流出量现值一般情况下，，不予担保我国《内控制制度》规定：：即使担保，不不能由同一部部门或同一个个人办理担保保业务的全过过程。建立担保业务务评估制度，，一定要有评评估报告；对自身的担保保业务，申请请与评估应当当分离；重要担保事项项，要请有关关专家咨询。。注重成本控制制效益产生于低低成本；毛利与毛利率率；毛利率=（收收入-成本））/收入对毛利率的监监控。成本预算、成成本控制、成成本核算、成成本监督费用的控制与与监督；会计假设（基基本前提）1、会计主体体。会计主体是指指会计工作为为其服务的特特定单位或组组织。对于企企业会计来讲讲，会计核算算应当以企业业发生的各项项交易或事项项为对象，记记录和反映企企业本身的各各项生产经营营活动。会计计主体这一基基本前提，为为会计人员在在日常的会计计核算中对各各项交易或事事项作出正确确判断、对会会计处理方法法和会计处理理程序作出正正确选择提供供了依据。2、持续经营营持续经营是指指会计核算应应当以企业持持续、正常的的生产经营活活动为前提。。3、分期决算算分期决算（会会计分期）是是指会计核算算应划分会计计期间，分期期结算账目和和编制财务会会计报告。会会计期间分为为年度、半年年度、季度和和月度。年度、半年度度、季度和月月度均按公历历起讫日期确确定。半年度度、季度和月月度均称为会会计中期。4、货币计价价货币计价是指指企业的会计计核算以人民民币为记账本本位币。业务务收支以人民民币以外的货货币为主的企企业，可以选选定其中一种种货币作为记记账本位币，，但是编报的的财务会计报报告应当折算算为人民币。。在境外设立立的中国企业业向国内报送送的财务会计计报告，应当当折算为人民民币。会计核算的一一般原则一、客观性原原则会计核算应当当以实际发生生的交易或事事项为依据，，如实反映企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量。二、实质重于于形式原则企业应当按照照交易或事项项的经济实质质进行会计核核算，而不应应当仅仅按照照它们的法律律形式作为会会计核算的依依据。三、相关性原原则企业提供的会会计信息应当当能够反映企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量，以满足足会计信息使使用者的需要要。四、一贯性原原则企业会计核算算方法前后各各期应当保持持一致，不得得随意变更。。如有必要变变更，应将变变更的内容和和理由、变更更的累积影响响数，以及累累积影响数不不能合理确定定的理由等，，在会计报表表附注中予以以说明。五、可比性原原则企业的会计核核算应当按照照规定的会计计处理方法进进行，会计指指标应当口径径一致、相互互可比。不同的的企业业可能能处于于不同同行业业、不不同地地区，，经济济业务务发生生于不不同时时点，，为了了保证证会计计信息息能够够满足足决策策的需需要，，便于于比较较不同同企业业的财财务状状况、、经营营成果果和现现金流流量，，只要要是相相同的的交易易或事事项，，就应应当采采用相相同的的会计计处理理方法法。六、及及时性性原则则企业的的会计计核算算应当当及时时进行行，不不得提提前或或延后后。七、明明晰性性原则则企业的的会计计核算算和编编制的的财务务会计计报告告应当当清晰晰明了了，便便于理理解和和利用用。八、权权责发发生制制原则则企业的的会计计核算算应当当以权权责发发生制制为基基础。。凡是是当期期已经经实现现的收收入和和已经经发生生或应应当负负担的的费用用，不不论款款项是是否收收付，，都应应当作作为当当期的的收入入和费费用；；凡是是不属属于当当期的的收入入和费费用，，即使使款项项已在在当期期收付付，也也不应应当作作为当当期的的收入入和费费用。。九、配配比原原则企业在在进行行会计计核算算时，，收入入与其其成本本、费费用应应当相相互配配比，，同一一会计计期间间内的的各项项收入入和与与其相相关的的成本本、费费用，，应当当在该该会计计期间间内确确认。。十、历历史成成本原原则企业的的各项项财产产在取取得时时应当当按照照实际际成本本计量量。其其后，，各项项财产产如果果发生生减值值，应应当按按照会会计制制度规规定计计提相相应的的减值值准备备。除除法律律、行行政法法规和和国家家统一一的会会计制制度另另有规规定者者外，，企业业一律律不得得自行行调整整其账账面价价值。。十一、、划分分收益益性支支出和和资本本性支支出原原则企业的的会计计核算算应当当合理理划分分收益益性支支出与与资本本性支支出的的界限限。凡凡支出出的效效益仅仅及于于本年年度（（或一一个营营业周周期））的，，应当当作为为收益益性支支出；；凡支支出的的效益益及于于几个个会计计年度度（或或几个个营业业周期期）的的，应应当作作为资资本性性支出出。这这两项项支出出的性性质不不同，，会计计原则则要求求企业业在会会计核核算中中应当当划分分清楚楚。十二、、谨慎慎性原原则企业在在进行行会计计核算算时，，应当当遵循循谨慎慎性原原则的的要求求，不不得多多计资资产或或收益益、少少计负负债或或费用用，但但不得得计提提秘密密准备备。在会计计核算算中坚坚持谨谨慎性性原则则，要要求在在面临临不确确定因因素的的情况况下作作出职职业判判断时时，应应当保保持必必要的的谨慎慎，不不高估估资产产或收收益，，也不不低估估负债债或费费用。。例如如，要要求企企业定定期或或者至至少于于每年年年度度终了了，对对可能能发生生的各各项资资产损损失计计提资资产减减值准准备等等，就就充分分体现现了谨谨慎性性原则则。需要注注意的的是，，谨慎慎性原原则并并不意意味着着企业业可以以任意意设置置各种种秘密密准备备，否否则，，就属属于滥滥用谨谨慎性性原则则，将将按照照对重重大会会计差差错更更正的的要求求进行行相应应地会会计处处理。。所谓秘密密准备，，就是超超过资产产实际损损失金额额而计提提的准备备。十三、重重要性原原则企业的会会计核算算应当遵遵循重要要性原则则的要求求，在会会计核算算过程中中对交易易或事项项应当区区别其重重要程度度，采用用不同的的核算方方式。对对资产、、负债、、损益等等有较大大影响，，并进而而影响财财务会计计报告使使用者据据以作出出合理判判断的重重要会计计事项，，必须按按照规定定的会计计方法和和程序进进行处理理，并在在财务会会计报告告中予以以充分、、准确地地披露；；对于次次要的会会计事项项，在不不影响会会计信息息真实性性和不至至于误导导财务会会计报告告使用者者作出正正确判断断的前提提下，可可适当简简化处理理。会计循环环：捕捉捉经济事事项会计循环环：会计循环环(accountingcycle)就是定定期在财财务报告告中用来来记录、、分类和和总结会会计信息息的会计计过程顺顺序。会会计循环环从最初初对商业业交易的的记录开开始，以以编制一一套完整整的正式式财务报报表为结结束。““循环””这个词词表示这这些过程程要不断断地重复复，使企企业能够够定期编编制新的的、及时时的财务务报表。。会计循环环通常包包含八个个步骤：：(1)取取得原始始凭证；；编制会会计分录录；(2)登登记日记记账；将将分录记记入适当当的分类类账户；；(3)编编制试算算平衡表表；(4)期期末调整整；(5)编编制调整整后试算算平衡表表；(6)记记录和过过账结账账分录(7)编编制试试算后平平衡表；；(8)编编制财务务报表。。会计记录录的作用用收集财务务信息和和维护会会计记录录的循环环过程，，不仅仅仅是为了了方便财财务报表表的编制制。公司司的经理理和员工工经常使使用存储储在会计计记录中中的信息息，来帮帮助他们们：1．在个个人控制制下建立立资产和和／或交交易的会会计责任任(accountability)。2．追踪踪日常商商业活动动(如公公司银行行账户的的存款，，各种债债务等)。3．获得得某项交交易的详详细信息息。4．评估估各个部部门的业业绩。5．保存存公司商商业活动动的文件件记录(如税法法就要求求公司保保留会计计记录以以用于申申报所得得税)。。分类账会计系统统包含所所有出现现在财务务报表上上的项目目的记录录。举个个例子，，对现金金有一个个单独的的记录，，显示现现金的变变化情况况。对每每一种资资产、负负债和所所有者权权益都有有一个类类似的记记录。对对出现在在损益表表的收入入和费用用项目也也有一个个单独的的记录。。用来跟踪踪财务报报表项目目变化情情况的记记录被称称为分类类账账户户，或者者更简单单一点：：账户(account)。。整个会计计记录叫叫做分类类账(Ledger)。会计账户户会计账户户用来累累计财务务报表项项目(如如某项资资产或是是负债)的所有有信息。。如现金金账户提提供了公公司当前前的现金金余额，，现金收收入和现现金开支支的记录录。简单的会会计账户户只有三三个要素素：名称称、左栏栏(又叫叫借方)和右栏栏(又叫叫贷方)。下图显示示的会计计科目格格式叫做做T型账账户，因因为它的的形状比比较像字字母T。。在会计计电算化化里，每每个账户户的要素素都是以以电子化化的形式式存储的的。T型资产产账户Dr.Cr.Account………….……复式记账账复式记账账是通过过至少两两个账户户来记录录每一项项经济活活动和财财务收支支的一种种方法。。采用复式式记账，，可以相相互联系系地反映映经济业业务的全全貌，也也便于核核对账簿簿记录是是否正确确。复式记账账的典型型代表是是借贷记记账法，，已在全全世界广广泛采用用。公历13世纪左左右，意意大利的的商品经经济特别别是沿地地中海各各城市的的对外贸贸易有了了很大的的发展，，为了适适应商品品资本和和借贷资资本发展展的需要要，产生生了借贷贷记账法法。借方和贷贷方分录录：记录在会会计账户户左边的的叫做借借方(debit)，，或叫借借方分录录；记录在会会计账户户右边的的叫做贷贷方(credit)，或叫叫贷方分分录。借贷记账账法：是是以借、、贷作为为记账符符号的一一种复式式记账法法。计算余额额时用以以下公式式：资产类账账户期末末借方余余额＝期初借方方余额＋＋本期借借方发生生额－本本期贷方方发生额额负债和所所有者权权益账户户期末贷贷方余额额＝期初贷方方余额＋＋本期贷贷方发生生额－本本期借方方发生额额两类账户户的具体体结构见见下图。。资产类账账户的具具体结构构借方资资产类账账户贷贷方方期初余额额×××××本期增加加额××××本本期期减少额额×××……××××………××××本期增加加合计××××本本期期减少合合计×××期末余额额×××××负债和所所有者权权益类账账户的具具体结构构借方负负债和所所有者权权益类账账户贷贷方期初余额额×××××本期减少少额××××本本期增加加额××××……××××…………×××本期减少少合计×××本本期增加加合计×××期末余额额×××××关于负债债融资：：负债融资资(FinancialLiabilities)是企企业在筹筹集主权权资本后后,利用用借款、商业信信用等手手段筹集集生产经经营所需需资金。。负债融资资是企业业一项重重要的筹筹资方式式,几乎乎没有一一个企业业是只靠靠自有资资本而不不运用负负债就能能满足生生产经营营的资金金需要的的。这是因为为：（一）主主权资本本融资的的有限性性任何企业业都不可可能完全全依靠主主权资本本的融资资来满足足生产经经营的资资金需要要。如果果企业单单纯通过过主权资资本及内内部积累累，将很很难扩大大其生产产经营规规模，发发挥规模模经济效效益。（二）负负债融资资能有效效提高主主权资本本利润率率由于负债债融资与与主权资资本在性性质上的的不同，，支付成成本也不不同，因因此，通通过负债债融资既既能避免免所有者者权益的的稀释，，不会分分散企业业的控制制权，又又对提高高主权资资本利润润率具有有明显的的杠杆作作用。（三）负负债融资资有利于于资本结结构的调调整负债融资资具有灵灵活的规规模弹性性，它可可以通过过债务的的取得和和偿还，，来扩大大或收缩缩企业的的资产规规模，并并以此调调整资本本结构。。关于负债债融资的的杠杆作作用：项目不利用负债利用负债资产总额12001200其中：主权资本1200800负债400息税前利润（20%）1200×20%=2401200×20%=240减：利息0400×10%=40税前利润240200减：所得税（33%）240×33%=79.20200×33%=66税后利润总额240-79.20=160.80200-66=134税后资本利润率（%）160.8÷1200=13.4%134÷800=16.75%在企业会会计核算算中，除除设置资资产、负负债、所所有者权权益类账账户外，，还要设设置成本本类账户户和损益益类账户户。成本本类账户户，其结结构和反反映资产产类账户户相同；；损益类类账户，，一部分分（如管管理费用用、财务务费用、、营业费费用、主主营业务务成本、、其他业业务支出出等）与与资产类类账户的的结构相相同，而而另一部部分（如如主营业业务收入入、其他他业务收收入、投投资收益益等）则则与负债债类账户户的结构构相同。。借贷记账账法的记记账规则则借贷记账账法的记记账规则则（RulesofDebitandCredit））是“有有借必有有贷，借借贷必相相等”。。这就是是说，借借贷记账账法要求求在每一一项经济济业务发发生后，，都要以以相等金金额、相相反方向向登记到到相互联联系的两两个或两两个以上上账户中中去。涉涉及到的的金额要要写在上上述选定定的科目目后面，，且借方方和贷方方所填写写的金额额必须一一致。这这样，入入账的科科目———入账的的方向———入账账的金额额，便组组成了一一个完整整的会计计分录。。编制会会计分录录是记账账方法的的核心，，也是会会计基础础技术所所在。例１，，８日日，投投资人人张三三投入入新设设备一一台，，价值值15000元。。借：固固定资资产15000贷：实实收资资本———张张三15000例２，，１２２日，，用银银行存存款归归还前前欠ＡＡ公司司应付付账款款14000元。。应作作记录录如下下：借：应应付账账款———ＡＡ公司司14000贷：银银行存存款14000例３，，１８８日，，收到到Ｘ公公司前前欠货货款5000元，，存入入银行行。应应作记记录如如下：：借：银银行存存款5000贷：应应收账账款———ＸＸ公司司5000例4，，20日，，向银银行取取得生生产周周转短短期借借款10000元元，直直接归归还前前未还还清的的应付付Ｙ公公司账账款。。应作作记录录如下下：借：应应付账账款———ＹＹ公司司10000贷：短短期借借款10000例５，，２１１日，，从ＤＤ公司司购入入原材材料一一批，，价款款6000元元，增增值税税1020元元，款款项均均未支支付。。借：原原材料料6000借：应应交税税金———应应交增增值税税1020贷：应应付账账款———ＤＤ公司司7020例６，，２８８日，，企业业用银银行存存款归归还前前欠ＤＤ公司司账款款。借：应应付账账款———ＤＤ公司司7020贷：银银行存存款7020会计科科目会计科科目是是对会会计要要素，，即企企业的的资产产、负负债与与所有有者权权益，，以及及生产产经营营过程程中的的费用用、收收入和和利润润，按按照其其经济济内容容所作作的再再分类类。账账户是是按照照会计计科目目设置置的，，用以以记录录经济济业务务的重重要工工具。。会计计科目目核算算的内内容，，就是是账户户核算算的内内容，，两者者的经经济意意义和和经济济内容容是相相同的的。为满足足经营营管理理的需需要，，需设设置总总分类类科目目（简简称总总账科科目，，一级级科目目）和和明细细分类类科目目（简简称明明细科科目））。总总分类类科目目是提提供总总括情情况的的科目目，明明细分分类科科目是是提供供详细细情况况的科科目。。此外外，有有时还还需设设二级级科目目。二二级科科目是是介于于总分分类科科目和和明细细分类类科目目之间间的科科目，，它提提供的的资料料比总总分类类科目目详细细，比比明细细科目目简括括。企业应按会计计制度的要求求，设置和使使用会计科目目。在不影响响会计核算要要求和会计报报表指标汇总总，以及对外外提供统一的的财务会计报报告的前提下下，可根据实实际情况自行行增设，减少少或合并某些些会计科目。。明细科目的的设置，除在在国家会计制制度已有规定定者外，在不不违反统一会会计核算要求求的前提下，，企业可根据据需要自行确确定。日记账：按时时间顺序排列列的交易记录录，叫日记账账。净收入：净利利润；留存收收益：利润表：企业业利润包括营营业利润、投投资收益、补补贴收入、营营业外收入和和支出、所得得税等组成部部分。其中，，营业利润加加上投资收益益、补贴收入入、营业外收收入，减去营营业外支出后后的数额即为为利润总额。。资产负债表资产负负债+所有者权益益流动资产货币资金…..长期资产…..固定资产…..无形资产资产合计负债+所有者者权益合计流动负债…...长期负债……负债小计所有者权益实收资本……利润表营业利润是企企业利润的主主要来源，等等于主营业务务利润加上其其他业务利润润，减去营业业费用、管理理费用和财务务费用后的金金额。计算公式如下下：营业利润=主主营业务利润润+其他业务务利润-营业业费用-管理理费用-财务务费用主营业务利润润是企业主营营业务收入减减去主营业务务成本和主营营业务税金及及附加后的金金额：主营业务利润润=主营业务务收入-主营营业务成本-主营业务税税金及附加其他业务利润润是指企业除除主营业务以以外的其他业业务活动所产产生的利润。。等于其他业业务收入，减减去其他业务务支出后的金金额。其他业业务收入是指指如材料销售售、代购代销销、包装物出出租等的收入入；其他业务务支出是与其其他业务收入入相对应的成成本，如销售售材料、提供供劳务等发生生的相关成本本、费用，以以及相关的税税金与附加等等。利润总额利润总额是指指营业利润加加上投资收益益、补贴收入入、营业外收收入，减去营营业外支出后后的金额。计计算公式如下下：利润总额=营营业利润+投投资收益+补补贴收入+营营业外收入-营业外支出出1．投资收益益。是指企业业对外投资所所取得的收益益，减去发生生的投资损失失和计提的投投资减值准备备后的净额。。2．补贴收入入。是指企业业按规定实际际收到的退还还的增值税，，或按销量或或工作量等依依据国家规定定的补助定额额计算并按期期给予的定额额补贴，以及及属于国家财财政扶持的领领域而给予的的其他形式的的补贴。3．营业外收收入和营业外外支出。是指指企业发生的的与其生产经经营活动没有有直接关系的的各项收入和和各项支出。。(三)净利润润净利润是指企企业当期利润润总额减去所所得税后的金金额，即企业业的税后利润润。公式如下：净利润=利润润总额-所得得税所得税：企业业计入当期损损益的所得税税费用。会计循环：应应计费用和递递延项目权责发生制：：应计折旧：折旧费用=资资产成本/估估计使用年限限待摊费用预提费用…………所得税调整：：一、所得税的的计算所得税是指企企业应计入当当期损益的所所得税费用。。企业当期应应交所得税额额的计算公式式为：应交所得税额额=应纳税所所得额×所得得税税率根据现行税法法的规定，应应纳税所得额额是指纳税人人每一纳税年年度的收入总总额减去准扣扣除项目金额额后的余额。。应纳税所得额额=收入总额额-准予扣除除项目金额（一）收入总总额“应纳税所得得额”中的““收入总额””包括以下各各项：①生产、经营营收入；②财产转让收收入；③利息收入；；④租赁收入；；⑤特许使用权权收入；⑥股息收入；；⑦其他收入。。此外，税法还还作如下特殊殊规定：1、减免或返返还流转税。。对企业减免或或返还的流转转税，除国务务院、财政部部、国家税务务总局规定有有指定用途的的项目以外，，都应并入企企业利润，征征收企业所得得税。2、资产评估估增值。纳税人在产权权转让过程中中，发生的产产权转让净收收益或净损失失，计入应纳纳税所得额；；企业进行股股份制改造发发生的资产评评估增值，应应相应调整账账户，所发生生的固定资产产评估增值可可以计提折旧旧，但在计算算应纳税所得得额时不得扣扣除。3、销销售货货物给给购货货方的的折扣扣销售售，如如果销销售额额和折折扣额额同在在一张张销售售发票票上注注明的的，可可按折折扣后后的销销售额额计算算收入入；折折扣额额另开开发票票的，，则不不得从从销售售额中中减除除折扣扣额。。4、企企业收收取的的包装装物押押金，，凡逾逾期未未返还还买方方的，，应确确认为为收入入。5、企企业出出售住住房的的净收收入，，上级级主管管部门门下拨拨的住住房资资金和和住房房周转转金的的利息息等，，不计计入企企业应应纳税税所得得额。。6、经经批准准设立立的基基金会会取得得的利利息收收入，，暂不不作为为企业业所得得税应应税收收入。。对其其购买买股票票、债债券(国库库券除除外)等有有价证证券所所取得得的收收入和和其他他收入入，应应并入入收入入总额额，计计征企企业所所得税税。7、纳纳税人人在基基本建建设、、专项项工程程及职职工福福利等等方面面使用用本企企业的的商品品、产产品的的，应应作为为收入入处理理。8、企企业在在建工工程发发生的的试运运行收收入，，并入入总收收入予予以征征税。。9、除除国家家有特特殊规规定外外，企企业取取得的的各种种补贴贴，应应一律律并入入实际际收到到该补补贴收收入年年度的的应纳纳税所所得额额。10、、对于于取得得的收收入是是非货货币性性资产产或者者权益益的，，其收收入额额应当当参照照收入入当时时的市市场价价格计计算或或估定定。11、、税法法规定定的其其他情情形。。（二））准予予扣除除项目目及金金额“应纳纳税所所得额额”中中的““准予予扣除除的项项目””包括括：①①成本本；②费用用；③税金金；④损失失。此外，，税法法对部部分扣扣除项项目的的具体体范围围和标标准还还作出出如下下特殊殊规定定：1、借借款利利息支支出。。税法法规定定：（1））纳税税人在在生产产、经经营期期间，，向金金融机机构借借款的的利息息支出出可按按实际际发生生数扣扣除；；向非非金融融机构构借款款的利利息支支出只只准扣扣除按按金融融机构构同类类、同同期贷贷款利利息计计算的的数额额以内内的部部分。。（2））纳税税人为为购置置、建建造和和生产产固定定资产产、无无形资资产而而发生生的借借款，，在有有关资资产购购建期期间发发生的的借款款费用用，应应作为为资本本性支支出计计入有有关资资产的的成本本；有有关资资产交交付使使用后后发生生的借借款费费用，，可在在发生生当期期扣除除。（3））从事事房地地产开开发业业务的的纳税税人为为开发发房地地产而而借入入资金金所发发生的的借款款费用用，在在房地地产完完工之之前发发生的的，应应计入入有关关房地地产的的开发发成本本。（4））纳税税人从从关联联方取取得的的借款款金额额超过过其注注册资资本50％％的，，超过过部分分的利利息支支出，，不得得在税税前扣扣除。。（5））纳税税人为为对外外投资资而借借入的的资金金发生生的借借款费费用，，应计计入有有关投投资成成本，，不得得作为为纳税税人的的经营营性费费用在在税前前扣除除。2、工工资、、薪金金支出出。纳税人人发生生下列列支出出不作作为工工资薪薪金支支出：：（1））雇员员向纳纳税人人投资资而分分配的的股息息性所所得。。（2））根据据国家家规定定为雇雇员支支付的的社会会保障障性缴缴款。。（3））从已已提取取职工工福利利基金金中支支付的的各项项福利利支出出。（4））各项项劳动动保护护支出出。（5））雇员员调动动工作作的旅旅费和和安家家费。。（6））独生生子女女补贴贴。（7））纳税税人负负担的的住房房公积积金。。（8））雇员员离退退休、、退职职待遇遇的各各项支支出。。3、公公益、、救济济性捐捐赠。。对于公公益、、救济济性捐捐赠支支出，，税法法规定定：（1））除特特殊规规定外外，纳纳税人人用于于公益益、救救济性性的捐捐赠，，在年年度应应纳税税所得得额3％以以内的的部分分准予予扣除除，超超过部部分不不得扣扣除。。（2））金融融、保保险企企业用用于公公益、、救济济性的的捐赠赠支出出的扣扣除比比例不不得超超过年年度应应纳税税所得得额的的1.5％％。（3））纳税税人通通过我我国境境内非非营利利的社社会团团体、、国家家机关关，向向国家家重点点艺术术表演演团体体、公公益性性图书书馆、、科技技馆、、美术术馆、、文化化馆、、重点点文物物保护护单位位的捐捐赠支支出，，在年年度应应纳税税所得得额10％％以内内的部部分准准予扣扣除。。（4））纳税税人通通过我我国境境内非非营利利的社社会团团体、、国家家机关关，向向红十十字事事业、、农村村义务务教育育、公公益性性青少少年活活动场场所和和福利利性、、非营营利性性的老老年服服务机机构捐捐赠的的，可可以全全额扣扣除。。4、业业务招招待费费。企业发发生的的与生生产、、经营营业务务直接接相关关的业业务招招待费费，可可在下下列比比例范范围内内据实实扣除除；超超过标标准的的部分分，不不得在在税前前扣除除：（1））纳税税人全全年销销售(营业业)收收入净净额在在1500万万元以以下的的(含含1500万万元)，按按不超超过销销售(营业业)收收入净净额的的5‰‰标准准扣除除。（2））在1500万