国际技术贸易三

技术商品价格与技术转让税费一技术商品价格的特点（1）模糊性定价缺少客观的判断标准，价格由双方对技术的心理预期来决定。

（2）倍加性相同的劳动耗费，技术商品的价格要“倍加”地超过一般商品的价格。

（3）转嫁性研制成功的技术商品其价格应包括数倍于“失败技术废品的耗费”的转嫁。（4）多重补偿性价格的实现和耗费的补偿可以由多个接受方共同承担

（5）价格弹性小二技术商品价格的影响因素

技术的价格是指技术受方为取得技术使用权所愿支付的、供方可以接受的使用费的货币表现。也可以从供、受双方所处的不同立场和所提供的技术内容出发，把技术的价格称为：补偿、酬金、收入、收益、提成费（royalty）、使用费、服务费等。

影响技术要素价格的因素很多，一般可分为三大类，即技术因素、合同因素和环境因素。1影响技术价格的技术因素

（1）采用技术后新增的经济效益

引进技术后新增的经济效益是影响技术商品价格的主要因素。新增利润可以依据生产规模、合同期限和单位产品利润变化计算出来：

1）由降低成本而产生的新增利润=成本降幅×年产量×合同期限

2）由提高产品质量和性能而增加的利润=（价格增幅一成本增幅）×年产量×合同期限

3）由销售额增加带来的新增利润：销售增量×单位新增利润×合同期限（2）技术开发的成本

包括材料费、设备费、科研人员工资、资料费、外协费、咨询费、培训费、差旅费、其它费用和管理费、折旧费、摊派费用等。技术发明中智力因素和创新思路起着重要的甚至决定性作用，这些作用又难以测量和定价，因此无法包括在上述费用中。技术开发可能遇到多次失败，有些成功的技术转让不出去也照样得不到回报。技术开发单位为维持正常的运作，必须把上述成本也摊入转让费之中。由于技术成果可以多次转让，上述费用不应由技术买方一家支付，而只支付其一部分。（3）技术的生命周期（使用寿命）

技术的生命周期对技术价格的影响体现在两个方面：一方面随着向成长期和成熟期的不断发展，技术所带来的收益也会急剧上升，因而技术价格也会不断增大。另一方面是随着市场上同类技术的不断涌现，技术的先进性逐渐丧失，因而就会使技术价格随之降低。（4）技术商品的转让次数

通常情况下技术商品的价格与技术转让次数成反比。即转让次数越多，技术商品的价格越低。（5）技术商品的转让权限

通常买方得到的技术商品的权限越大，技术商品的价格就越高；反之，技术商品的价格则越低。

（6）技术的成熟程度

处于开发阶段的实验室技术，尚未进入商业化生产，不够成熟，价格不高；进入商业化生产处于成长期和成熟期的技术，产品的市场销售处于上升或高峰阶段，技术的价格最高；技术进入衰退阶段，即将被新的技术所淘汰，其价格随之越来越低。（7）技术商品的市场供求状况

这个因素包括两个方面：一方面是技术商品市场的供求关系;另一方面是与技术商品对应的物质商品市场的供求关系。如果该技术商品属于买方市场，技术商品的价格就会更趋近于买方的期望价格；如果该技术商品属于卖方市场，则技术商品的价格就趋近于卖方的期望价格。对技术商品的买方来说，是否购买技术商品和愿意支付什么价格来购买该技术商品，主要取决于与该技术商品所对应的物质商品市场的供求关系。2影响技术价价格的合同同因素（1）技术价格格的支付方方式一次总算（（GrandTotal）技术价格一一次确定，，不要增减减，不随技技术买方的的后期效益益大小而变变化，与技技术买方对对技术使用用情况无关关。技术卖方基基本无风险险，收益有有保证，也也省去了提提成支付对对技术买方方的生产、、销售、财财务情况的的追踪了解解的麻烦。。技术卖方方当然欢迎迎这种支付付办法，而而且要求把把支付重心心前移。使用一次总总付方式支支付技术转转让费，一一般适用于于以下几种种情况：1、当技术可可以立即全全部转移，，而且技术术受让方能能够很快予予以吸收。。2、转让非尖尖端技术或或专有技术术，技术受受让方不需需要技术转转让方不断断提供技术术支持。3、技术受让让方有较充充足的资金金，并打算算尽快摆脱脱对技术转转让方的依依赖。提成计算（（RunningRoyalty）提成费（Royalty）=提成基价×提成率提成费（Royalty）=提成基价×数量（或重重量）在国际技术术交易中可可作为提成成基价的有有：（1）净销售价价（额）（（2）销售价（（3）公平市场场价（4）利润（（5）每单位产产品或单位位数量的提提成费净销售额=F.O.B.价格计算为为发票额一一(销售税十折折扣+补贴十退货货+包装费十特特殊服务费费)——按利润提成成把转让技术术所创造的的新增利润润作为基础础来确定技技术卖方应应取得的转转让费，按按利润提成成执行起来来比较困难难。因为利利润情况不不象销售额额那样有据据可查。多多数企业把把利润情况况列为秘密密不轻易披披露。作为为技术卖方方要准确掌掌握买方利利润情况难难度很大。。有些企业业有能实现现正常利润润原因是多多方面的，，可能是经经营不善，，而不是因因为技术不不好，但是是技术卖方方却因此而而影响收益益。有些企企业弄虚作作假，故意意搞成“零零利润”或或假亏损，，技术卖方方因此“颗颗粒无收””。依国际际惯例，按按税前利润润提成率为为15-35%，一般为25%。技术价格应应表现为供供方在该技技术项目中中所分得的的利润额。。国际上通通常的供方方占受方在在该技术项项目中所利利润的合理理份额为计计算准则。。这个份额额一般由提提成率表示示。计算公公式为：提成率＝供供方在受方方利润中的的份额*（受方的销销售利润／／受方产品品销售价））假设技术供供方欲得到到技术受方方利润的20％，利用引引进技术生生产产品的的售价的5美元元/kg，估估计计技技术术受受方方的的利利润润为为1．5美元元，，此此时时提提成成率率为为：：提成成率率＝＝20％*（1．5／5）=6%这说说明明当当技技术术转转让让合合同同中中规规定定提提成成率率为为6％时时，，技技术术供供方方在在技技术术受受方方利利润润中中所所占占的的使使用用费费比比率率为为20％。。———按销销售售额额提提成成按与与技技术术相相关关的的销销售售金金额额的的某某一一百百分分比比提提成成，，可可按按产产品品销销售售的的发发票票为为依依据据，，技技术术买买方方应应把把产产品品销销售售情情况况和和销销售售收收入入向向卖卖方方公公开开。。销售售金金额额是是个个十十分分庞庞大大的的基基数数，，是是企企业业一一切切要要素素作作用用的的总总结结果果。。技技术术因因素素的的作作用用有有多多大大，，其其中中分分给给技技术术卖卖方方多多少少才才合合理理，，必必须须认认真真分分析析测测算算。。联联合合国国贸贸发发组组织织统统计计表表明明，，按按销销售售额额提提成成比比例例一一般般为为2－6%，我我国国惯惯例例一一般般不不超超过过5%。提成成年年限限为为5-15年。。由由于于技技术术更更新新的的速速度度已已缩缩短短到到7-8年，，提提成成期期限限一一般般也也按按7-8年进进行行。。提成成率率＝＝（（支支付付给给技技术术供供方方的的使使用用费费／／产产品品的的净净销销售售额额））*１００００％％提成成率率=1.5*20%/5=0.3/5=6%如果果技技术术受受方方或或技技术术受受方方的的国国家家不不愿愿接接受受这这个个百百分分比比(即20％)，而而只只愿愿接接受受供供方方占占有有产产品品利利润润的的10％，，那那么么可可接接受受的的提提成成率率应应为为：：提成成率率=1.5*10%/5=0.15/5=3%———以产产品品的的数数量量为为基基础础提提成成这种种提提成成办办法法只只与与企企业业产产品品产产量量相相关关，，只只要要做做出出一一件件产产品品，，就就提提成成一一定定费费用用，，不不随随产产品品成成本本、、价价格格、、销销售售量量的的变变化化而而变变化化，，只只要要技技术术买买方方用用引引进进的的技技术术进进行行生生产产，，技技术术卖卖方方就就有有收收入入，，产产量量越越大大，，技技术术卖卖方方的的收收入入就就越越高高。。这这种种作作法法有有利利于于调调动动技技术术卖卖方方的的积积极极性性，，提提高高其其技技术术转转让让的的责责任任心心。。有有时时技技术术卖卖方方为为了了有有效效掌掌握握和和控控制制技技术术买买方方的的产产品品数数量量，，有有意意地地控控制制某某一一种种配配方方秘秘密密或或某某一一种种原原材材料料、、零零部部件件的的供供应应渠渠道道，，以以促促使使技技术术买买方方认认真真履履约约，，按按期期付付费费。。这种种支支付付方方式式，，技技术术转转让让方方承承担担了了较较大大的的风风险险。。因因此此较较为为适适用用于于：：1、技技术术受受让让方方与与技技术术转转让让方方愿愿意意长长期期合合作作的的；；2、技技术术十十分分成成熟熟且且具具有有独独特特的的优优势势，，收收益益前前景景十十分分明明朗朗；；3、技技术术受受让让方方转转化化能能力力强强的的情情况况。。入门门费费加加提提成成计计算算（（InitialPaymentandRunningRoyalty）这种种办办法法相相当当于于一一次次总总算算和和提提成成支支付付的的折折衷衷，，也也称称混混合合支支付付。。较较大大的的项项目目和和较较高高的的技技术术转转让让费费使使技技术术买买方方的的负负担担过过重重，，适适当当降降低低初初期期付付费费的的数数额额，，把把降降低低的的部部分分转转化化为为提提成成，，平平衡衡和和兼兼顾顾了了技技术术买买卖卖双双方方的的利利益益，，体体现现了了风风险险共共担担和和利利益益共共享享的的原原则则，，有有助助于于双双方方形形成成合合力力加加快快项项目目上上马马和和技技术术移移交交。。这这是是最最常常见见的的支支付付方方式式。。例如如：：拟拟成成交交的的技技术术许许可可合合同同的的总总价价为为50万美美元元，，现现有有三三个个方方案案可可供供选选择择，，见见表表：：方案拟成交合同总价（万美元）年产量（万台）入门费（万美元）提成率（%）提成基价（美元/台）提成年限（年)提成总金额（万美元）1501302200（市场售价）5502501104100（净销售价）1050350117100（净销售价）750上例中的年产产量是1万台，若实际际产量低于或或超过这个产产量，则合同同总价就不是是50万美元。假如如实际产量为为1000台、5000台和2万台，按上表表计算所得金金额方案实际产量为1000台时，合同总价（万美元）实际产量为5000台时，合同总价（万美元）实际产量为2万台时，合同总价（万美元）1324070214309035.925.599这种支付兼顾顾了技术受让让方和技术转转让方双方的的利益。一般般采取这种技技术转让费支支付方式的原原因有：1、技术有一定定的难度，技技术受让方吸吸收转化具有有一定的风险险，需要技术术转让方给予予长期的技术术支持。2、在考察期间间，在一定程程度上可能泄泄漏技术秘密密，为弥补技技术转让方可可能的损失，，采取支付入入门费的方式式。3、技术受让方方吸收消化技技术能力较差差，不适用于于第二种支付付方式的情况况下，技术转转让方一般要要求较高的入入门费。（2）约束性条款款例如供方在提提供技术的同同时向受方供供应机器设备备或享有零部部件、原材料料供应的优先先权或包销受受方的产品。。（3）双方谈判技技巧一项技术价格格是通过双方方一系列谈判判来确定的。。如果双方谈谈判地位相当当（如竞争能能力、相互需需要对方的程程度、信息掌掌握和渠道来来源等），最最终确定的价价格可能会接接近较为公平平的市场价格格；如果地位位不对等，价价格显然会趋趋向于强势一一方而偏离公公平价格。3影响技术价格格的环境因素素（1）政府的干预预发达国家为了了保持自身的的竞争优势，，往往设置种种种障碍，限限制技术商品品的出口，实实行严格的申申请和审批制制度。发展中中国家为了防防止发达国家家利用对技术术的垄断性获获取非法利润润，往往也会会采取相应措措施，对技术术价格的支付付方式、支付付限额以及合合同期限等进进行严格的规规定。冷战时期，西西方国家为了了防止敏感物物项和技术出出口到社会主主义国家，成成立了“巴黎黎统筹委员会会”，对敏感感物项和技术术出口实行管管制，以削弱弱这些国家的的经济特别是是军事实力。。该组织于1994年3月正式解散，，由1996年成立的“关关于常规武器器和两用品及及技术出口控控制的瓦森纳纳安排”取代代，目前共有有包括美国、、日本，英国国、俄罗斯等等33个成员国。““瓦森纳安排排”有一个控控制清单，包包括军品清单单、军民两用用产品清单及及两个附录。。（2）已存在的行行业标准高新技术领域域的提成率较较高，例如因因特网、计算算机软件的平平均提成率分分别为11.7％和10.5％，生物、医医药为6-10％，计算机硬硬件或数据处处理为3-5％，造纸和木木材业为4-6％，日用消费费为2％，石化产业业为1％，汽车技术术为0.25-5％。（3）税费目前各国普遍遍实行差别税税率来鼓励或或限制技术引引进。同时由由于从源管辖辖权和居民管管辖权的认定定标准不同，，会带来管辖辖权的重叠，，引起双重征征税，加重技技术供方的税税务负担，促促使其提高技技术价格来保保证自己税后后的实际收入入。各国已经经在税收方面面开展了广泛泛的国际合作作来避免双重重征税，通过过低税、免税税、扣除、抵抵免和饶让等等方法部分或或全部消除双双重征税对价价格的影响。。技术商品价格格的定价模型型与定价原则则技术商品价格格的定价模型型（1）技术转让成成本，指技术术卖方为转让让技术而发生生的费用；（2）技术研发成成本；（3）对机会成本本的补偿；；（4）技术引进成成本；（5）预期收益现现值技术卖方主要要考虑技术转转让成本、技技术研发成本本、机会成本本的补偿和预预期收益的分分享；技术买方主要要考虑预期收收益和技术引引进成本。技术商品转让让中的定价原原则（1）价格区间下下限从卖方角度考考虑，区间下下限是卖方转转让技术付出出成本的最低低补偿，即进进行技术转让让的直接成本本——转让成本；（2）价格区间上上限从买方角度考考虑，区间上上限是买方投投入资本的保保本点。首先，买方购购买的是技术术的获利能力力，支付的货货币量不会超超过该项技术术的预期收益益现值；其次次，从投资角角度上看，买买方是以牺牲牲货币的固定定收益为代价价换取未来预预期收益；同同时考虑技术术引进成本的的扣除。因此此，价格上限限应为预期收收益现值与引引进技术成本本之差。（3）价格区间——利润分享区间间价格区间即区区间上限与下下限之间的范范围，是技术术带来的新增增利润与双方方交易成本(卖方的转让成成本与买方的的引进成本)的差值。价格区间的实实质是利润分分享空间，买买卖双方根据据影响价格因因素进行价格格调整，确定定各自对新增增利润分享的的范围。案例：某高校的张教教授研究了一一项新材料领领域的技术，，拟转让。张教授研究该该技术的可测测算成本为20万，该技术研研究成功前发发生的失败研研究成本为5万元。中介机机构接受委托托后，先帮助助确定临界价价格，调研了了同类技术大大致研发成本本在18～30万之间，技术术性能和产业业化前景也较较可观，以真真实成本加需需要适当补偿偿的前期失败败成本，初步步认为该技术术的临界价格格为23万。中介机机构比比较充充分地地调研研了市市场数数据，，包括括技术术未来来5～10年间每每年的的平均均销售售收入入（5000万），，同时时又参参考了了专家家意见见，认认为该该技术术在可可预见见的两两年时时间内内能够够维持持先进进性和和市场场垄断断地位位，然然后确确定了了最高高价格格。初初步评评估后后，认认为可可以按按销售售收入入的2%提成，，买方方愿意意承受受的最最高价价格应应是100万元。。这样样，价价格区区间为为23～100万元。。买卖卖双方方最终终以65万元成成交。。国际税税收的的内涵涵和特特点国际重重复征征税及及其免免除国际避避税、、逃税税与防防范国际税税收国际技技术贸贸易的的税费费技术贸贸易所所得税税外商投投资企企业和和外国国企业业所得得税的的征税税对象象外商投投资企企业和和外国国企业业所得得税的的征税税对象象是指指中华华人民民共和和国境境内的的外商商投资资企业业和外外国企企业生生产、、经营营所得得和其其他所所得。。外商投投资企企业的总机机构设设在中中国境境内的的，其其所得得包括括来源源于中中国境境内的的所得得和来来源于于中国国境外外的所所得。。外国企企业，其所所得是是指来来源于于中国国境内内的所所得。。国际税税收的的内涵涵和特特点一、国国际税税收的的含义义国际税税收是是指两两个或或两个个以上上的国国家，，在对对跨国国纳税税人行行使各各自的的征税税权力力而形形成的的征纳纳关系系中，，所发发生的的国家家之间间的税税收分分配关关系。。二、税税收管管辖权权与国国际税税收税收管管辖权权是指指一个个国家家行使使的征征税权权利。。税收管管辖的的范围围，从从地域域而言言，包包括国国家的的国境境（关关境））以内内的全全部地地区；；从人人员而而言，，包括括本国国公民民和外外籍居居民。。因此此，目目前世世界上上确定定税收收管辖辖权由由两个个原则则，即即属地地主义义和属属人主主义。。按照属属人主主义原原则确确定的的税收收管辖辖权称称为居居民管管辖权权；按照属属地主主义原原则确确定的的税收收管辖辖权称称为从从源管管辖权权。居民管管辖权权：它以纳纳税人人是否否属于于本国国居民民或公公民为为标准准确定定征税税或不不征税税。只只要是是本国国居民民，不不论其其所得得是来来自本本国境境内还还是来来自境境外，，都要要征税税。从源管管辖权权：它是以以纳税税人的的收入入来源源地或或者经经营活活动地地为标标准确确定征征税。。国际双双重征征税（（InternationalDoubleTaxation）是指指两个个或两两个以以上的的独立立国家家向同同一课课税主主体（（跨国国纳税税人））对同同一课课税对对象（（同一一笔跨跨国所所得））进行行重复复征税税，或或指同同一跨跨国纳纳税人人对同同一笔笔跨国国所得得向两两个或或两个个以上上的国国家同同时纳纳税。。对同一纳税税人的同一一跨国所得得，若该纳税人人的国籍国国与所得来来源国实行行相同的税税收管辖权权，如居民民管辖权或或者从源管管辖权，则则不会产生生双重征税税。三国际际重复征税税及其免除除避免双重征征税是指国国际双重征征税的消除除或缓解。。各国的税税法和国际际税协定中中，避免双双重征税通通常主要采采用低税法、扣扣除法、豁豁免法、抵抵免法和税税收绕让等。1．低税法，指居住国国政府对本本国纳税人人来源于国国外所得，，实施较低税税率征税，以减轻双双重征税的的税负。例如：假设设甲国居民民A在本国取得得所得10000美元，在乙乙国取得所所得5000美元。甲国国来源于境境内的所得得税率为30%，来源于境境外的所得得税率为10%；乙国的所所得税率为为33%。试计算甲甲国实施低低税率对居居民A纳税额的影影响。甲国来源于于境外的所所得税率10%比来源于境境内的所得得税率低：：30%-10%=20%则居民A因甲国对其其境外所得得实行较低低税率所减减轻的税负负为：5000××20%=1000（美元）2．扣除法，指居住国政府府征税时预预先扣除本本国纳税人人在国外所所交纳的所所得税额，然后按余余额计算应应纳税额。。例如：甲国国企业A在本国所得得1000万元，从乙乙国所得100万元，甲国国所得税率率为33%，乙国所得得税率为35%。试计算企企业A的所得税税税负总额。。企业A在乙国缴纳纳所得税额额：100×35%=35（万元）企业A向本国政府府缴纳所得得税总额为为：[1000+（100-35）]×33%=351.45（万元）3．免税法，指一国政政府单方面放弃弃对本国纳纳税人境外外所得的征征税权。免税法又又分为两种种，即全部免税和累进免税。（1）全部免税，指实行居居民管辖权权的国家，，在向本国国居民征收收所得税时时，只按该该居民在本本国的所得得计征，而而不对该居居民的国外外所得实行行征税。例如：甲国国居民A在居住全国国取得所得得200万美元，在在乙国取得得所得100万美元，甲甲国的所得得税税率为为35%，乙国的所所得税税率率为33%。试计算居居民A的税负总额额。居民A的纳税总额额：200×35%+100×33%=103（万美元））（2）累进免税，指实行居居民管辖权权的国家，，虽然对本本国居民的的境外所得得不征税，，但在确定定本国居民民境内所得得的适用税税率时，以以本国居民民境内所得得与境外所所得之和为为标准。级数所得额税率（%）1不超过10000美元102超过10000美元至30000美元203超过30000美元至50000美元304超过50000美元35甲国实行累累进所得税税率，只对对居民A的本国所得得征税。试试问甲国对对居民A本国取得的的50000美元适用哪哪一级税率率计征所得得税呢？例如：甲国国居民A在本国取得得所得50000美元，在乙乙国取得所所得20000美元；甲国国全额累进进所得税税税率如下：：按照累进免免税的计征征原则，甲甲国政府对对居民A征税时，采采用其境内内和境外所所得之和所所适用的税税率，即70000万美元所适适用的税率率。因此，，甲国对居居民A本国所得50000美元征税的的适用税率率为35%。居民A应税税额为为：50000×35%=17500（美元）4．抵免法，又称税收收抵免，是是指行使居居民管辖权权的国家，，对其本国国居民来源源于国内外外总收入征征税时，在在本国纳税税人应纳税税总额中冲冲减该纳税税人已在境境外交纳的的税额，其其余额为纳纳税人实际际向本国政政府缴纳的的税额。抵抵免法是世世界各国普普遍采用的的方法，它它又分为直直接抵免和和间接抵免免。（1）直接抵免，指对本国国居民来自自国内和国国外的所得得汇总计算算总额，然然后扣除本本国居民向向国外政府府交纳的所所得税额。。这种方法法适于国外外设立分公公司的总公公司税收抵抵免。直接接抵免又分分为全额抵免和限额抵免。①全额抵免，指从纳税税人的纳税税总额中全全部扣除其其向国外政政府缴纳的的税额。例如：甲国国A总公司从本本国取得所所得100万元，其乙乙国的分公公司从乙国国取得所得得50万元。甲国国的税率为为33%，乙国的税税率为30%。甲国实行行全额抵免免法。试计计算甲国放放弃的税额额和A总公司的税税负总额。。乙国税收收：50×30%=15（万元）），甲国放弃弃税收15万元。甲国税收收：（100+50）×33%=49.5（万元））A总公司的的税负总总额为：：15+34.5=49.5（万元））上例中，，若乙国国税率为为35%，则：乙国税收收：50×35%=17.5（万元））甲国实际际税收：：49.5-17.5=32（万元））A总公司税税负总额额：17.5+32=49.5（万元））从上述分分析可以以得出：：采用全全额抵免免，非居居民国的的税率变变化，不不会影响响纳税人人的税负负总额；；居住国国放弃的的税收，，与非居居住国的的税率变变化成正正比，非非居住国国税率提提高，则则居住国国放弃的的税收增增加；当当两国税税率相等等时，国国际双重重征税完完全避免免；当非非居住国国的税率率高于居居住国的的税率时时，将产产生税收收的国际际转移。。②限额抵免免。限额抵抵免是指指从纳税税人的纳纳税总额额中扣除除其向国国外政府府缴纳的的税额不不得超过过该纳税税人国外外所得按按照本国国税法规规定的税税率计算算的应纳纳税额，，其计算算公式如如下：例：甲国国A总公司从从本国取取得所得得900000元，其乙乙国的分分公司从从乙国取取得所得得100000元，向乙乙国政府府缴纳所所得税30000元。若甲甲国实行行全额累累进税率率，其税税率如下下：级数所得额税率（%）1不超过10000美元102超过10000美元至40000美元203超过40000美元至70000美元304超过70000美元35甲国对A总公司的的税收抵抵免限额额为：（2）间接抵免免。间接抵抵免是指指母公司司从子公公司取得得的股息息计征所所得税时时，只允允许抵免免子公司司在国外外因这部部分股息息所负担担的税额额。间接抵免免税额的的计算公公式如下下：例如：甲甲国A母公司在在乙国的的B子公司共共取得所所得400000元，乙国国的公司司所得税税税率为为30%；分给A母公司的的股息28000元，缴纳纳乙国政政府征收收的预提提税2800元。试计计算A母公司的的间接抵抵免税额额。按上述第第一个公公式计算算：按上述第第二个公公式计算算：其中中B子公司所所得税=400000×30%=120000（元）B子公司税税后所得得=400000-120000=280000（元）5．税收饶让让。税收饶饶让是指指居住国国政府对对本国纳纳税人在在国外得得到减免免的所得得税给予予抵免待待遇，视视同已税税抵免。。例如：：甲国A总公司的的乙国分分公司在在乙国取取得所得得400万美元，，乙国所所得税率率为35%，乙国对对外商投投资企业业实行20%的优惠税税率。该分公司司在乙国国缴纳的的所得税税为80万美元（（400万×20%）。甲国国政府对对A总公司征征收所得得税时，，对其分分公司在在乙国缴缴纳的所所得税不不是按实实际缴纳纳的80万美元抵抵免，而而是按140万美元（（400万×35%）抵免。。国际逃税税与国际际避税1、形式不不同，逃逃税采取取的是非非法手段段，避税税采取的的是合法法的公开开手段。。2、都是故故意，避避税很难难找到违违法因素素，逃税税可以找找到违法法因素。。3、有关当当局可以以对逃税税人进行行民事的的、行政政的、刑刑事的制制裁。对对于避税税，不好好采取制制裁方法法，只能能完善法法律。主要逃避避税收的的做法：：1.不向本国国税务主主管部门门提供与与税收有有关的情情况。例例如，不不如实申申报应纳纳税的跨跨国所得得等；2.对跨国所所得在不不同国家家作不同同分类，，如有的的划分为为自有资资产，有有的划分分为债务务；3.建立假账账目，掩掩盖真实实收入情情况；4.对成本和和费用作作不真实实扣除；；5.虚增税收收的抵免免；6.逃离居住住国以免免支付税税款；7.转移收入入或财产产所有权权；8.逃避支付付预提所所得税，，例如，，非居民民纳税人人对收入入项目进进行最后后错误分分类或使使用无记记名有价价证券等等；9.滥用税收收鼓励措措施；主要国际际逃避税税方式：：1、通过内内部交易易逃避税税（1）转移定定价A．压低由由高税率率国家企企业向其其低税率率国家联联属企业业出售货货物、提提供劳务务等的价价格；B．提高由由低税率率国家企企业向高高税率国国家联属属企业出出售货物物、提供供劳务等等的价格格；C．先以低低价出售售给低税税率国家家的联属属企业，，再由该该联属企企业以高高价售给给高税率率国家的的联属企企业。（2）不合理理的分摊摊成本和和费用指跨国公公司内部部总机构构与国外外分公司司之间，，通过不不合理的的分摊有有关成本本和费用用的方法法，人为为的增加加某一分分支机构构的成本本和费用用开支，，从而减减少某一一分支机机构的盈盈利数额额，达到到逃避该该机构所所在国家家税收的的目的。。2、用国际际避税地地逃避税税（1）不开征所所得税和财财产税的国国家和地区区如巴哈马群群岛、百慕慕大、开曼曼群岛、瑙瑙鲁、瓦努努阿图、科科克斯、凯凯克斯群岛岛等国家和和地区。（2）征收较低低的所得税税和财产税税的国家和和地区如瑞士、列列支敦士登登、英属维维尔京群岛岛、荷属安安第列斯、、直布罗陀陀海峡群岛岛、所罗门门群岛、新新加坡等国国家和地区区。（3）仅实行收收入来源管管辖权、对对国外所得得免税的国国家和地区区例如，香港港、巴拿马马、利比里里亚、哥斯斯达黎加等等国家和地地区即属此此种类型。。（4）提供某些些税收优惠惠的国家和和地区如卢森堡、、荷兰、爱爱尔兰、希希腊等。位于西印度度洋，距波波多黎各以以东60英里，由40个岛屿组成成英国的海外外领地世界级的游游艇和航海海中心主要中心区区为Tortola，包括首府府RoadTown1988年前，旅游游业是经济济支柱1984年,《BVI国际商业公公司法》鼓励国际商商务的发展展，成立公公司的收费费已带来重重大收益居民人口约约为21,000英属维尔京京群岛(BritishVirginIslands，缩写为BVI)1984年通过的《国际商业公公司法》，允许外国国企业在本本地设立““离岸公司司”，并提提供极为优优惠的政策策：在当地设立立的公司除除每年交纳纳营业执照照续牌费外外，免交所所有当地税税项；公司无注册册资本最低低限制，任任何货币都都可作为资资本注册；；注册公司只只需一位股股东和董事事，公司人人员中也不不必有当地地居民；无需申报管管理者资料料，账目和和年报也不不必公开。。在英属维尔尔京注册的的公司中约约有1万多家与中中国有关,有的实际上上就是民营营企业，通通过在此注注册摇身变变为外资公公司，得以以享受国家家对外资企企业的税收收优惠；一些著名企企业通过在在此注册达达到海外上上市目的；；一些台湾企企业为摆脱脱当局阻挠挠，先把资资金转移到到在英属维维尔京注册册的离岸公公司，再绕绕道流入祖祖国大陆。。据估计，每每年大约有有5000亿到1.5万亿美元的的资金通过过洗钱改头头换面。国际双重征征税案例2010年史蒂文森森先生的国国内外所得得共计40万美元，其其中在居住住国A国所得30万美元，在在收入来源源国B国的所得为为10万美元。收入来源国国实行30%的比例税率率。居住国国实行20%-50%的累进税税率，对对30万所得的的适用税税率为35%，对40万美元的的适用税税率为40％。试问：1、什么是是累进税税率？什什么是比比例税率率？2、如果A国与B国都要对对史蒂文文森先生生征税，，以上是是否属于于重复征征税？3、如果居居住国不不采取任任何避免免国际重重复征税税的措施施，史蒂蒂文森先先生国内内外纳税税总额是是多少？？4、如果居居住国采采取全额额免税法法避免国国际重复复征税，，史蒂文文森先生生国内外外纳税的的总税负负是多少少？5、如果居居住国采采用累进进免税法法避免国国际重复复征税，，史蒂文文森先生生的国内内外纳税税的总税税负又是是多少？？案例解析析：1、累进税率率是指：随随着征税税对象数数额增大大而提高高的税率率，累进进税率先先把征税税对象的的数额划划分等级级，再规规定不同同等级的的税率。。征税对对象数额额越大的的等级，，税率越越高。比例税率率是指：对对某一征征税对象象，不论论数额大大小，只只规定一一个固定定的税率率征税。。实行比比例税率率，税额额随着征征税对象象数量按按照比例例增加。。2、居住国国A国与收入入来源国国B国都可能能对同一一跨国纳纳税人史史蒂文森森先生，，就其2010年在收入入来源国国B国的所得得为10万美元同同时征税税。如果果A国与B国都要对对史蒂文文森先生生征税，，属于国际际双重征征税。3、10万美元×30%+40万美元×40%=3万美元+16万美元=19万美元4、30万美元×35%+10万美元×30%=10.5万美元+3万美元=13.5万美元5、30万美元×40%+10万美元×30%=12万美元+3万美元=15万美元9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。20:17:5520:17:5520:171/5/20238:17:55PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2320:17:5520:17Jan-2305-Jan-2312、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。20:17:5520:17:5520:17Thursday,January5,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。1月-231月-2320:17:5620:17:56January5,