精村集体经济组织会计山西省工商行政管理学校

村集体经济组织会计

山西省工商行政管理学校

李鲜丁

：1第一章总论第一节会计的开展历程一、产生和开展：二、会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。第二节会计的职能和特点一、职能：〔一〕根本职能：1、进行会计核算〔最根本的职能〕；2、实施会计监督。二者相辅相成，辨证统一：核算是根底，为监督提供依据；监督是保障，保证核算的质量真实、可靠。2〔二〕其他职能：预测经济前景、参与经济决策、方案组织以及绩效评价等。二、特点：〔一〕以货币为主要计量单位〔二〕具有连续性、系统性、完整性、综合性3第三节会计的对象一、会计的对象：即会计核算和监督的内容。宏观上说，是再生产过程中的资金运动；微观上说，是能用货币表现的经济活动〔价值运动或资金运动〕。工业企业的资金运动：资金的投入----资金的循环与周转----资金的退出供给过程-----生产过程-----销售过程4二、会计要素：是会计对象按经济特征所作的最根本分类，也是会计对象的具体化。〔一〕反映一定日期财务状况的会计要素：静态要素〔资产负债表要素〕1.资产2.负债3.所有者权益〔二〕反映一定时期经营成果的会计要素：动态要素〔收益及收益分配表要素〕4.收入5.费用6.收益5三、会计等式：〔一〕资产=负债+所有者权益〔根本等式〕资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论根底，也是编制资产负债表的依据。〔二〕收入-费用=收益〔或亏损〕收入、费用和收益之间的关系，是编制收益及收益分配表的根底。6第四节会计核算的根本前提和会计信息质量要求一、根本前提：1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量〔含币值稳定〕7二、会计信息质量要求：

1、可靠性

2、相关性

3、可理解性

4、可比性

5、实质重于形式

6、重要性

7、谨慎性

8、及时性8第二章会计核算的方法和程序第一节借贷记账法一、定义：二、内容和特点：〔一〕理论根底---会计恒等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+〔收入-费用〕资产+费用=负债+所有者权益+收入………〔会计恒等式〕〔经济业务的四种类型〕1、等号两边同时增加；2、等号两边同时减少；3、等号左边有增有减；4、等号左边有增有减。9〔二〕记账符号---“借〞、“贷〞二字〔各自的含义〕各类帐户结构〔三〕记账规那么---有借必有贷，借贷必相等〔会计分录〕借方贷方余额资产增加负债减少所有者权益减少收益结转（减少）费用增加资产减少负债增加所有者权益增加收益增加费用结转（减少）借方贷方贷方无无10〔四〕试算平衡---三种平衡方式〔平衡与否的结论〕1、发生额平衡：全部总分类帐户的本期借方发生额合计=全部总分类帐户的本期贷方发生额合计2、余额平衡：〔1〕全部总分类帐户的期初借方余额合计=全部总分类帐户的期初贷方余额合计〔2〕全部总分类帐户的期末借方余额合计=全部总分类帐户的期末贷方余额合计3、发生额和余额平衡11

会计科目

期初余额本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款…………

合计发生额及余额试算平衡表〔平衡与否的结论：见教材〕12第二节会计科目与账户一、会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的工程。〔包括总分类科目和明细分类科目〕〔一〕会计科目的设置原那么：1、科学性2、相关性3、实用性4、合法性〔二〕会计科目的分类：1、资产类2、负债类3、所有者权益类4、本钱类5、损益类13二、会计账户：〔一〕定义〔二〕分类1、按详细程度2、按经济内容〔三〕根本结构〔四〕科目与帐户的联系和区别14第三节会计凭证一、定义和分类：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记帐簿的依据。按其编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。〔一〕原始凭证：1、根本内容〔原始凭证要素〕2、原始凭证的种类：按照来源不同：外来原始凭证和自制原始凭证15〔二〕记账凭证：1、根本内容〔要素〕2、种类：按照其反映的经济内容分为：1〕收款凭证2〕付款凭证3〕转帐凭证二、会计凭证的填制与审核〔见教材〕三、会计凭证的传递与保管〔见教材〕16第四节会计帐簿一、概念及种类：〔一〕定义；〔二〕分类：1、按用途分：序时帐簿〔日记账〕、分类帐簿、备查帐簿〔辅助登记簿〕2、按账页格式分：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式3、按外型特征分：订本式账、活页式账、卡片式账〔要注意各种帐簿的适用范围〕二、帐簿的登记：〔一〕帐簿的主要内容：封面、扉页、账页〔二〕帐簿的登记要求〔见教材〕17三、错账的更正方法〔注意适用范围〕：1、划线更正法〔结账前，凭证正确，帐簿有误〕；2、红字冲销法〔凭证中科目用错或科目正确但金额多记，且已入账〕；3、补充更正法〔凭证中科目正确，但金额少记，且已入账〕。四、平行登记：1、定义；2、要点：依据相同、期间相同、方向相同、金额相同。18五、对账与结账：〔一〕对账：主要内容有：1、账证核对2、账账核对：1〕总账之间的核对；2〕总账与明细账的核对；3〕总账与日记账的核对；4〕明细账之间的核对。3、账实核对：1〕现金日记账与库存现金数的核对；2〕存款日记账与银行对账单的核对；3〕财产物资明细账与其实有数的核对；4〕债权债务明细账与对方账面记录的核对。19〔二〕结账：1、结账的程序：1〕本期业务全部正确入账；2〕合理确定本期应计收入和费用；3〕结转损益类科目；4〕结出本期发生额和余额并转入下期。2、结账的方法：月结、季结、年结。六、账簿的更换与保管〔见教材〕20第五节财产清查一、定义与作用二、种类：1、按清查的对象和范围分2、按清查的时间分三、财产物资的盘存制度1、实地盘存制2、永续盘存制四、财产清查的程序和方法〔一〕程序：1、准备阶段〔组织准备和业务准备〕2、清查阶段3、总结阶段21〔二〕清查的方法：1、实物资产的清查：1〕实地盘点法2〕抽样盘存法3〕技术推算法2、货币资金的清查：1〕现金的清查---实地盘点法〔注意清查的内容〕2〕银行存款的清查---核对帐目法〔注意未达账项〕3、往来款项的清查：核对帐目法〔注意呆账和坏账〕五、财产清查结果的处理。22第六节会计报表一、定义二、种类〔一〕按经济内容分：1、科目余额表2、收支明细表3、资产负债表4、收益及收益分配表〔二〕按编报时间分：月报、季报、年报〔三〕按编报单位分：单位报表、汇总报表三、会计报表的编制要求：1、数字真实2、计算准确3、内容完整4、报送及时23第七节会计核算程序一、记账凭证账务处理程序1、定义2、步骤3、优缺点4、适用范围二、科目汇总表账务处理程序〔记账凭证汇总表账务处理程序〕1、定义2、步骤3、优缺点4、适用范围24第三章货币资金、应收款项和存货的核算第一节货币资金的核算一、现金〔一〕现金管理制度1、现金使用范围2、库存现金限额3、现金收支规定〔二〕现金的核算1、收入的核算2、支出的核算3、清查的核算25银行存款 现金 管理费用

经营收入生产〔劳务〕本钱

发包及上交收入库存物资

内部往来应收款

期末余额26二、银行存款〔一〕银行帐户的管理：1、根本存款帐户2、一般存款帐户3、临时存款帐户4、专用存款帐户〔二〕银行结算方式1、银行汇票〔异地〕2、银行本票〔同城〕3、商业汇票：商业承兑汇票和银行承兑汇票4、支票：现金支票、转帐支票、普通支票、划线支票275、信用卡6、汇兑7、委托收款8、托收承付9、信用证〔三〕银行存款的核算注意：未达账项和“银行存款余额调节表〞的编制28经营收入银行存款现金

补助收入库存物资

其他收入牲畜〔禽〕资产

投资收益林木资产

短期借款短期投资

长期借款及应付款固定资产

专项应付款经营支出

管理费用

其他支出

期末余额29未达账项的种类：①本村已收款，银行未收的款项。②本村已付款，银行未付的款项。③银行已收，本村未收的款项。④银行已付，本村未付的款项。银行存款余额调节表的30银行存款余额调节表

2021年9月30日

项目金额

项目金额企业银行存款日记账余额32200银行对账单余额31800加：银行已收本村未收3000加：本村已收银行未收2500减：银行已付本村未付2200减：本村已付银行未付1300调节后的余额33000调节后的余额3300031第二节应收款项的核算一、外部应收款项：通过“应收款〞科目。二、内部应收款项：通过“内部往来〞科目。见教材例题。经营收入应收款现金

现金银行存款

银行存款其它支出

无法收回尚未收回

32第三节存货的核算一、存货及其内容二、存货的分类：〔一〕按经济内容分〔二〕按存放地点分三、存货入账价值确实定〔见教材〕33四、发出存货的计价方法：1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法五、存货的核算：通过“库存物资〞科目。六、存货的清查：盘盈的，记入“其他收入〞；盘亏的，扣除赔款和残值后记入“其他支出〞。34银行存款库存物资生产〔劳务〕本钱购入生产领用应付款应付福利费未付款发放福利

资本在建工程投资投入工程领用公积公益金接受捐赠经营支出

生产〔劳务〕本钱结转销售本钱完工入库应收款、内部往来盘亏应赔款其他收入盘盈其他支出

结存本钱35第四章农业资产的核算第一节农业资产的计价一、内容：农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜〔禽〕和林木列为农业资产，包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。二、农业资产的计价根底：〔一〕原始价值〔二〕饲养价值〔三〕摊余价值36三、农业资产的计价原那么：1、购入的农业资产，按买价和相关税费计价；2、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用、非经济林木郁闭前的培植费用，按实际本钱计价；3、产役畜、经济林木投产后，应将其本钱扣除预计残值后的局部，在正常生产周期内用直线法分期摊销〔预计净残值率按本钱的5%确定〕。4、已提足折旧仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；5、农业资产死亡毁损时，经批准后，按实际本钱扣除应收的赔款后的金额，计入其他支出。37第二节牲畜〔禽〕资产的核算帐户设置：牲畜〔禽〕资产---幼畜及育肥畜---产役畜借方：增加的本钱，饲养费用；贷方：减少的本钱，本钱摊销；借方余额：即账面余额。38一、牲畜〔禽〕资产增加的核算〔一〕购入：按实际支付的全部款项作为原价入账：借：牲畜〔禽〕资产---幼畜及育肥畜---产役畜贷：银行存款或应付款〔二〕投入：按各方确认的价值：借：牲畜〔禽〕资产---幼畜及育肥畜---产役畜贷：资本〔三〕受赠：按发票金额加有关费用：借：牲畜〔禽〕资产---幼畜及育肥畜---产役畜贷：公积公益金例见教材。39二、牲畜〔禽〕资产饲养费用的核算幼畜及育肥猪的饲养费用资本化，计入牲畜〔禽〕资产的本钱；产役畜的饲养费用作为期间费用，计入经营支出。〔一〕幼畜及育肥猪的饲养费用按实际发生额：借：牲畜〔禽〕资产—幼畜及育肥猪贷：应付工资库存物资银行存款现金等〔二〕产役畜的饲养费用发生时：借：经营支出贷：应付工资库存物资银行存款现金等40三、牲畜〔禽〕资产的转换幼畜成龄前作为幼畜及育肥畜；成龄后应转为产役畜：借：牲畜〔禽〕资产—产役畜贷：牲畜〔禽〕资产—幼畜及育肥畜转换后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用：借：经营支出贷：银行存款等例见教材

四、产役畜本钱的摊销每年应摊销额=〔本钱–预计净残值〕/使用寿命每月应摊销额=每年应摊销额/12分录为：借：经营支出贷：牲畜〔禽〕资产—产役畜例见教材41五、牲畜〔禽〕资产的处置〔一〕出售：按实现的收入：借：现金银行存款应收款等贷：经营收入同时结转本钱：借：经营支出贷：牲畜〔禽〕资产—幼畜及育肥畜—产役畜42〔二〕对外投资：按投资合同或协议的价值：借：长期投资〔合同价值〕贷：牲畜〔禽〕资产〔账面价值〕借或贷：公积公益金〔差额〕〔三〕死亡毁损：借：内部往来或应收款〔应收赔款〕贷：牲畜〔禽〕资产〔账面价值〕如有差额，借：其它支出或贷：其它收入例见教材43现金牲畜〔禽〕资产牲畜〔禽〕资产经营支出银行存款幼畜及育肥畜产役畜饲养费用购入库存物资幼畜成龄分期摊销饲养费用结转销售本钱应付工资饲养人工费用

其他支出死亡毁损应收款其他收入经营收入银行存款

出售收入44第三节林木资产的核算账户：林木资产—经济林木—非经济林木借方：增加的林木资产本钱，经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方：减少的林木资产本钱，非经济林木的本钱摊销借方余额：即账面余额一、林木资产的增加〔一〕购入：按实际买价和相关税费：借：林木资产贷：现金或银行存款45〔二〕营造：借：林木资产贷：现金应付款应付工资银行存款库存物资等〔三〕受赠的：借：林木资产贷：公积公益金例见教材46二、林木资产培植费用的核算经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用应当资本化，增加林木资产的本钱。借：林木资产贷：现金或银行存款库存物资应付工资等三、林木资产管护费用的核算经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费用不计入林木资产本钱，而作为期间费用：借：其它支出贷：现金或银行存款等例见教材47四、经济林木的本钱摊销经济林木投产后，其本钱扣除预计净残值后的局部，应在正常生产周期内用直线法摊销，每月摊销时：借：经营支出贷：林木资产—经济林木五、林木资产的处置〔一〕出售：按实际销售收入：借：现金或银行存款贷：经营收入同时结转本钱：借：经营支出贷：林木资产48〔二〕对外投资：按合同或协议价值借：长期投资〔合同或协议价值〕贷：林木资产〔账面价值〕借或贷：公积公益金〔差额〕〔三〕死亡毁损：借：内部往来或应收款〔应收赔款〕贷：林木资产〔账面价值〕差额，借：其它支出或贷：其它收入例见教材49现金林木资产银行存款——经济林木应付工资经营支出购入或营造库存物资

应付工资投产后管护费用

投产前培植费用在正常生产周期内摊销

库存物资出售时结转实际本钱

死亡毁损

应收款

其他收入其他支出净收益净损失说明：非经济林木核算方法同上；不同之处在于郁闭后发生的管护费用记入其他支出。50第五章对外投资的核算第一节概述一、对外投资的目的1、有效利用闲置资金2、影响或控制其他单位3、为扩大经营规模作准备二、对外投资的管理〔见教材〕三、对外投资的分类按目的和期限分为：短期投资和长期投资按投资性质分为：股权性投资和债权性投资按投资形式分为：直接投资和间接投资四、核算要求：〔见教材〕51第二节短期投资的核算一、计价原那么〔一〕以货币资金对外投资：按实际支付的款项计价〔包括手续费等交易费用〕；〔二〕以实物、无形资产对外投资：按评估价值或合同协议确定的价值计价。注意：短期投资中包含的已宣告未领取的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息，不单独处理，一并计入投资本钱。二、投资收益确实认在出售或到期收回时才予以确认。52三、短期投资的核算〔一〕增加的核算1、以货币资金对外投资：按实际支付的款项〔包括交易费用〕：借：短期投资---某单位贷：银行存款2、以实物、无形资产对外投资：按评估或合同协议价值增加投资，与账面价值的差额记入公积公益金：借：短期投资---某单位贷：库存物资固定资产无形资产等借或贷：公积公益金〔二〕出售、收回的核算借：银行存款〔实际收款〕贷：短期投资---某单位〔账面本钱〕借或贷：投资收益〔差额〕〔见教材例〕53现金短期投资投资收益银行存款投资损失

实际支付价款

出售、到期收回实际价款

54第三节长期投资的核算一、分类与计价〔一〕分类1、股票投资2、债券投资3、其他投资〔二〕计价1、购置股票、债券时发生的各种税费，计入投资本钱；2、支付的款项中包含的已宣告未领取的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息，不单独处理，一并计入投资本钱。55三、业务核算〔一〕股票投资的核算1.购置时:借:长期投资---股票投资贷:银行存款2.对方宣告分配现金股利或利润时:借:应收款贷:投资收益3.收到现金股利或利润时:借:现金或银行存款贷:应收款4.出售股票时:借:银行存款等(实际收款)贷:长期投资---股票投资(账面价值)借或贷:投资收益(差额)例见教材56(二)债券投资按实际支付的款项(包括相关税费)计入长期投资;一般不按期计算应计利息,到期收回或转让时,一并计算投资收益.1.购置时借:长期投资---债券投资贷:银行存款2.到期收回本息时借:银行存款贷:长期投资---债券投资投资收益例见教材57(三)其它投资1.以固定资产对外投资:借:长期投资---其它投资(评估值)

累计折旧(已提折旧)

贷:固定资产(账面原值)

借或贷:公积公益金2.以材料物资对外投资:借:长期投资---其它投资(协议值)

贷:库存物资(账面价值)

借或贷:公积公益金3.以货币资金对外投资:借:长期投资---其它投资贷:银行存款或现金(实际付款)4.以无形资产对外投资:借:长期投资---其它投资(协议值)

贷:无形资产借或贷:公积公益金585.以土地使用权对外投资:

借:长期投资---其它投资贷:公积公益金6.收到对方分来的利润时:借:银行存款等贷:投资收益7.收回其它投资时:

借:固定资产银行存款等贷:长期投资---其它投资累计折旧借或贷:投资收益59

投资收益

应收款

现金等有关科目

长期投资宣告分配利润投资收到现金利润

收回投资

发生投资损失

投资收益

差额

60第六章固定资产的核算第一节固定资产的概念、分类和计价一、概念〔见教材〕二、分类1.按经济用途分:生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2.按所有权关系分:自有固定资产租入固定资产3.按使用情况分:在用固定资产未使用固定资产不需用固定资产租出固定资产614.综合分类:①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③未使用固定资产④不需用固定资产⑤租出固定资产⑥融资租入固定资产三、固定资产计价〔一〕原始价值〔二〕重置价值〔三〕净值62第二节固定资产增加的核算一、账户设置“固定资产〞“累计折旧〞“在建工程〞二、业务核算1、购入的1〕不需要安装的借：固定资产贷：银行存款或应付款2〕需要安装的借：在建工程贷：银行存款等完工后：借：固定资产贷：在建工程632、自建的1〕自营工程a购置材料物资：借：库存物资贷：银行存款b领用材料物资：借：在建工程---自营工程贷：库存物资c支付工程水电费：借：在建工程---自营工程贷：银行存款d工程负担劳务费用：借：在建工程---自营工程贷：现金公积公益金〔一事一议筹劳用工作价〕e工程领自产产品：借：在建工程---自营工程贷：库存物资〔本钱价〕f工程完工：借：固定资产贷：在建工程---自营工程642〕发包工程a预付工程款借：在建工程---承包工程贷：银行存款b补付工程款借：在建工程---承包工程贷：银行存款c工程完工投入使用借：固定资产贷：在建工程---承包工程3.改建、扩建改建、扩建后的固定资产，按原有固定资产的账面原值，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入，作为改扩建后固定资产的原值。例见教材654、投入的固定资产借：固定资产〔评估价值〕贷：资本累计折旧5、接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：公积公益金6、盘盈固定资产借：固定资产贷：其它收入66第三节固定资产折旧与修理一、折旧〔一〕影响折旧的因素1、原值2、预计使用年限或预计总工作量3、预计净残值〔二〕折旧的范围应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止折旧。也可以按年或季计提折旧。671、以下固定资产应计提折旧：a房屋和建筑物〔不管是否使用〕b在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具c季节性停用和大修理停用的固定资产。其中，季节性使用的固定资产，要在使用期内提足全年折旧2、以下固定资产不计提折旧a房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产b以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产c已提足折旧继续使用的固定资产d国家规定不提折旧的其他固定资产固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。68〔三〕折旧的计算方法1、平均年限法〔直线法〕年折旧额=〔原值-净残值〕/预计使用年限或=原值×〔1-预计净残值率〕/预计使用年限或=原值×年折旧率年折旧率=〔1-预计净残值率〕/预计使用年限×100%2、工作量法：单位工作量折旧额=原值×〔1-预计净残值率〕/预计总工作量或=〔原值-净残值〕/预计总工作量某固定资产月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额69〔四〕折旧的账务处理借：生产〔劳务〕本钱管理费用其它支出〔公益性固定资产〕贷：累计折旧二、修理固定资产的修理费用一律计入当期有关支出：借：经营支出管理费用其它支出贷：现金或银行存款等70第四节固定资产的减少一、固定资产清理固定资产清理二、投资转出：见对外投资的核算三、盘亏借：现金式银行存款〔应收赔款〕累计折旧〔已提折旧〕其它支出〔差额〕贷：固定资产〔账面原值〕转入清理的净值发生的清理费用变价收入应收赔款转入其它支出的净损失转入其它收入的净收益71

第五节固定资产的租赁一、租出1、租出时：借：应收款或内部往来贷：经营收入2、提取折旧时：借：经营支出贷：累计折旧3、收到租金时：借：现金或银行存款贷：应收款或内部往来二、租入1、经营性租入：借：经营支出贷：银行存款722、融资租入1〕取得租赁设备时借：固定资产---融资租入固定资产贷：长期借款及应付款---应付融资租赁费2〕支付每期租金时借：其它支出〔利息〕长期借款及应付款---应付融资租赁费贷：银行存款3〕租赁期满借：固定资产---生产经营用固定资产贷：固定资产---融资租入固定资产73有关科目在建工程固定资产长期投资购置物资完工交付使用对外投资

应付工资银行存款累计折旧支付劳务报酬不需安装

公积公益金公积公益金接受捐赠

资本接受投资公积公益金原值一事一议筹劳转入清理固定资产清理

74累计折旧生产〔劳务〕本钱生产经营用

管理费用管理用其他支出公益性用途

75固定资产

固定资产清理

现金等转入清理取得变价收入现金等发生清理费用收回残值库存物资

其他收入应收赔款应收款结转净收益结转净损失

累计折旧其他支出

76第七章负债和所有者权益的核算第一节负债的核算一、流动负债的核算〔一〕短期借款1、借入时：借：银行存款贷：短期借款2、到期归还本息时：借：短期借款〔本金〕其他支出〔利息〕贷：银行存款〔本和息〕77现金短期借款现金其他支出归还借入支付利息

银行存款银行存款

未还78〔二〕应付款1、发生时：2、支付时：借：银行存款借：应付款现金贷：银行存款库存物资等现金贷：应付款79

现金应付款 现金 偿付 应付暂收

银行存款 银行存款

其它收入库存物资

无法支付

应付未付80〔三〕应付工资：1、提取工资时：借：生产〔劳务〕本钱管理费用经营支出牲畜〔禽〕资产林木资产在建工程等贷：应付工资2、发放工资时：借：应付工资贷：现金81现金应付工资管理费用计提发放生产〔劳务〕本钱

牲畜〔禽〕资产

林木资产临时工报酬在“应付款〞“内部往来〞核算在建工程

经营支出

其他支出未发工资82〔四〕应付福利费：1、从收益中提取福利费时：借：收益分配贷：应付福利费2、发生福利费支出时：借：应付福利费贷：现金或银行存款年末，“应付福利费〞如果有贷方余额，为结余未用的福利费；如果有借方余额，为本年超支的福利费，经批准后，可用公积公益金来弥补，转入“公积公益金〞帐户的借方。83

现金

应付福利费

收益分配

发生支出按批准方案提取

银行存款

公积公益金

按规定结转超支

超支未用数84二、长期负债的核算〔一〕长期借款及应付款1、发生时：借：现金银行存款库存物资固定资产等贷：长期借款及应付款2、归还时：借：长期借款及应付款〔本金〕其他支出〔利息〕贷：现金或银行存款〔本加息〕3、确实无法支付时：借：长期借款及应付款贷：其他收入85其他收入长期借款及应付款银行存款其他支出借入

无法归还利息支出

未还归还86〔二〕一事一议资金的核算1、概念2、筹资筹劳的使用范围3、筹资筹劳的原那么4、筹资筹劳的议事程序5、筹资的核算筹资方案经大会通过时：借：内部往来贷：一事一议资金收到款时：借：现金或银行存款贷：内部往来6、使用资金时〔见教材〕877、筹劳的核算不需要支付报酬的：借：在建工程〔按当地劳务标准作价〕贷：公积公益金需要支付报酬的：借：在建工程〔按实际支付数额〕贷：内部往来或应付工资〔例见教材〕88公积公益金一事一议资内部往来现金

③工程完成后①方案通过②收到款项

超支数未用数89第二节所有者权益的核算一、内容：资本、公积公益金、未分配收益。〔一〕资本：投资者实际投入的各种资产的价值。〔二〕公积公益金：1、从本年收益中提取2、资本溢价3、接受捐赠4、资产重估溢价5、土地补偿费6、转让土地使用权收入7、一事一议资金筹资筹劳转入90二、所有者权益的核算〔一〕资本的核算：1、投入资本的计价：1〕货币投资：按实际收到的金额计价。2〕实物投资：按投资各方确认的价值计价。3〕劳务投资：按当地劳务价格标准作价。4〕无形资产投资：按评估确认的价值计价。2、资本的核算：1〕投入货币：借：现金或银行存款贷：资本912〕投入固定资产：借：固定资产〔原值〕贷：资本〔确认的价值〕贷：累计折旧〔差额〕3〕投入无形资产：借：无形资产〔评估价〕贷：资本4〕投入材料物资等：借：材料物资等〔各方确认的价值〕贷：资本5〕投入劳务：借：在建工程〔当地标准〕贷：资本6〕公积公益金转增资本：借：公积公益金贷：资本7〕投资者收回投资：借：资本贷：银行存款等92

资本

固定资产投资者收到投资收回投资在建工程

银行存款

库存物资

公积公益金

实有资本93〔二〕公积公益金的核算1、从收益中提取的：借：收益分配---各项分配---提取公积公益金贷：公积公益金2、资本溢价：借：银行存款〔实际收款〕贷：资本〔应出资〕贷：公积公益金〔差额〕3、资产重估增值：借：长期投资〔重估值〕累计折旧〔已提折旧〕贷：固定资产〔账面值〕贷：公积公益金〔差额〕944、接受捐赠：接受货币捐赠：借：现金或银行存款贷：公积公益金接受固定资产捐赠：借：固定资产〔发票价或市场价加税费〕贷：公积公益金5、土地补偿费〔不含青苗及地上附着物补偿费〕：借：现金或银行存款贷：公积公益金6、转让土地使用权：借：现金或银行存款贷：公积公益金7、一事一议资金筹资筹劳转入〔见长期负债的核算〕958、用公积公益金弥补亏损：借：公积公益金贷：收益分配---未分配收益9、用公积公益金转增资本〔见资本的核算〕10、用公积公益金购建集体福利公益设施：借：在建工程或固定资产贷：现金或银行存款注意：不冲减“公积公益金〞。〔三〕未分配收益：每年底，将全年实现的净收益〔或亏损〕从“本年收益〞转入“收益分配---未分配收益〞，同时，将“收益分配---各项分配〞转入“收益分配---未分配收益〞。96

资本

公积公益金

收益分配转增资本从收益中提取

应付福利费

银行存款弥补超支土地补偿费、拍卖使用权

收益分配

固定资产弥补亏损收到捐赠资产

结余数库存物资97第八章收入、本钱、费用、收益的核算第一节收入的核算一、收入的范围及确认：〔一〕收入的范围：1、自身生产经营活动取得的收入；2、农户及所属单位和企业上交的承包金及利润；3、税收返还及有关部门的补助。具体包括：1〕经营收入〔产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、效劳收入、劳务收入等〕2〕发包及上交收入〔承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的利润〕3〕农业税附加返还收入4〕补助收入5〕其他收入〔罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈收入等〕98〔二〕收入确实认原那么：1、产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收到价款或收款凭据时，确认经营收入的实现。2、已经收到承包款〔或利润〕或取得收款凭据时，确认发包及上交收入的实现。3、在实际收到农业税附加返还款或收款凭据时，确认农业税附加返还收入的实现。4、在实际收到上级补助款或收款凭据时，确认补助收入的实现。5、固定资产、产品物资盘盈，实际收到利息、罚款等时，确认其他收入的实现。99二、收入的核算要求〔一〕划分收入界限1、各项收入的界限2、集体收入与承包者收入的界限〔二〕搞好收支配比三、收入业务的核算：〔见教材举例〕1、经营收入发生时：借：银行存款、应收款等贷：经营收入结转本钱时：借：经营支出贷：库存物资2、其他各种收入实现时：借：银行存款、应收款、内部往来等贷：×××××××收入3、年终，结转收入时：借：×××××××收入贷：本年收益100第二节本钱的核算一、本钱工程：1、农产品本钱工程：1〕直接材料2〕直接人工3〕其他直接费用4〕间接费用2、工业产品本钱工程：1〕外购材料2〕外购燃料3〕外购动力4〕工资5〕折旧费6〕其他支出3、劳务费用本钱工程：培训费工资福利费、差旅费、保险费等101二、本钱核算：应划分的五个费用界限：1、收益性支出与资本性支出2、产品生产本钱与期间费用3、本期产品于下期产品之间的费用4、各种产品之间的费用5、本期完工产品与期末产品之间的费用〔一〕农产品本钱核算：发生时：借：生产〔劳务〕本钱---×品种贷：库存物资---×品种银行存款现金等农产品入库时：

借：库存物资---×品种贷：生产〔劳务〕本钱---×品种102〔二〕工业产品本钱的核算：发生时：借：生产〔劳务〕本钱---×品种贷：库存物资---×品种银行存款、现金应付工资等工业产品入库时：借：库存物资---×品种贷：生产〔劳务〕本钱---×品种〔三〕劳务本钱的核算发生费用时：借：生产〔劳务〕本钱---××劳务贷：银行存款、现金应付工资等收到劳务报酬时：借：银行存款、现金贷：经营收入结转本钱时：借：经营支出贷：生产〔劳务〕本钱---××劳务〔见教材例〕103现金生产〔劳务〕本钱库存物资完工结转银行存款

库存物资经营支出结转劳务本钱内部往来

应付款

未完工本钱104第三节费用的核算一、费用的概念：1、费用：是指为进行生产经营活动而发生的各种消耗的总和，包括经营支出、管理费用、其他支出等。2、本钱与费用：本钱是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用，即相对于一定种类和数量的产品或劳务而言所发生的费用，不管发生在哪个会计期间；费用与一