债务重组的定义重组方式与会计处理

第十五章债务重组主要内容：一.债务重组的含义和方式；二.各种债务重组方式下的账务处理。（一）以资产抵债现金资产抵债非现金资产抵债（二）债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。

例【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：1.以资产清偿债务，包括以现金抵债和以非现金资产抵债两种。抵债资产的公允价值要小于债务的账面余额。2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意区分可转换公司债券3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

现金要低于债务账面的余额,债务人

债权人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益；应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,作为营业外支出,计入当期损益或冲资产减值损失债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入-债务重组利得债权人：借：银行存款坏账准备账面价值贷：应收账款收到的现金<应收账款账面价值收到的现金>应收账款账面价值借：银行行存款营业外支支出-债债务重组组损失坏账准备备贷：应收收账款借：银行行存款坏账准备备贷：应收收账款资产减值值损失（二）以以非现金金资产清清偿某项项债务1.债务务人处理理要点：：（1）将转出出非现金资产产的公允价值值和债务账面面余额的差额额，确认为债债务重组收益益，计入当期期损益（2）转让非非现金资产的的公允价值和和账面价值的的差额确认为为资产转让损损益；应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目非现金资产公公允价值与账账面价值的差差额，应当分分别不同情况况进行处理：：（1）非现金金资产为存货的，应当视同销售处理，根据““收入”相相关规定，按按非现金资产产的公允价值值确认销售商品品收入，同时结转相相应的成本。。（2）非现现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价价值和账面价价值的差额，，计入营业外收入或或营业外支出出。（3）非现现金资产为长期股权投资资等的，其公允价价值和账面价价值的差额，，计入投资收益。（注意投资类类资产涉及资资本公积和公公允价值变动动损益的要同同时转销）具体：（1）转出的的非现金资产产为存货借：应付账款款贷：主营业务务收入（按存货公允允价值）应交税费-应应交增值税（（销项税）营业外收入-债务重组利利得同时借：主营营业务成本贷:库存商品品（按账面价值）（2）转出的的非现金资产产为固定资产产借：固定资产产清理累计折旧固定资产减值值准备贷：固定资产产借：应付账款款贷：固定资产产清理（按固定资产公公允价值）（应交税费－应应交增值税（（销项税）营业外收入-债务重组利利得借：固定资产产清理贷：营业外收入-处置固定资资产利得（或借：营业业外支出-处处置固定资产产损失贷：固定资产产清理）（3）转出资资产为无形资资产借：应付账款款累计摊销无形资产减值值准备贷：无形资产产营业外收入-处置无形资资产利得（或或借记营业外外支出：无形形资产账面价价值和公允价价值的差额））营业外收入-债务重组利利得（应付账账款账面价值值和无形资产产公允价值的的差额）（4）转出资资产为长期股股权投资或交交易性金融资资产借：应付账款款长期股权投资资减值准备贷：长期股权权投资投资收益（或或借记：长期期股权投资账账面价值和公公允价值的差差额）营业外收入-债务重组利利得（应付账账款账面价值值和长期股权权投资公允价价值的差额））（如前存在公公允价值变动动损益或资本本公积也要转转销）2.债权人角角度：债债权人收到到非现金资产产，非现金资资产应按照公公允价值入账账，收到非现现金资产时发发生的和收到到资产有关运运杂费等，应应当计入相关关资产的价值值。借：××资产产（取得资产产的公允价值值+取得资产产发生的相关关税费）应交税费—应应交增值税（（进项税额））营业外支出（（借方差额））坏账准备贷：应收账款款等（资产减值损失失（贷方差额额））银行存款（支支付的取得资资产相关税费费）2例【例题3·单单选题】甲公公司为增值税税一般纳税人人，适用的增增值税税率为为17％。甲甲公司与乙公公司就其所欠欠乙公司购货货款450万万元进行债务务重组。根据据协议，甲公公司以其产品品抵偿债务；；甲公司交付付产品后双方方的债权债务务结清。甲公公司已将用于于抵债的产品品发出，并开开出增值税专专用发票。甲甲公司用于抵抵债产品的账账面余额为300万元，，已计提的存存货跌价准备备为30万元元，公允价值值(计税价格格)为350万元。甲公公司对该债务务重组应确认认的债务重组组利得为()。。（2007年考题、单单选）A．40．5万元B．100万万元C．．120．5万元D．．180万元元【答案】A【解析】甲公公司对该债务务重组应确认认的债务重组组利得=450-350×（1+17%）=40.5（万万元）。例题4·多选选题】关于债债务重组准则则中以非现金金清偿债务的的，下列说法法中正确的有有（））。A．债务人以以非现金资产产清偿债务的的，债务人应应当将重组债债务的账面价价值与转让的的非现金资产产公允价值之之间的差额，，确认为营业业外支出，计计入当期损益益B．债务人以以非现金资产产清偿债务的的，债务人应应当将重组债债务的账面价价值与转让的的非现金资产产公允价值之之间的差额，，确认为资本本公积，计入入所有者权益益C．债务人转转让的非现金金资产公允价价值与其账面面价值之间的的差额，计入入当期损益D．债务人以以非现金资产产清偿债务的的，债务人应应当将重组债债务的账面价价值与转让的的非现金资产产公允价值之之间的差额，，计入当期损损益E．债务人人转让的非非现金资产产公允价值值与其账面面价值之间间的差额，，确认为资资本公积，，计入所有有者权益【答案】CD【解析】债债务人以非非现金资产产清偿债务务的，债务务人应当将将重组债务务的账面价价值与转让让的非现金金资产公允允价值之间间的差额，，计入当期期损益；转转让的非现现金资产公公允价值与与其账面价价值之间的的差额，计计入当期损损益。二、债务转转为资本债务人角度度：一定是减少少了债务，，增加了股股本（实收收资本）、、资本公积积；债权人角度度：减少应收账账款，增加加长期股权权投资（公公允价值））。债务人借：应付账账款贷：实收资资本（或股股本）资本公积-资本溢价价（或股本本溢价）营业外收入入-债务重重组利得股份的公允允价值债权人借：长期股股权投资（（公允价值值）营业外支出出-债务重重组损失（借方差额额）坏账准备贷：应收账账款（或资产减减值损失（贷方差额额））三、修改其其他债务条条件以修改其他他债务条件件进行债务务重组的，，债务人和和债权人应应分别以下下情况处理理：1.不附附或有条件件的债务重重组不不附或有有条件的债债务重组，，是指在债债务重组中中不存在或或有应付（（或应收））金额的重重组。所谓或有应应付（或应应收）金额额,是指需需要根据未未来某种事事项出现而而发生的应应付（或应应收）金额额，并且该该未来事项项的出现具具有不确定定性。处理原则：：债务人应将修改其其他债务条条件后债务务的公允价值作为重组后后债务的入入账价值，，重组债务务的账面价价值和重组组后债务的的入账价值值之间的差差额作为债债务重组收收益。债权人应当将修改改其他债务务条件后的的债权的公允价值作为重组后后债权的账账面价值，，重组债权权的账面余余额与重组组后债权账账面价值之之间的差额额确认为债债务重组损损失。债务重组时时：债务人借：应付账款（原账面价价值）贷：应付账款-债务重组组（重组日的的公允价值值）营业外收入入-债务重重组利得债权人：借：应收账款-债务重组组（重组日的的公允价值值）营业外支出出-债务重重组损失坏账准备贷：应收账款（原账面价价值）（或资产减减值损失））债务重组后后续处理：：债务人需还还本付息债权人需收收取利息和和本金2.附或有有条件的债债务重组对于债务人人而言，或有应付金金额，如果符合合预计负债债确认条件件的，债务务人应当将将该或有应应付金额确认为预计计负债。且债务人应应当在每期期末，按照照或有事项项确认和计计量要求，，确定其最最佳估计数数，期末所所确定的最最佳估计数数与原预计计数的差额额，计入当当期损益。。

重组债债务的账面面价值与重重组后债务务的入账价价值和预计计负债金额额之和的差差额，作为为债务重组组利得，计计入营业外外收入。当或有应付付金额符合合预计负债债确认条件件时借：应付账账款贷：应付账账款-债务务重组预计负债营业外收入入-债务重重组利得后续处理：：（1）支支付利息息和本金（2）或有应付金金额实际发生或或未发生：：或有应付金金额实际发发生借：预计负负债贷：银行存存款或有应付金金额未发生生借：预计负负债贷：营业外外收入对债权人而而言，修改后的债债务条款中中涉及或有有应收金额额的，不应当确认认或有应收收金额，不得将其其计入重组组后债权的的账面价值值。或有应应收金额属属于或有资资产，或有有资产不予予确认。只有在或有有应收金额额实际发生生时，才计计入当期损损益。借：应收账账款-债务务重组营业外支出出-债务重重组损失坏账准备贷：应收账账款（或资产减减值损失））后续处理（1）收取取本金和利利息（2）如果果或有应收收金额实际际发生，计计入当期损损益。例如如属于利息息的或有应应收金额：：借：银行存存款贷：财务费费用2例例题：甲公司从乙乙公司购入入原材料50万元（（含税），，由于财务务困难无法法归还，2007年年12月31日进行行债务重组组。经协商商，甲公司司在二年后后支付本金金40万元元，利息按按5%计算算；同时规规定，如果果2008年甲公司司有盈利，，从2009年起则则按8%计计息（3％％）。根据2007年末债债务重组时时甲企业的的生产经营营情况判断断，2008年甲公公司很可能能实现盈利利；2008年末甲甲公司编制制的利润表表表明已经经实现盈利利。假设利利息按年支支付。乙公公司已计提提坏账准备备5万元。。假设实际际利率等于于名义利率率。①甲公司（（债务人））的会计处处理甲公司重组组债务的公公允价值为为40万元元，对于或或有应付金金额，符合合确认负债债的条件，，应在重组组日确认为为负债。借：应付账账款50贷：应付账账款——债债务重组40预计负债———债务重重组（40×3%））1.2营业外收入入——债务务重组利得得8.82008年年12月31日支付付利息：借：财务费费用（40×5％））2贷：银行存存款22009年年12月31日，还还清债务借：应付账账款——债债务重组40财务费用2预计负债———债务重重组1.2贷：银行存存款43.2②乙公司（（债权人））的会计处处理借：应收账账款——债债务重组40坏账准备5营业外支出出——债务务重组损失失5贷：应收账账款502008年12月31日日收到利息：：借：银行存款款2贷：财务费用用22009年12月31日日，收回欠款款借：银行存款款（40+2+1.2））43.2贷：应收账款款40财务费用3.2【例题5·单单选题】以修修改其他债务务条件进行债债务重组的，，如果债务重重组协议中附附有或有应付付金额的，该该或有应付金金额最终没有有发生的，应应（））。A.冲减已已确认的预计计负债，同时时确认营业外外收入B.冲减营营业外支出C.冲减财务务费用D.冲减销售售费用【答案】A【解析】或有有应付金额是是指需要根据据未来某种事事项出现而发发生的应付金金额，而且该该未来事项的的出现具有不不确定性。或或有应付金额额在随后会计计期间没有发发生的，企业业应当冲销已已确认的预计计负债，同时时确认营业外外收入。【例题6·多多选题】关于于债务重组准准则中修改其其他债务条件件的，下列说说法中错误的的有（））。A．债务重组组以修改其他他债务条件进进行的，债权权人应当将修修改其他债务务条件后的债债权的公允价价值作为重组组后债权的账账面价值，重重组债权的账账面余额与重重组后债权的的账面价值之之间的差额，，计入当期损损益。债权人人已对债权计计提减值准备备的，应当先先将该差额冲冲减减值准备备，减值准备备不足以冲减减的部分，计计入当期损益益。B．修改后的的债务条款中中涉及或有应应收金额的，，债权应当确确认或有应收收金额，将其其计入重组后后债权的账面面价值C．修改其他他债务条件的的，债务人应应当将修改其其他债务条件件后债务的公公允价值作为为重组后债务务的入账价值值。重组债务务的账面价值值与重组后债债务的入账价价值之间的差差额，计入当当期损益D．或有应付付金额一定计计入将来应付付金额中E．债务人只只要确认或有有应付金额，，债权人就应应确认或有应应收金额【答案】BDE【归纳】债务人（１）未来仍存在在应付账款－－债务重组，，－－公允价价值入账（2）或有应应付金额—-符合条件——-确认预计计负债---如果或有应应付金额将来来没有实际发发生，转入营营业外收入（3）后续处处理：支付新新债务的本金金和利息债权人１）未来仍存在在应收账款－－债务重组，，－－公允价值值入账（2）或有应应收金额—谨谨慎性原则——不确认资产产，实际发生生时处理（3）后续处处理：收取新新债权的本金金和利息四、以上三种种方式的组合合方式多种组合方式式的处理,是是按照书上的的顺序来处理理。（一）债务人人的会计处理理债务重组采用用以现金清偿偿债务、非现现金资产清偿偿债务、债务务转为资本、、修改其他债债务条件等方方式的组合进进行的，债务务人应当依次次以支付的现现金、转让的的非现金资产产公允价值债债权人享有股股份的公允价价值冲减重组组债务的账面面价值，再按按债务人修改改其他债务条条件的规定进进行会计处理理（（二）债权人人的会计处理理债务重组采用用以现金清偿偿债务、非现现金资产清偿偿债务、债务务转为资本、、修改其他债债务条件等方方式的组合进进行的，债权权人应当依次次以收到的现现金、接受的的非现金资产产公允价值、、债权人享有有股份的公允允价值冲减重重组债权的账账面价值，再再按债权人修修改其他债务务条件的规定定进行会计处处理2例【例题】2007年2月月8日，甲公公司应收乙企企业的票据100000元，票据年年利率10%，由于乙企企业资产周转转发生困难，，无法在票据据到期日即8月8日支付付票据款，8月15日经经与甲企业协协商，同意乙乙企业支付25000元元的现金，同同时转让一项项专利权的账账面价值来清清偿债务，余余款不再偿还还，该项专利利权账面余额额是80000元，累计计的摊销是25000元元，公允价值值等于65000元。乙乙企业因转让让专利权而交交纳的营业税税4000元元，甲乙企业业已将应收应应付票据转入入应收应付账账款，假如乙乙企业转让的的专利权没有有计提减值准准备。而且不不考虑其他税税费。账务处理：甲甲企业业：借借：银行存款款25000无无形资产产65000营营业外支支出15000贷贷：应收收账款105000乙乙企业业：借借：应付账款款105000累累计摊摊销25000贷贷：银银行存款25000无无形资产产80000应应交交税费—应交交营业税4000营营业业外收入—处处置无形资产产利得6000营业外收入——债务重组利利得15000【例题7·单单选题】M公公司销售给N公司一批商商品，价款100万元，，增值税额17万元，款款未收到，因因N公司资金金困难，已无无力偿还M公公司的全部货货款，经协商商，20万元元延期收回，，不考虑货币币时间价值，，剩余款项N公司分别用用一批材料和和长期股权投投资予以抵偿偿。已知，原原材料的账面面余额25万万元，已提跌跌价准备1万万元，公允价价值30万元元，增值税率率17％，长长期股权投资资账面余额42.5万元元，已提减值值准备2.5万元，公允允价值45万万元。N公司司应该计入营营业外收入的的金额为（））万元。【答案】B【解析】应计计入营业外收收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（（万元）。【例题8】甲甲公司为上市市公司，该公公司内部审计计部门在对其其20×9年年度财务报表表进行内审时时，对以下交交易或事项的的会计处理提提出疑问：（1）20××9年9月30日，甲公公司应收乙公公司账款余额额为150万万元，已提坏坏账准备20万元，因乙乙公司发生财财务困难，，，双方进行债债务重组。20×9年10月10日日，乙公司用用一批产品抵抵偿债务，该该批产品不含含税公允价值值为100万万元，增值税税为17万元元，甲公司取取得该批产品品支付途中运运费和保险费费2万元。甲甲公司相关会会计处理如下下：借：库存商品品115应交税费—应应交增值税（（进项税额））17坏账准备20贷：应收账款款150银行存款2（2）20××9年12月月31日，甲甲公司应收丙丙公司账款余余额为200万元，已提提坏账准备60万元，因因丙公司发生生财务困难，，，双方进行行债务重组，，甲公司同意意豁免丙公司司债务100万元，剩余余债务延期一一年，但附有有一条件，若若丙公司在未未来一年获利利，则丙公司司需另付甲公公司50万元元。估计丙公公司在未来一一年很可能获获利。20××9年12月月31日，甲甲公司相关会会计处理如下下：借：应收账款款—债务重组组100其他他应应收收款款50坏账账准准备备60贷：：应应收收账账款款200资产产减减值值损损失失10要求求：：根根据据资资料料(1)和和(2)，，逐逐项项判判断断甲甲公公司司会会计计处处理理是是否否正正确确；；如如不不正正确确，，简简要要说说明明理理由由，，并并编编制制更更正正有有关关会会计计差差错错的的会会计计分分录录(有有关关会会计计差差错错更更正正按按当当期期差差错错处处理理，，不不要要求求编编制制结结转转损损益益的的会会计计分分录录)。。【答答案案】】事项项（（1））甲甲公公司司会会计计处处理理处处理理不不正正确确。。理理由由：：甲甲公公司司取取得得的的存存货货应应按按其其公公允允价价值值和和相相关关费费用用之之和和102万万元元入入账账。。更更正正分分录录如如下下：：借：：营营业业外外支支出出13贷：：库库存存商商品品13事项项（（2））甲甲公公司司会会计计处处理理处处理理不不正正确确。。理理由由：：或或有有应应收收金金额额不不能能确确认认为为资资产产。。更更正正分分录录如如下下：：借：：营营业业外外支支出出40资产产减减值值损损失失10贷：：其其他他应应收收款款50【★例题题9】】甲甲股股份份有有限限公公司司(本本题题下下称称““甲甲公公司司””)为为上上市市公公司司，，20××7年年至至20××8年年发发生生的的相相关关交交易易或或事事项项如如下下：：(1)20××7年年7月月30日日，，甲甲公公司司就就应应收收A公公司司账账款款6000万万元元与与A公公司司签签订订债债务务重重组组合合同同。。合合同同规规定定：：A公公司司以以其其拥拥有有的的一一栋栋在在建建写写字字楼楼及及一一项项长长期期股股权权投投资资偿偿付付该该项项债债务务；；A公公司司在在建建写写字字楼楼和和长长期期股股权权投投资资所所有有权权转转移移至至甲甲公公司司后后，，双双方方债债权权债债务务结结清清。。20××7年年8月月l0日日，，A公公司司将将在在建建写写字字楼楼和和长长期期股股权权投投资资所所有有权权转转移移至至甲甲公公司司。。同同日日，，甲甲公公司司该该重重组组债债权权已已计计提提的的坏坏账账准准备备为为800万万元元；；A公公司司该该在在建建写写字字楼楼的的账账面面余余额额为为1800万万元元，，未未计计提提减减值值准准备备，，公公允允价价值值为为2200万万元元；；A公公司司该该长长期期股股权权投投资资的的账账面面余余额额为为2600万万元元，，已已计计提提的的减减值值准准备备为为200万万元元，，公公允允价价值值为为2300万万元元。。甲甲公公司司将将取取得得的的股股权权投投资资作作为为长长期期股股权权投投资资，，采采用用成成本本法法核核算算。。(2)甲甲公司取取得在建建写字楼楼后，委委托某建建造承包包商继续续建造。。至20×8年年1月1日累计计新发生生工程支支出800万元元。20×8年年1月1日，该该写字楼楼达到预预定可使使用状态态并办理理完毕资资产结转转手续。。对于该该写字楼楼，甲公公司与B公司于于20××7年11月11日签签订租赁赁合同，，将该写写字楼整整体出租租给B公公司。合合同规定定：租赁赁期自20×8年1月月1日开开始，租租期为5年；年年租金为为240万元，，每年年年底支付付。甲公公司预计计该写字字楼的使使用年限限为30年，预预计净残残值为零零。20×8年年12月月31日日，甲公公司收到到租金240万万元。同同日，该该写字楼楼的公允允价值为为3200万万元。(3)20×8年12月20日，甲甲公司与与C公司司签订长长期股权权投资转转让合同同。根据据转让合合同，甲甲公司将将债务重重组取得得的长期期股权投投资转让让给C公公司，并并向C公公司支付付补价200万万元，取取得C公公司一项项土地使使用权。。12月31日，，甲公司司以银行行存款向向C公司司支付200万万元补价价；双方方办理完完毕相关关资产的的产权转转让手续续。同日日，甲公公司长期期股权投投资的账账面价值值为2300万元，，公允价价值为2000万元元；C公公司土地地使用权权的公允允价值为为2200万万元。甲甲公司将将取得的的土地使使用权作作为无形形资产核核算。(4)其其他资料料如下：：①假定甲甲公司投投资性房房地产均均采用公公允价值值模式进进行后续续计量。。②假定不不考虑相相关税费费影响。。要求：(1)计计算甲公公司与A公司债债务重组组过程中中应确认认的损益益并编制制相关会会计分录录。(2)计计算A公公司与甲甲公司债债务重组组过程中中应确认认的损益益并编制制相关会会计分录录。(3)计计算甲公公司写字字楼在20×8年应确确认的公公允价值值变动损损益并编编制相关关会计分分录。(4)编编制甲公公司20×8年年收取写写字楼租租金的相相关会计计分录。。(5)计计算甲公公司转让让长期股股权投资资所产生生的投资资收益并并编制相相关会计计分录。。（2007年年考题））【答案】】（1）甲甲公司与与A公司司债务重重组过程程中应确确认的损损益=（（6000-800））-（2200+2300））=700（万万元），，应确认认营业外外支出700万万元。借：在建建工程2200长期股权权投资2300坏账准备备800营业外支支出700贷：应收收账款6000（2）A公司与与甲公司司债务重重组过程程中应确确认的债债务重组组利得（（营业外外收入））=6000-（2200+2300）=1500（万万元），，应确认认资产转转让损益益（营业业外收入入）=2200-1800=400（万元元），应应确认资资产转让让损益（（投资收收益）=（2600-200）-2300=100（万万元）（（投资损损失）。。借：应付付账款6000投资收益益100长期股权权投资减减值准备备200贷：在建建工程1800长期股权权投资2600营业外收收入—债债务重组组利得1500营业外收收入—处处置非流流动资产产利得400（3）20×8年1月月1日，，该写字字楼的账账面价值值=2200+800=3000（（万元）），20×8年年应确认认公允价价值变动动损益=3200-3000=200（万万元）。。借：投资资性房地地产—公公允价值值变动200贷：公允允价值变变动损益益200（4）借借：银行行存款240贷：其他他业务收收入240（5）甲甲公司转转让长期期股权投投资所产产生的投投资收益益=2300-2000=300（（万元））（投资资损失））。借：无形形资产2200投资收益益300贷：长期期股权投投资2300银行存款款200【★例题题10··计算分分析题】】新东方方股份有有限公司司(以下下简称新新东方公公司)系系工业生生产企业业，为增增值税一一般纳税税人，适适用的增增值税税税率为17%，，所得税税税率为为25%。新东东方公司司采用实实际成本本对发出出材料进进行日常常核算。。期末存存货采用用成本与与可变现现净值孰孰低计价价，按单单个存货货项目计计提存货货跌价准准备。假假定在本本题核算算时，新新东方公公司和北北方公司司均不考考虑增值值税以外外的其他他税费。。新东方方公司2009年和2010年发生生如下交交易或事事项：(1)2009年3月10日日，新东方方公司购入入一台不需需安装的甲甲设备用于于生产新产产品，取得得的增值税税专用发票票上注明设设备买价为为200万万元，增值值税税额为为34万元元，款项以以银行存款款支付。新新东方公司司以银行存存款支付运运杂费及途途中保险费费6万元。。购入的设设备采用年年限平均法法计提折旧旧，预计使使用年限为为5年，无无残值。（2）2009年12月31日，甲设设备的可收收回金额为为120万万元，此时时预计设备备尚可使用用年限为4年，折旧旧方法和残残值均未发发生变化。。（3）2010年4月20日日，因新产产品停止生生产，新东东方公司不不再需要甲甲设备。新新东方公司司将甲设备备与南方公公司的一批批A材料进进行交换，，换入的A材料用于于生产B产产品。双方方商定设备备的公允价价值为100万元，，新东方公公司开具增增值税专用用发票注明明的增值税税税额为17万元，，支付清理理费用1万万元；换入入原材料的的发票上注注明的材料料价款为90万元，，增值税税税额为15.3万元元，新东方方公司收到到补价11.7万元元。（4）由于于市场供需需发生变化化，新东方方公司决定定停止生产产B产品。。2010年6月30日，按按市场价格格计算的该该批A材料料的价值为为83万元元(不含增增值税税额额)。销售售该批A材材料预计发发生销售费费用及相关关税费为3万元。该该批A材料料在6月30日仍全全部保存在在仓库中。。2010年6月30日前，，该批A材材料未计提提跌价准备备。（5）按购购货合同规规定，新东东方公司应应于2010年7月月2日前付付清所欠北北方公司的的购货款120万元元(含增值值税税额)。新东方方公司因现现金流量严严重不足，，无法支付付到期款项项，经双方方协商于2010年年7月5日日进行债务务重组。债债务重组协协议的主要要内容如下下：①新东东方公司以以上述该批批A材料抵抵偿所欠北北方公司的的全部债务务，该批A材料的公公允价值为为80万元元，计税价价格等于公公允价值；；②如果新新东方公司司2010年7月至至11月实实现的利润润总额超过过100万万元，则应应于2010年12月10日日另向北方方公司支付付10万元元现金。估估计新东方方公司2010年7月至11月实现的的利润总额额很可能超超过100万元。北方公司为为增值税一一般纳税人人，适用的的增值税税税率为17%。北方方公司对该该项应收账账款已计提提坏账准备备20万元元；接受的的A材料作作为原材料料核算（6）2010年7月6日，，新东方公公司将该批批A材料运运抵北方公公司，双方方已办妥该该债务重组组的相关手手续。在此此次债务重重组之前新新东方公司司尚未领用用该批A材材料。（7）新东东方公司2010年年7月至11月实现现的利润总总额为110万元，，已向北方方公司支付付10万元元现金。（8）假定定确定或有有应付金额额时不考虑虑货币时间间价值。要求：（1）编制制新东方公公司购买甲甲设备、甲甲设备和A材料计提提减值准备备、非货币币性资产交交换和债务务重组相关关的会计分分录。（2）编制制北方公司司债务重组组相关的会会计分录。。【答案】(1)新东东方公司①2009年3月10日借：固定资资产206应交税费———应交增增值税（进进项税额））34贷：银行存存款240②2009年12月月31日2009年年12月31日，设设备的账面面净值=206-206÷5×9/12=175.1（（万元）甲设备应计计提减值准准备=175.1-120=55.1（万元））借：资产减减值损失55.1贷：固定资资产减值准准备55.1③2010年4月20日2010年年4月20日设备的的账面价值值=120-120÷4×4/12=110（（万元）借：固定资资产清理110累计折旧40.9（（206÷÷5×9/12+120÷4×4/12）固定资产减减值准备55.1贷：固定资资产206借：固定资资产清理1贷：银行存存款1借：原材料料90应交税费———应交增增值税（进进项税额））15.3银行存款11.7贷：固定资资产清理100应交税费———应交增增值税（销销项税额））17借：营业外外支出11贷：固定资资产清理11④2010年6月30日新东方公司司6月30日对A材材料计提的的存货跌价价准备=90-(83-3)=10（（万元）借：资产减减值损失10贷：存货跌跌价准备10⑤2010年7月6日借：应付账账款——北北方公司120贷：其他业业务收入80应交税费———应交增增值税(销销项税额)13.6预计负债10营业外收入入16.4借：其他业业务成本80存货跌价准准备10贷：原材料料90⑥2010年12月月10日，，利润总额额超过100万元支支付10万万元现金时时借：预计负负债10贷：银行存存款10(2)北北方公司①2010年7月6日借：原材料料80应交税费———应交增增值税(进进项税额)13.6坏账准备20营业外支出出6.4贷：应收账账款120②2010年12月月10日借：银行存存款10贷：营业外外收入10小结：1.债债务重组的的方式（四四种）2.各各种债务重重组下的方方式处理基基本本思想：债债务人得到到收益，计计入营业外外收入；债债权人发生生损失，计计入营业外外支出。9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。19:09:5819:09:5819:091/7/20237:09:58PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2319:09:5819:09Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。19:09:5819:09:5819:09Saturday,January7,202313、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。1月月-231月月-2319:09:5819:09:58January7,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。07一一月20237:09:58下午午19:09:581月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月237:09下下午1月-2319:09January7,202316、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富