完成审计工作与审计报告

第十四章完成审计工作与审计报告第一节期初余额审计第二节复核期后事项与或有事项第三节评价审计结果第四节审计报告的意义、作用和种类第五节审计报告的内容和审计意见的类型第六节编制审计报告的步骤和要求第七节管理建议书

三阶段四阶段计划（准备）阶段计划和设计审计方法阶段实施阶段执行分析程序和余额细节测试阶段执行控制测试和交易实质性测试阶段报告（完成）阶段完成审计工作和出具审计报告阶段

审计的全过程，通常可以分成计划（准备）、实施和报告（完成）三阶段，也可以分成四阶段。它们之间的关系如下表：

就审计完成阶段而言，是审计工作的集中阶段，也是关系审计工作成败的阶段。因为在财务报表审计中，在此之前所有的工作，包括审计工作的筹划、审计证据的搜集，都无非是为了最终审计产品——审计报告的出具。第一节 期初余额审计一、期初余额的含义

期初余额，广义上是指期初已存在的余额。狭义上仅指注册会计师首次接受委托时被审计单位财务报表期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上期采用的会计政策的结果。1、期初余额是期初已存在的账户余额。2、期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。3、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。二、期初余额审计的一般原则判断期初余额对本期财务报表的影响程度，应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。三、期初余额审计目标

1、期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；

2、上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；

3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。四、期初余额审计程序询问被审计单位管理层审阅上期会计资料以及相关资料通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实补充实施其他适当的实质性测试程序五、期初余额审计结果对审计意见的影响1、如期初余额对本期存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见。

2、如期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见。3、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。4、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。期初余额审计例题：单选以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。

A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制

B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额

C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认

D.无需专门对期初存货余额发表意见【答案】A【解析】注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制，故选项A正确。第二节复复核核期后事事项与或或有事项项一、复核期后后事项（一）期期后事项项的含义义期后事项项是指资资产负债债表日至至审计报报告日之之间发生生的事项以以及审计计报告日日后发现现的事实实。这些事项项或事实实在资产产负债表表日前没没有发生生，但是是在财务报报表报出出日前发发生了，，它们可可能对被被审计单单位财务报表表和审计计报告产产生影响响。因此此，注册册会计师师应对期后事事项引起起充分关关注。（二）期期后事项项分类期后事项项可以分分成以下下三种类类型：资产负债表日审计报告日财务报表公布日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项财务报表批准日1、主动识识别第一时段段期后事事项注册会计计师应当当实施必必要的审审计程序序，获取取充分、、适当的的审计证证据，以以确定截截至审计计报告日日发生的的、需要要在财务务报表中中调整或或披露的的事项是是否均已已得到识识别。资产负债债表日至至审计报报告日之之间发生生的期后后事项属属于第一一时段期期后事项项。对于于这一时时段的期期后事项项，注册册会计师师负有主动识别别的义务，，应当设设计专门门的审计计程序来来识别这这些期后后事项，，并根据据这些事事项的性性质判断断其对财财务报表表的影响响，进而而确定是是进行调调整，还还是披露露2、被动识识别第二时段段期后事事项在审计报报告日后后，CPA没有责任任针对财财务报表表实施审审计程序序或进行行专门查查询。注册会计计师针对对被审计计单位的的审计业业务已经经结束，，要识别别可能存存在的期期后事项项比较困困难，因因而无法法承担主主动识别别第二时时段期后后事项的的审计责责任。但但是，在在这一阶阶段，被被审计单单位的财财务报表表并未报报出，管管理层有有责任将将发现的的可能影影响财务务报表的的事实告告知CPA。准则指出出：在审审计报告告日至财财务报表表报出日日期间，，管理层层有责任任告知CPA可能影响响财务报报表的事事实。当当然，CPA还可能从从媒体报报道、举举报信或或者证券券监管部部门告知知等途径径获悉影影响财务务报表的的期后事事项。3、没有义义务识别别第三时段段的期后后事项在财务报报表报出出后，注注册会计计师没有有义务针针对财务务报表作作出查询询。财务务报表报报出日后后发现的的事实属属于第三三时段期期后事项项，注册册会计师师没有义义务针对对财务报报表作出出查询。。但是，，并不排排除注册册会计师师通过媒媒体等其其他途径径获悉可可能对财财务报表表产生重重大影响响的期后后事项的的可能性性。（二）期期后事项项审计的的一般原原则1、结合财财务报表表期末余余额审计计，把识识别、复复核期后事事项作为为期末余余额审计计程序的的有机组组成部分来执执行；2、对期后后事项实实施专门门的审计计程序，，包括检检查记录或或文件，，以及询询问。（三）期期后事项项的审计计目标1、期后事事项是否否存在；；2、期后事事项的类类型和重重要性；；3、期后事事项的处处理是否否恰当。。（四）期期后事项项的审计计程序1、截至审审计报告告日发生生的事项项的审计计程序2、审计报报告日后后至财务务报表报报出日前前发现的的事实的审审计程序序3、财务报报表报出出后发现现的事实实的审计计程序（五）期期后事项项审计结结果对审审计意见见的影响响以上市公公司为例例，《公开发行行证券的的公司信信息披露编报规规则第19号——财务信息息的更正正及相关关披露》规定，公公司已公公开披露露的定期期报告存存在差错错，经董董事会决定更更正的，，应当以以重大事事项临时时报告的的方式及及时披露更正正后的公公司财务务信息；；对以前前年度已已经公布布的年度财务务报告进进行更正正，需要要聘请有有执行证证券、期期货相关业务务资格的的会计师师事务所所对更正正后的年年度报告告进行审计。。因此，如如果注册册会计师师知悉在在审计报报告日已已存在的、、对审计计报告有有影响的的第三时时段期后后事项，尽管管已经临临近公布布下一期期财务报报表，注注册会计师仍仍应按证证监会的的规定，，提请管管理层修修改财务报表表。期后事项项审计案案例：多多选X公司2005年度财务务报表公公布后，，在G注册会计计师获知知的以下下事项中中，需要要对2005年度财务务报表采采取适当当措施的的有（））。。A.X公司2005年度财务务报表可可能存在在重大错错报B.X公司2005年度财务务报表中中披露的的或有事事项在财财务报表表公布后后得到解解决C.X公司2005年度采采用的的收入入确认认会计计政策策不符符合企企业的的具体体情况况D.X公司在2005年度财务报报表公布后后，出售了了占其2005年度合并净净利润30%的一家子公公司解答：AC（一）或有有事项的含含义与特征征或有事项是是指过去的的交易或事事项形成的的一种状况况，其结果通过过未来不确确定事项的的发生或不不发生予以以证实。或有事项具具有以下方方面的的特特征：（1）或有事项项是过去的的交易或事事项形成的的一种状况况；（2）具有不确确定性；（3）该情况的的最后结果果只能由未未来发生的的事项确定定；（4）影响或有有事项结果果的不确定定因素不能能完全由企企业控制。二、复核或或有事项会计知识回回顾：或有有事项的处处理对或有事项项处理的结结果有三种种：1、作为或有有负债应计计项目2、在报表附附注中披露露3、不作为应应计项目也也不在附注注中披露与或有事项项相关的义义务同时满满足以下条条件的，应应当确认为为预计负债：

（一））该义务是是企业承担担的现时义义务现现时义务务包括法定定义务和推推定义务（（二）履履行该义务务很可能导导致经济利利益流出企企业企企业履行行与或有事事项相关的的现时义务务将导致经经济利益流流出的可能能性超过50%。（（三）该义义务的金额额能够可靠靠地计量未来事项发生的可能性对应的概率区间财务报表处理基本确定大于95%，但小于100%必须在报表中反映很可能大于50%，但小于或等于95%如果金额可以合理估计，则调整财务报表的相关金额；否则，则必须在报表附注中披露。可能大于5%，但小于或等于50%有必要在报表附注中披露极小可能大于0，但小于或等于5%没有必要进行披露（二）或有有事项审计计的一般原原则1、其他审计计项目的审审计主要是是核实已记记录的资料料的正确性，，而或有事项项的审计主主要是发现现未记录或或未披露的或有有事项。了解了或或有事项是是否存在及及其重要性就可以确确定被审计计单位对或或有事项的的处理是否否符合会计准则。。2、或有事项项的审计通通常附属于其他他项目审计计。往往作为其他他项目审计计的一个组组成部分，，在审计其其他项目时，附带带对或有事事项进行审审计，而不不作为一个个单独的项目来审审计。例如如，应收票票据贴现可可在应收票票据审计中查明，，产品保修修费用可在在销售收入入审计中查查验。（三）或有有事项的审审计目标1、确定或有有事项是否否存在和完完整；2、确定或有有事项的确确认和计量量是否符合合企业会计计准则规定；；3、确定或有有事项的披披露是否恰恰当。（四）或有有事项的审审计程序1、向被审计计单位管理理当局询问其确定、评评价与控制或有事项项方面的有有关方针政政策和工作作程序。2、向被审计计单位管理理当局索取对下列事项项的资料，，作必要的审审核和评价价：3、向被审计计单位的法律顾问或律师进行行函证。4、复核上期和被审审期间税务务机构的税税收结算报报告。5、向与被审审计单位有有业务往来来的银行寄发函有要要求银行提供供被审计单单位或有事事项的函证书。6、审阅截至至审计外勤勤工作完成成日止被审审计单位历历次董事会会议议纪要和股股东大会会会议记录。7、复核现存的审计计工作底稿稿，寻找任任何可以说说明潜在或有事事项的资料料。8、查询被审计单位位对未来事事项和协议议的财务承承诺，并向被审计计单位管理理当局询问问。9、确定或有事项的的确认和计计量是否符符合规定，，会计处理是否正正确。10、确定或有损失事事项披露是是否恰当。。11、向被审计计单位管理理层获取书面声声明，保证其已已按照企业会计计准则的规规定，对其其全部或有有事项作了了恰当反映。（五）或有有事项审计计结果对审审计意见的的影响通过审计，，如果发现现存在应调调整或披露露的或有事项，，而被审计计单位拒绝绝调整或披披露，注册会计师师应出具保保留或否定定意见的审审计报告。对被审审计单位已已经披露的的或有事项项，且不影响已发发表的审计计意见，注注册会计师师应出具带强调事事项段的审审计报告。。或有负债审审计业务案案例东方会计师师事务所的的注册会计计师张军和和李明依据据既定的审审计工作计计划，于2010年2月10日~20日对海达公公司2009年12月31日的资产负负债表及该该年度的利利润表和现现金流量表表进行了审审计。在审审计过程中中，张军和和李明从职职工中了解解到该公司司对某企业业进行了100万元的债务务担保，而而被担保企企业又面临临着破产。。张军和李李明觉得该该公司对或或有负债缺缺乏足够的的认识，又又未予说明明，为了防防止疏漏，，决定对该该公司的或或有负债业业务采取必必要的审计计程序。张军和李明明首先向该该公司的法法律顾问询询问，法律律顾问声明明没有此事事。而后，，张军和李李明又向该该公司的领领导询问，，领导也断断然声明没没有此事。。为了将此此事查个水水落石出，，张军和李李明又找到到了反映情情况的职工工，该职工工很明确地地指出了两两个单位的的经办人及及该公司担担保盖章的的日期。按按照该职工工所反映的的情况，张张军和李明明又回到了了海达公司司，找到经经办此事的的办公室主主任，证实实确有此事事，但非领领导交办，，而是讲哥哥们意气自自作主张，，偷偷办理理的。张军和李明明根据实际际情况，认认定海达公公司为别的的企业在贷贷款担保文文件上盖章章签字，事事实清楚，，虽非领导导授意，但但已具备了了法律效力力。若被担担保企业破破产，海达达公司则应应无条件为为被担保企企业偿还该该笔债务，，因而必然然影响该公公司的财务务状况和经经营现状。。至于对办办公室主任任的处理，，则是该公公司内部的的事。张军和李明明根据已掌掌握的审计计证据，认认为海达公公司确实存存在为别的的企业进行行债务担保保的事实。。此事已构构成海达公公司的或有有负债，因因此，海达达公司必须须在会计报报表附注中中进行充分分披露，以以避免给投投资者和债债权人造成成损失，误误导潜在的的投资者。。（一）管理理层声明的的含义与作作用管理层声明明，是指被被审计单位位管理层向向审计人员员提供的关于财务报报表的各项项陈述。管管理层声明明包括书面面声明和口头声声明。书面面声明作为为审计证据据通常比口口头声明可靠。书面声明的的三种形式式：（1）管理层声声明书；（2）审计人员员提供的列列示其对管管理层声明明的理解并经管理理层确认的的函；（3）董事会会及类似似机构的的相关会会议纪要要，或已已签署的财财务报表表副本。。三、被审审计单位位管理层层声明（二）管管理层声声明书的的作用1、明确被被审单位位管理层层对其财财务报表表应负的的会计责任任。2、提供审审计证据据。（三）管管理层声声明书的的基本要要素1、标题2、收件人人3、声明内内容4、签章5、日期（四）管管理层声声明书的的主要内内容1、关于财财务报表表（1）管理层认认可其对对财务报报表的编编制责任任；（2）管理层认认可其设设计、实实施和维维护内部部控制以以防止或发发现并纠纠正错报报的责任任；（3）管理层认认为审计计人员在在审计过过程中发发现的未未更正错报报，无论论是单独独还是汇汇总起来来考虑，，对财务务报表整体均不具具有重大影响响。2、关于信息的的完整性(1)所有财务信息息和其他数据据的可获得性性；(2)所有股东会和和董事会会议议记录的完整整性和可获得得性；(3)就违反法规行行为事项，被被审计单位与与监管机构沟沟通的书面文件的的可获得性；；(4)与未记录交易易相关的资料料的可获得性性。(5)涉及下列人员员舞弊行为或或舞弊嫌疑的的信息的可获获得性：①管理层；②②对内部控制制具有重大影影响的雇员；；③对财务报表表的编制具有有重大影响的的其他人员。。3、关于确认、、计量和列报报(1)对资产或负债债的确认或列列报具有重大大影响的计划划或意图；(2)关联方交易，，以及涉及关关联方的应收收或应付款项项；(3)需要在财务报报表中披露的的违反法规行行为；(4)需要确认或披披露的或有事事项，对财务务报表具有重重大影响的承诺事事项和需要偿偿付的担保等等；(5)对财务报表具具有重大影响响的合同的遵遵循情况；(6)对财务报表具具有重大影响响的重大不确确定事项；(7)被审计单位对对资产的拥有有或控制情况况，以及抵押押、质押或留置资资产；(8)持续经营假设设的合理性；；(9)需要调整或披披露的期后事事项。（五）签发审审计意见时的的考虑管理层声明书书是重要的审审计依据。审审计人员在出具审审计报告时，，应向被审计计单位管理层索取声明明书。如果被被审计单位管管理层拒绝就对财务报报表具有重大大影响的事项项，提供必要的声明，，审计人员应应将其视为审审计范围受到限制出具具保留意见或或无法表示意意见的审计报告。四、获取律师师声明书在对被审计单单位期后事项项和或有事项项等进行审计计时CPA往往要向被审审计单位的法法律顾问和律律师进行函证证，以获取其其对资产负债债表日业已存存在的，以及及资产负债表表日至他们复复函日这一时时期内存在的的期后事项和和或有事项等等的确认证据据。被审计单单位律师对函函证问题的答答复和说明，，就是律师声声明书。对律师的函证证，通常以被审计单位位的名义，通过寄发审审计询证函的的方式实施。。律师声明书书所用的格式式和措辞并没没有定式。单单位不同或情情况不同，律律师出具的声声明书也不相相同。律师询证函—律师事务所并并—律师：本公司已聘请请××会计师事务所所对本公司年年月月日日(以下简称资产产负债表日)的资产负债表表以及截止于于资产负债表表目的该年度度利润及利润润分配表和现现金流量表进进行审计。为为配合该项审审计谨请贵律律师基于受理理本公司委托托的工作(诸如常年法律律顾问、专项项咨询和诉讼讼代理等)。提供下述资资料，并函告告××会计师事务所所：一、请说明存存在于资产负负债表日并且且自该日起至至本函回复日日止本公司委委托贵律师代代理进行任何何未决诉讼。。该说明中谨谨请包含以下下内容：1．案件的简要要事实经过与与目前的发展展进程；2．在可能范围围内，贵律师师对于本公司司管理层就上上述案件所持持看法及处理理计划(如庭外和解设设想)的了解，及您您对可能发生生结果的意见见；3．在可能范围围内，您对可可能发生的损损失或收益的的可能性及金金额的估计。。二、请说明存存在于资产负负债表日并且且自该日起至至本函回复日日止，本公司司曾向贵律师师咨询的其他他诸如未决诉诉讼、追索债债权、被追索索债务以及政政府有关部门门对本公司进进行的调查等等可能涉及本本公司法律责责任的事件。。三、请说明截截止于资产负负债表日本公公司与贵律师师事务所律师师服务费的结结算情况(如有可能，请请依服务项目目区分)。四、若无上述述一及二事项项。为节省您您宝贵的时间间烦请填写本本函背面《律师询证函复复函》并签章后，按按以下地址，，寄往××会计师事务所所(地址：××市××路××号；邮编×××××××)。谢谢合作!××公司(盖章)公司负责人(签章)年月月日日律师询证函复复函××会计师事务所所：本律师于_____期间除向___公司提供一般般性法律咨询询服务。并未未有接受委托托，代理进行行或咨询如前前述一、二项项所述之事宜宜。另截至年年月月日日止，该公公司□未积欠本本律师事务务所任何律律师服务费费。□尚有本律律师事务所所的律师服服务费计人人民币____元，未予付付清。_____________律师事务所所律师：_______(签章)年月月日日CPA应根据该律律师的职业业水准和声声誉情况来来确定律师师声明书的的可靠性。。如果CPA对代理被审审计单位重重大法律事事务的律师师并不熟悉悉，则应查查询诸如该该律师的职职业背景、、声誉及其其在法律界界的地位等等情况，并并考虑从律律师协会获获取信息。。对于律师声声明书应从从整体上分分析，以便便确定它对对审计询证证函的总体体反应，确确定它与CPA所知的情况况是否矛盾盾。如果律师声声明书表明明或暗示律律师拒绝提提供信息，，或隐瞒信信息，CPA应将其视为为审计范围围受到限制制。第三节评评价审计结结果评价审计结结果，往往往是注册会会计师在完完成了对或或有负债、、期后事项项、持续经经营能力等等项目的审审计和汇总总最终证据据后的一个个必要程序序。评价审审计结果的的工作应该该主要包括括以下几个个方面：一、评价审审计证据是是否足以支支持审计结结论二、评价财财务报表合合法性1.选择和运用用的会计政政策是否符符合适用的的会计准则则和相关会会计制度，，并适合于于被审计单单位的具体体情况。2.管理层作出出的会计估估计是否合合理。3.财务报表反反映的信息息是否具有有相关性、、可靠性、、可比性和和可理解性性。4.财务报表是是否作出充充分披露，，使财务报报表使用者者能够理解解重大交易易和事项对对被审计单单位财务状状况、经营营成果和现现金流量的的影响。三、评价财财务报表公公允性1.经管理理层调整后后的财务报报表，是否否与CPA对被审计计单位及其其环境的了了解一致。。2.财务报报表的列报报、结构和和内容是否否合理。3.财务报报表是否真真实地反映映了交易和和事项的经经济实质。。四、对重要要性和审计计风险的最最终评价注册会计师师应在最终终评价重要要性和审计计风险水平平的基础上上形成审计计意见。（一）确定定财务报表表项目的可可能错报具体内容包包括：1.已知错报。。2.预计错报。。3.其他估计错错报。例如如运用分析析程序所估估计的错报报。（二）确定定错报的总总额是否超超过财务报报表层次的的重要性水水平错报总额是是指各财务务报表项目目可能错报报的汇总数数。如果注注册会计师师认为可能能错报总额额（即前三三项错报的的总和）对对财务报表表影响重大大，则往往往会确定重重要错报风风险过高，，而不能对对财务报表表发表无保保留意见。。（三）确定定实际审计计风险是否否超过了可可接受的审审计风险把实际审计风风险与计划阶段段所确定的的可接受审计计风险相比较，两两种结果如如下：1.如果实际的的审计风险险低于可接受的审审计风险，，那么注册册会计师可可以直接得得出审计结结果所支持持的审计意意见。2.如果实际的的审计风险险高于可接受的审审计风险，，那么注册册会计师应应该采取以以下措施：：要么提请请被审计单单位调整已已知错报，，要么追加加实施额外外的实质性性审计程序序。五、审计工工作底稿的的最终复核核项目组内部部复核项项目经理理现场复核核（一级）项目合伙人人的复核（二级）独立的项目目质量控制制复核（三级）一级复核：：项目经理理现场复核核时间：审计计外勤工作作时复核人：项项目经理性质：第一一层复核复核内容：：评价已完完成的审计计工作、索索获得的证据，以以及工作底底稿编制人人员形成的的结论。二级复核：：项目合伙伙人的复核核时间：外勤勤工作完成成后复核人：项项目合伙人人性质：第二二次复核复核主要内内容：（１）复查查计划确定定的重要审审计程序是是否适当，是否否得以较好好实施，是是否实现了了审计目标。（２）复查查重点审计计项目的审审计证据是是否充分、适当当。（３）复查查审计范围围是否充分分。（４）复查查对建议调调整的不符符事项和未未调整不符事项项的处理是是否恰当。。（５）复核核审计工作作底稿中重重要的勾稽稽关系是否正确确。（６）检查查审计工作作中发现的的问题及其其对会计报表和和审计报告告的影响，，审计项目目组对这些问题题的处理是是否恰当。。（７）复核核已审会计计报表总体体上是否合合理、可信。。复核方式填列和复核核财务报表表检查清单单。若注册会计计师认为他他们未能获获得充分证证据，不足足以对被审计计单位会计计报表的合合法性和公公允性作出出结论，有两种种选择：（１）必须须再收集其其他相关的的审计证据据；（２）发表表保留意见见或无法表表示意见。。三级复核：：独立的项项目质量控控制复核复核人：主主任会计师师或其授权权代表复核时间：：完成审计计工作，签签发审计报报告前复核对象：：审计过程程中的重大大会计审计计问题、重重大审计调调整事项及及重要的审审计工作底底稿。复核性质：：原则性复复核第四节审审计报告的的意义、作作用和种类类审计报告是是指CPA根据中国CPA审计准则的的规定，在在实施审计计工作的基基础上对被被审计单位位财务报表表发表审计计意见的书书面文件。。一、审计报报告的意义义1．审计报告告是注册会会计师完成成审计任务务，表达审审计意见或或结论的主主要方式2．审计报告告是具有法法定证明效效力的证明明文件3．审计报告告是明确注注册会计师师的责任，，发挥审计计鉴证作用用的重要条条件4．审计报告告是审计档档案的重要要组成部分分第五节审审计报告的的内容和审审计意见的的类型一、审计计报告的的基本要要素（一）标题（审审计报告告）（二）收件人（（委托人人）（三）引言段（报表名名称、日日期、期期间，附附注）（四））管理理层对对财务务报表表的责责任段段；（五））注册册会计计师的的责任任段；；（六））意见段段（合合法性性、公公允性性）（七））签章（（合伙伙：最最终复复核人人，项项目负负责人人；有有限：：主任任会计计师，，项目目负责责人））（八））会计计师事事务所所的名名称、、地址址及盖盖章；；（九））报告日日期（（完成成审计计工作作日））引言段段应当说说明被被审计计单位位的名名称和和财务务报表表已经经过审审计，，并包包括下下列内内容：：（1）指出构构成整整套财财务报报表的的每张张财务务报表表的名名称；；（2）提及财财务报报表附附注；；（3）指明财财务报报表的的日期期和涵涵盖的的期间间。管理层层对财财务报报表的的责任任段按照适适用的的会计计准则则和相相关会会计制制度的的规定定编制制财务务报表表是管管理层层的责责任，，这种种责任任包括括：（1）设计计、实实施和和维护护与财财务报报表编编制相相关的的内部部控制制，以以使财财务报报表不不存在在由于于舞弊弊或错错误而而导致致的重重大错错报；；（2）选择择和运运用恰恰当的的会计计政策策；（3）作出出合理理的会会计估估计。。注册会会计师师的责责任段段（1）注册册会计计师的的责任任是在在实施施审计计工作作的基基础上上对财财务报报表发发表审审计意意见。。（2）审计工工作涉涉及实实施审审计程程序，，以获获取有有关财财务报报表金金额和和披露露的审审计证证据。。（3）注册会会计师师相信信已获获取的的审计计证据据是充充分、、适当当的，，为其其发表表审计计意见见提供供了基基础。。意见段段(1)会计报报表是是否已经按按照适适用的的企业会会计准准则和相相关会会计制制度的的规定定编制（合法法性））(2)在所有有重大大方面面是否否公允允反映映了被被审计计单位的财财务状状况、、经营营成果果和现现金流流量（（公允允性））二、审审计计报告告的基基本类类型注册会会计师师可以以出具具无保保留意意见、、保留留意见见、否否定意意见或或无法法表示示意见见四种种类型型的审审计报报告，，其格格式为为简式式审计计报告告。不附加加说明明段、、强调调事项项段或或任何何修饰饰性用用语的无保保留意意见审审计报报告，，通常常称为为标准审审计报报告。带说明明段的的无保保留意意见审审计报报告、、保留留意见见审计计报告告、否否定意意见审审计报报告和和无法法表示示意见见审计计报告告统称称为非标准准审计计报告告A.标准审审计报报告保留意意见的的审计计报告告且不不附加加说明明段、、强调调事项项段或或任何何修饰饰性用用语无保留留意见见的条条件（1）合法法（企企业会会计准准则和和相财财务会会计制制度））及所所有重重大方方面公公允反反映（2）已经按按照中中国注注册会会计师师审计计准则则的规规定计计划和和实施施审计计工作作，在在审计计过程程中未未受到到限制制无保留留意见见的基基本格格式审计计报报告告ABC股份有有限公公司全全体股股东：：我们审审计了了后附附的ABC股份有有限公公司（（以下下简称称ABC公司））财务务报表表，包包括2007年12月31日的资资产负负债表表，2007年度的的利润润表、、股东东权益益变动动表和和现金金流量量表以以及财财务报报表附附注。。一、管管理层层对财财务报报表的的责任任按照企企业会会计准准则和和《×××会计制制度》的规定定编制制财务务报表表是ABC公司管管理层层的责责任。。这种种责任任包括括：（（1）设计计、实实施和和维护护与财财务报报表编编制相相关的的内部部控制制，以以使财财务报报表不不存在由由于舞舞弊或或错误误而导导致的的重大大错报报；（（2）选择择和运运用恰恰当的的会计计政策策；（（3）作出出合理理的会会计估估计。。无保留留意见见的基基本格格式（（续））二、注注册会会计师师的责责任我们的的责任任是在在实施施审计计工作作的基基础上上对财财务报报表发发表审审计意意见。。我们们按照照中国国注册册会计计师审审计准准则的的规定定执行行了审审计工工作。。中国国注册册会计计师审审计准准则要要求我我们遵遵守职职业道道德规规范，，计划划和实实施审审计工工作以以对财财务报报表是是否不不存在在重大大错报报获取取合理理保证证。无保留留意见见的基基本格格式（（续））审计工工作涉涉及实实施审审计程程序，，以获获取有有关财财务报报表金金额和和披露露的审审计证证据。。选择择的审审计程程序取取决于于注册册会计计师的的判断断，包包括对对由于于舞弊弊或错错误导导致的的财务务报表表重大大错报报风险险的评评估。。在进进行风风险评评估时时，我我们考考虑与与财务务报表表编制制相关关的内内部控控制，，以设设计恰恰当的的审计计程序序，但但目目的并并非对对内部部控制制的有有效性性发表表意见见。审审计工工作还还包括括评价价管理理层选选用会会计政政策的的恰当当性和和作出出会计计估计计的合合理性性，以以及评评价财财务报报表的的总体体列报报。我们相相信，，我们们获取取的审审计证证据是是充分分、适适当的的，为为发表表审计计意见见提供供了基基础。。无保留留意见见的基基本格格式（（续））三、审审计意意见我们认认为，，ABC公司财财务报报表已已经按按照企企业会会计准准则和和《×××会计制制度》的规定定编制制，在在所有有重大大方面面公允允反映映了ABC公司2007年12月31日的财财务状状况以以及2007年度的的经营营成果果和现现金流流量。。××会计师师事务务所（盖章章）中国注注册会会计师师：（（签名名并盖盖章））中国注注册会会计师师：（（签名名并盖盖章））中国××市二二○××年×月×日B.非标准准审计计报告告指标准准审计计报告告以外外的其其他审审计报报告，，包括括带强调调事项项段的的无保保留意意见的审计计报告告和非非无保保留意意见的的审计计报告告。非非无保保留意意见的的审计计报告告包括括保留意意见的审计计报告告、否定意意见的审计计报告告和无法表表示意意见的审计报告。。（一）带强调调事项段的无无保留意见审审计报告强调事项段是是指注册会计师师在审计意见见段之后增加的对重大事事项予以强调调的段落。强调事项段的的条件强调事项应当当同时符合下下列条件：（1）可能对财务务报表产生重重大影响，但但被审计单位位进行了恰当当的会计处理理，且在财务务报表中作出出充分披露；；（2）不影响注册册会计师发表表的审计意见见。增加强调事项项段的情形审计报告的意意见段之后增增加强调事项项段：1.当存在可能导导致对持续经经营能力产生生重大疑虑的的事项或情况况、但不影响响已发表的审审计意见时，，2.重大不确定事事项(持续经营问题题除外)。当存在可能能对会计报表表产生重大影影响的不确定定事项，且不不影响已发表表的意见时。。注意：注册会计师应应当在强调事事项段中指明明，该段内容容仅用于提醒醒会计报表使使用人关注，，并不影响已已发表的意见见。带强调事项段段的无保留意意见的审计报报告（略）四、强调事项项我们提醒财务务报表使用者者关注，如财财务报表附注注×所述，ABC公司在2006年发生亏损×万元，在2006年12月31日，流动负债债高于资产总总额×万元。ABC公司已在财务务报表附注×充分披露了拟拟采取的改善善措施，但其其持续经营能能力仍然存在在重大不确定定性。本段内内容不影响已已发表的审计计意见。存在对会计报报表产生重大大影响的或有有负债四、强调事项项我们提醒报表表使用人关注注，如会计报报表附注所述述，ABC公司被指控侵侵犯了Y公司的专利权权并被要求支支付专利权使使用费和罚款款。ABC公司已经采取取了抗辩措措施，初步的的听证和举证证程序正在进进行中。该该事项的最终终结果目前还还无法确定。。本段内容并并不构成对对会计报表的的任何保留，，也不影响已已发表的审计计意见类型。。（二）非无保保留意见的审审计报告1．影响出具非非无保留意见见的情形当存在下列情情形之一时，，注册会计师师应当出具非非无保留意见见的审计报告告：（1）注册会计师师与管理层在在被审计单位位会计政策的的选用、会计计估计的作出出或财务报表表的披露方面面存在分歧；；（2）审计范围受受到限制。在注册会计师的的责任段之后后、审计意见段之之前增加说明段，，清楚地说明明导致所发表表意见或无法法发表意见的的所有原因，，并在可能情情况下，指出出其对财务报报表的影响程程度。2、保留意见审审计报告如果认为会计计报表就其整整体而言是公公允的，但还还存在下列情情形之一时，，注册会计师师应当出具保保留意见的审审计报告：(1)会计政策的选选用、会计估估计的作出或或会计报表的的披露不符合合国家颁布的的企业会计准准则和相关会会计制度的规规定，虽影响响重大，但不不至于出具否否定意见的审审计报告；(2)因审计范围受受到限制，无无法获取充分分、适当的审审计证据，虽虽影响重大，，但不至于出出具无法表示示意见的审计计报告。保留意见的审审计报告(审计范围受到到限制)（略）三、导致保留留意见的事项项ABC公司2007年12月31日的应收账款款余额×万元，占资产产总额的×%。由于ABC公司未能提供供债务人地址址，我们无法法实施函证以以及其他审计计程序，以获获取充分、适适当的审计证证据。四、审计意见见我们认为，除除了前段所述述未能实施函函证可能产生生的影响外，，ABC公司财务报表表已经按照企企业会计准则则和《××会计制度》的规定编制，，在所有重大大方面公允反反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况况以及2007年度的经营成成果和现金流流量。3、否定意见的的审计报告财务报表没有有按照适用的的会计准则和和相关会计制制度的规定编编制，未能在在所有重大方方面公允反映映被审计单位位的财务状况况、经营成果果和现金流量量。否定意见的审审计报告举例例三、导致否定定意见的事项项如财务报表附附注×所述，ABC公司的长期股股权投资未按按企业会计准准则的规定采采用权益法核核算。如果按按权益法核算算，ABC公司的长期投投资账面价值值将减少×万元，净利润润将减少×万元，从而导导致ABC公司由盈利×万元变为亏损损×万元。四、审计意见见我们认为，由由于受到前段段所述事项的的重大影响，，ABC公司财务报表表没有按照企企业会计准则则和《××××会计计制制度度》的规规定定编编制制，，未未能能在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映ABC公司司2007年12月31日的的财财务务状状况况以以及及2007年度度的的经经营营成成果果和和现现金金流流量量。。4、无无法法表表示示意意见见的的审审计计报报告告如果果审审计计范范围围受受到到限限制制可可能能产产生生的的影影响响非非常常重重大大和和广广泛泛，，不不能能获获取取充充分分、、适适当当的的审审计计证证据据，，以以至至于于无无法法对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见。。无法法表表示示意意见见的的审审计计报报告告举举例例一、、管管理理层层对对财财务务报报表表的的责责任任二、、导导致致无无法法表表示示意意见见的的事事项项ABC公司司未未对对2007年12月31日的的存存货货进进行行盘盘点点，，金金额额为为×万元元，，占占期期末末资资产产总总额额的的40%。我我们们无无法法实实施施存存货货监监盘盘，，也也无无法法实实施施替替代代审审计计程程序序，，以以对对期期末末存存货货的的数数量量和和状状况况获获取取充充分分、、适适当当的的审审计计证证据据。。三、、审审计计意意见见由于于上上述述审审计计范范围围受受到到限限制制可可能能产产生生的的影影响响非非常常重重大大和和广广泛泛，，我我们们无无法法对对ABC公司司财财务务报报表表发发表表意意见见。。第六节节审审计报报告编编制步步骤和和要求求一、编编制审审计报报告的的步骤骤审计报报告一一般由由审计计项目目负责责人编编制或或复核核、校校对。。编制制审计计报告告需经经过以以下几几个步步骤：：（1）整理理分析析审计计工作作底稿稿；（2）被审审计单单位会会计报报表的的调整整；（3）确定定审计计意见见的类类型和和措辞辞；（4）编制制和出出具审审计报报告。。二、编编制和和使用用审计计报告告的要要求编制及及使用用审计计报告告时，，应符符合下下列基基本要要求：：（1）内容容要全全面完完整。。（2）责任任界限限要分分明。。（3）审计计证据据要确确凿充充分。。（4）审计计报告告的使使用要要恰当当。第七节节管管理建建议书书一、管管理建建议书书的作作用管理建建议书书，是是指注注册会会计师师针对对审计计过程程中注注意到到的、、可能能导致致被审审计单单位会会计报报表产产生重重大错错报或或漏报报的内部控控制重重大缺缺陷提出的的书面面建议议。注册会会计师师对在在审计计过程程中发发现的的内部部控制制重大大缺陷陷，应应记录录于审审计工工作底底稿，，并以以口头头或其其他适适当方方式及及时告告知被被审计计单位位管理理当局局，必必要时时，可可出具具管理理建议议书。。管理建建议书书的作作用（（不同同于审审计报报告））提高经经营管管理水水平、、加强强控制制；降降低CPA的法律律风险险二、管管理建建议书书的内内容1、标题题；2、收件件人；；3、审计计目的的、会会计责责任与与审计计责任任；4、管理理建议议书的的性质质；5、前期期建议议改进进但仍仍未改改进的的内部部控制制重大大缺陷陷；6、本期期审计计发现现的内内部控控制重重大缺缺陷及及其影影响和和改进进建议议；7、使用用范围围及使使用责责任；；8、签章章；9、日期期。三、管管理建建议和和审计计意见见的区区别（1）对象不同。。管理理建议议和审审计意意见是是审计计人员员完成成同一一审计计项目目的不不同结结果。。管理理建议议是针针对审审计人人员在在审计计过程程中所所注意意到的的有关关内部部控制制的重重大缺缺陷提提出的的；审审计意意见的的直接接对象象是被被审计计单位位的会会计报报表，，是对对整个个会计计报表表的公公允性性、合合法性性和一一贯性性表示示意见见。（2）涉及的的范围围不同。。从涉涉及的的范围围来看看，审审计意意见所所涉及及的范范围比比管理理建议议所涉涉及的的范围围要广广得多多。管管理建建议所所涉及及的范范围仅仅仅是是与审审计工工作有有关的的内部部控制制，而而且是是审计计人员员已经经进行行了解解和评评价的的内部部控制制，并并不包包括所所有的的内部部控制制。审审计意意见所所涉及及的范范围是是与会会计报报表有有关的的所有有重大大方面面，包包括有有关的的内部部控制制、会会计资资料及及其他他相关关的资资料。。（3）出具的时间间不同。前已已述及，管管理建议的的提出时间间可以是在在内部控制制的评价之之后，也可可以是在整整个审计项项目完成之之后。审计计意见的提提出，则必必须在整个个审计项目目完成之后后。（4）责任不同。审计计人员就审审计过程中中所注意到到的内部控控制的重大大缺陷，向向被审计单单位提出改改进建议，，是一种非非法定业务务，没有法法定责任。。审计人员员接受审计计委托后，，如果没有有异常情况况，就必须须对所审计计的会计报报表提出审审计意见。。会计报表表审计是法法定业务，，具有法定定的责任。。（5）作用及影响响的程度不同。管理理建议仅提提供给被审审计单位管管理当局，，供内部参参考，不对对外报送，，对外不起起鉴证作用用，不应作作为其他第第三方依赖赖的佐证。。审计意见见是审计报报告的核心心内容，要要向外报送送，对外起起鉴证作用用，作用与与影响很大。本章习题一、单选题题1、期后事项项是指影响响财务报表表的事项，，其影响的的期间为（（））A.财务报表表截止日日以后B.审计报告告日后C.实地审计计工作结结束以后后D.财务报表表日与审审计报告告日之间间答案：D2、注册会会计师在在审计中中如果遇遇到委托托项目中中的一部部分内容容客户已已经委托托其他会会计师事事务所审审计，对对此，注注册会计计师应当当（））A.与该会计计师事务务所联系系并在工工作底稿稿中说明明B.应当与其其他内容容一并发发表审计计意见C.向委托人人说明不不对该项项内容审审计D.与该会计计师事务务所联系系答案：D3、下列文文件中能能够作为为提出审审计报告告意见依依据的项项目是（（））A.注册会计计师的审审计工作作底稿B.内部控制制系统评评价的结结果C.注册会计计师的审审计工作作计划D.委托人对对审计中中发现的的技术性性错误的的陈述答案:A4、注册会会计师在在审计中中发现被被审计单单位的内内部控制制存在问问题，应应当（））A.随时向被被审计单单位有关关部门或或人员提提出，并并交换意意见B.在审计业业务完成成后，以以管理建建议书的的形式反反映C.因为内部部控制不不是审计计的重要要内容，，不对此此进行说说明D.根据性质质确定采采取的方方式，只只有非常常严重的的内部控控制问题题，才向向被审计计单位提提出答案：A5、某企业业对以外外币结算算款项减减少业务务的核算算，以前前都按原原入账时时的汇率率作为账账面汇率率，但从从本年初初起，经经董事会会同意，，该按加加权平均均法，并并已在会会计报告告中说明明。对于于上述会会计方法法的重要要变动，，如企业业不再作作出任何何调整，，注册会会计师应应出具（（））A.无保留意意见审计计报告B.保留意见见审计报报告C.否定意见见审计报报告D.无法表示示意见审审计报告告答案：A二、多项项选择题题1、审计报报告是各各方面使使用者了了解情况况和处理理问题的的重要依依据，其其作用具具体表现现为（））A.鉴证作用用B.保护作用用C.检查作用用D.制约作用用E.建设性作作用答案：ABE2、注册会会计师出出具保留留意见的的审计报报告是认认为被