第9章 资产减值

[基本要求](一)掌握认定资产可能发生减值的迹象(二)掌握资产可收回金额的计量(三)掌握资产减值损失的确定原则(四)掌握资产组的认定方法及其减值的处理(五)熟悉资产减值的概念(六)了解商誉减值的会计处理第九章资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。单项资产和资产组一、资产减值概念包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。本章减值对象本章减值不包括第一节资产可能发生减值的认定资产减值的认定以单项资产为基础估计可收回金额难以对单项资产的可收回金额进行估计时以资产组为基础资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者其他资产组资产组的认定企业管理层管理生产经营活动的方式对资产的持续使用或处置方式应当考虑生产线业务种类区域或地区例如，某公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销往全国各地。A、B、C三地分工厂共现组成一个资产组不存在活跃市场存在活跃市场如果A地分工厂的产品分为A资产组和B、C资产组所以，几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分或者所有均供内部使用，应当以现金流入是否独立产生于其它资产组来进行认定。二、资产减值的迹象判断资产负债表日判断是否存在可能发生减值的迹象应当进行减值测试，计算可收回金额按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备不作处理存在不存在区分内部和外部迹象资产存在可能发生减值迹象估计其可收回金额可变现净值未来现金流量现值较高者第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产减值计算的程序可变现净值的确定公允价值-处置费用=净额公平交易协议价格减去可直接归属该资产处理费用的金额不存在销售协议但存在活跃市场不存在销售协议也不存在活跃市场市场价格-处置费用根据资产买方出价确定以最佳信息为基础估计未来现金流量现值如仍无法估计资产未来现金流量的现值=（使用过程+最终处置的现金流量）×折现率持续使用现金净流量管理层对资产剩余使用寿命的最佳估计是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险税前利率预计未来现金流量使用期限折现率处置资产现金净流量与固定资产\无形资产等准则规定的使用寿命方法相同是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率2010年12月31日，A公司发现其购入的一项专利技术设备类似专利技术在市场上已经出现。如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以220万元的销售净价收购该设备。该设备尚可使用5年，未来5年的现金流量分别为50万、48万、46万、44万、42万元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处理带来的现金流量共为38万元。折现率为5%，假设该设备2010年的账面余值为300万元，已经计提折旧50万元，以前年度已计提减值20万元。账面价值=300万-50万-20万=230万销售净价220万抵于账面价值230万，存在减值年份现金流量折现率折现系数现值200850万5%0.9524476,190200948万5%0.9070435,374201046万5%0.8638397,365201144万5%0.8227361,989201242万5%0.7835329,081201338万5%0.7462283,562合计2,283,5612,283,561两者较高者可收回金额可变现净值未来现金流量的现值资产损失的计算和会计处理资产的使用价值为2,283,561元，销售净价为220万元则可收回金额为未来现金流量的现值2,283,561元资产减值损失为=230万-2,283,561元=16,439元会计处理：借：资产减值损失16,439

贷：固定资产减值准备16,439随堂练习甲公司2010年年末对某项无形资产进行检查后，估计公允价值减去处置费用后的净额为800万元，估计未来现金流量的现值为500万元。该项资产系甲公司2008年5月10日外购，实际成本为1800万元，预计受益年限为6年。则至2010年末该项无形资产的账面价值为（）万元。A、800B、560C、785D、760随堂练习甲公司于2009年12月6日外购管理用设备一台，该项设备原值为210万，预计净残值率为5%，预计尚可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2011年末，在对该项资产进行检查后，估计公允价值减去处置的净额为60万，估计未来现金流量的现值为72万元。假定该设备生产的产品全部对外销售，则持有的该项固定资产对甲公司2011损益的影响数为（）万元。A、18.3B、71.5C、61D、7.8随堂练习乙公司接受甲公司以一项账面价值为105万元的专利投资，按照投资合同或协议约定的价值为85万元，公允价值为82.5万元.已知该专利权应分摊10年，已使用2年,乙公司于2008年1月作为无形资产入账，预计使用年限为5年。2009年末该专利权可收回金额为30万元，计提减值后的原摊销年限不变。则2010年6月30日该项专利权的账面净值为（）万元。A、44.5B、19.5C、41.25D、30一、资产组账面价值的确定可直接归属于资产组的账面价值合理分摊至资产组的资产账面价值包括通常不包括已确认负债的账面价值但如不考虑该负债金额就无法确定资产组的可收回金额的除外资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者其他资产组二、资产组可收回金额的确定资产组的可变现净值=资产组的公允价值-处置费用预计未来现金流量的现值孰高者处置时如要求购买者承担一项负债应当将其从资产组的账面价值及预计未来现金流量的现值中扣除（具体见教材例题）特殊情况该负债已确认并计入相关资产账面价值并且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允净额条件一条件二三、资产组减值的测试与单项资产减值的测试相同可收回金额低于账面价值＝减值损失减值损失金额分摊至各资产的步骤抵减分摊至资产组中商誉的账面价值按各项资产账面价值所占比重比例分摊首先然后可变现净值现金流量的现值零但抵减后的各项资产账面价值不得低于机器Ａ机器Ｂ机器Ｃ整条生产线（资产组）账面价值20万30万50万100万可收回金额15万??60万减值损失40万减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失5万12万20万37万分摊后账面价值15万3万尚未分摊的减值损失11250187503万二次分摊的减值损失01125018750各资产分摊减值损失总额5000013125021875040万分摊减值的账面价值15万168750281250包括总部或事业部的办公楼、电子数据处理设备等企业集团（总部）或事业部的资产难以脱离集团或事业部的其他资产或资产组而产生独立的现金流入，而且其账面价值也难以归属于某一资产组先确定该总部资产所归属的资产组后，再确定其是否发生减值资产组资产组组合按合理方法分摊的总部资产四、总部资产减值的测试与会计处理是指由若干个资产组组成的最小资产组合总部资产发生减值迹象确定总部资产所归属资产的可收回金额与其相应的账面价值进行比较判断总部资产分摊至资产组的原则能够按合理和一致的基础分摊不能够按合理和一致的基础分摊分摊后比较账面价值与可收回金额先估计和比较资产组的账面价值和可收回金额其次认定资产组组合并分摊总部资产最后比较分摊总部资产后资产组组合的账面价值和可收回金额总部资产减值的测试程序资产组Ａ资产组B资产组Ｃ合计账面价值200300400900各资产组的剩余使用寿命102020权重122考虑使用年限后的账面价值200600800分摊办公大楼的比例12.5%37.5%50%100%各资产组分摊大楼的金额37.5112.5150300分摊后资产组的的账面价值237.5412.55501200万各资产组的预计现金流量的现值3983285421440减值否?084.58分回办公楼的减值023.052各资产组各自承担减值061.456计提减后各资产组的账面价值200238.55394办公大楼的账面价值为300万元,研发中心的为100万元.下表计量单位为万元资产组合的账面价值=办公大楼(300万)+研发中心的为(100万)+ABC资产组=1207.5万假设总部资产的账面价值为150万元，A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。3个公司的账面价值分别为100万元、150万元和200万元（其是中含合并商誉15万元）。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为219万元，B公司资产的可收回金额为156万元，C公司资产的可收回金额为200万元。要求进行该公司的资产减值测试。资料：某公司在A、B、C三地拥有3家分公司，其中C分公司是上年吸收合并的公司。这三家公司的经营活动由一个总部负责运作。A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入。2005年12月1日，企业经营所处技术环境发生了重大不利变化。可分摊总部资产减值的计算不可分摊总部资产减值的计算（见教材例）第四节商誉减值的处理1、商誉减值测试的基本要求至少年度终了进行减值测试应结合与其相关资产组或资产组合进行测试不能大于分部已分摊商誉的资产组或资产组合不管有否减值迹象，每年都必须进行减值测试应当自购买日起将商誉按合理的方法分摊至资产组或资产组合，如发生结构变动应重新分摊2、商誉减值测试的方法和会计处理对不包含商誉的资产组或组合进行减值测试，首先对不包含商誉的计算减值损失再对包含商誉的资产组或组合进行减值测试，计算减值损失减值损失先抵减分摊至该资产组（合）中商誉的账面价值，后再抵减其他资产的账面价值

A企业在2010年1月1日以2500万收购B公司100%的股份。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。2010年12月31日有关资料为：（1）合并报表确认的商誉500万元；（2）年末B公司可辨认净资产的账面价值为3000万元。假定B公司的全部资产是产生现金流量的最小组合。2010年末，A企业确定B公司的可收回金额为2000万元。要求：对商誉进行减值测试。关于资产减值和税务处理我国《企业所得税法实施条例》规定，不符合本条例和国务院财政税务部门规定的各项资产减值、风险准备等准备金支出不得扣除。如果企业提取的坏账准备是经过核定的，则不进行纳税调整。金融企业扣除标准：本年年末允许扣除的呆账准备=本年年末提取呆账准备的资产作余额*1%—上年年末已扣除的呆账准备余额。某企业某年实现利润总额100万,当年计提资产减值准备20万（不含坏账准备）。所得税税率为25%。要求计