自考企业会计学8-12章

企业会计学

BusinessAccounting

丁玲

ding_ling12345@126.com

1-1考情分析单项选择题(20小题，每小题1分，共20分)多项选择题(5小题，每小题2分，共10分)简答题（4小题，每小题5分，共20分）账务处理题（3小题，每小题10分，共30分）计算分析题（2小题，每小题10分，共20分）第八章流动负债第一节负债概述第二节短期借款第三节应付款项第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他流动负债负债的概念和特征(简答题)负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。三个特征由过去的交易或事项引起清偿会导致经济利益流出企业能以货币确切计量或合理估计的经济责任负债的分类流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期之内偿还的债务按产生原因分类融资活动形成—短期借款、应付利息；结算业务形成—应付款项；经营过程中形成—应付职工薪酬；利润分配过程中形成—应付股利。按偿付金额能否确定能够确定；视经营情况而定。偿付方式：用货币偿还；用商品或劳务偿还。非流动负债：流动负债之外的债务。分类见第九章。短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）的各种借款。短期借款的核算主要涉及三个方面：取得短期借款的处理；借“银行存款”贷“短期借款”短期借款利息的处理；一次付清：实际利率×借款金额数额大，多次付（预提利息费用）借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，注销预提部分，贷“应付利息”，差额直接计入财务费用。

归还短期借款的处理略。试一试按现行会计准则规定，短期借款所发生的利息，可直接计入的会计科目是A.投资收益 B.管理费用C.营业外支出 D.财务费用华强公司因生产经营的临时性需要，于2006年12月16日向其开户银行借入款项80000元，年利率为6％，借款期限2个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。要求：编制2006年借入时和年末预提利息时，以及2007年1月末和借款到期还本付息时的会计分录。应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等（因经营性业务发生的）而应付给供应单位的款项。理论上，应付账款入账时间的确定，一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。实际工作中，分情况处理：一般情况，应付账款的入账价值为总价，获得的现金折扣冲减财务费用现金折扣，“应付账款”与“银行存款”之间的差额计做“财务费用”在贷方，与第三章中的方向相反。商业折扣，税法规定销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税折扣另开发票的，不得从销售额中扣除折扣应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方购买商品、材料物质等而应付的票据款。应付票据的分类按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否注明利率分为带息票据和不带息票据。按时间长短区分为短期应付票据和长期应付票据。我国规定商业票据期限不超过6个月。一般处理规则应付票据不论是否带息，均按照面值入账。在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用（和应付票据）；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期应付利息。账务处理开出票据抵付货款时分录（略）；支付银行承兑汇票手续费，计入“财务费用”；票据到期，无力支付票款时借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）或短期借款（银行承兑汇票）带息票据账务处理要么按期预提利息借计“财务费用”，贷“应付利息”。要么发生时列支期限短，利息不多，可到期时一次计入财务费用。不带息票据处理不论面值中是否包含了利息，我国规定按面值入账；Page180例5、6应付职工薪酬应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。内容包括：工资、奖金、津贴、补贴职工福利费五险一金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利：劳动合同到期前，辞退经济补偿职工薪酬内容的分类从薪酬涵盖时间和支付形式看，包括企业对在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利从薪酬支付对象看，包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利。试一试下列项目中，应纳入职工薪酬核算的有（）A.医疗保险费B.职工工资C.失业保险费

D.非货币性福利E.工会经费工资工资是指企业按劳动制度的规定支付给职工的劳动报酬。工资一般是下期初支付，在支付前形成对员工的负债。工资的核算包括两方面工资的结算与发放应付-代扣=实发应付工资总额根据计时工资、计件工资统计资料计算而来Page182例7工资费用的分配当月发生的工资费用无论是否支付，都应按实际发生数和分配方向进行分配职工福利职工福利费是指准备用于职工福利方面的经费职工医疗、保健、生活补助、独生子女保健费等。职工福利费，可以按工资总额的14%计提并计入当期成本费用其分配方向与工资基本相同。应交税费应交税费，是指在经营过程中应向国家缴纳的各种税费，这些税费在应交未缴之前停留在企业形成对国家的流动负债。包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。不是所有税费都通过“应交税费”科目核算不需要预交清缴的税种，不会发生应付未付的情况，不通过此账户核算如耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税账户设置：应交税费按税费的种类设置明细账核算试一试下列各项税费，不在“应交税费”科目核算的是（A．增值税 B．消费税C．印花税

D．资源税下列各项中，应当由管理费用负担的税金有（A.土地使用税

B.营业税C.房产税 D.车船使用税E.印花税下列税金中，可以通过“营业税金及附加”科目核算的有A.增值税B.印花税C.营业税

D.消费税E.教育费附加增值税增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税企业购入货物、接受劳务或购入机器设备等生产经营用设备支付的进项税，可以抵扣销项税额。比如单位的小车就不能用于抵扣，而货运汽车就可以购入的用于集体福利或个人消费目的固定资产支付的增值税，不能从销项税额中扣除。增值税是价外税货款之外额外征收基本税率：一般为17%低税率13%，关系国计民生的产品出口货物税率为零。一般纳税人应交增值税的核算（了解）增值税的一般纳税人企业的特点购货取得的增值税专用发票注明增值税可用于销项税抵扣销售货物或提供劳务可开增值税专用发票(或完税凭证、购进免税农产品凭证、外购物资运费结算单据，下同)；若销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税合并定价的，按公式“销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。P151一般纳税企业在账务处理上的主要特点购进阶段，价税分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税税额部分，计入进项税额。销售阶段，售价不含税，如果定价时含税，应还原为不含税价作为销售收入，向购买方收取增值税作为销项税额。账户设置应交税费——应交增值税“销项税额”的核算该专栏记录企业因销售应税商品与劳务应收取的增值税。销项税额=不含税销售额×税率价税合并定价的销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率P151“进项税额转出”的核算（复杂，了解）该专栏记录购进应税货物等发生非正常损失或用于非应税途径，而不应从销项税额中抵扣，按规定应转出的进项税额。购买时能确定不可抵扣的，进项税计入所购货物劳务的成本购买时不能确定是否可以抵扣的，进项税先记“进项税额”中，等发生上述非应税事项时，再通过“进项税额转出”核算Page187例15小规模纳税人的核算小规模纳税企业的特点一般情况下只能开普通发票，不能开增值税专用发票按简易办法计算应纳税额，按销售额一定比例计算；销售额不包括其应纳税额。合并定价的，按销售额=含税销售额÷(1+征收率3%）从会计核算角度看支付的增值税不计入进项税额，不得由销项税额抵扣其他企业从小规模纳税企业购货或接受劳务支付的增值税，如果不能取得专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；销售收入按不含税价格计算；“应交税费——应交增值税”科目，采用三栏式账户消费税的核算消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人所取得的销售额或销售量征收的一种税。消费税的征收是为了正确引导消费方向。征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税的销售额批发卷烟；除黄啤酒成品油、白酒、卷烟之外的应税消费品实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。黄酒、啤酒、成品油（记住法规常考）混合征收：既从价又从量白酒；生产、进口、委托加工卷烟消费税的核算科目设置“应交税费”科目下设置‘‘应交消费税”明细科目核算产品销售的会计处理将自产品直接对外销售的企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面按规定应交纳的消费税，借计相关成本。Page189例18试一试华泰公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本计价。该公司以其生产的应税消费品换取原材料，原材料的售价与应税消费品的售价均为360000元(不含增值税)，产品成本为300000元。适用增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，材料已经到达，材料计划成本为350000元。要求：计算相关增值税及消费税税额并编制华泰公司该业务的会计分录。(金额单位统一用“元”表示)委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品，由受托加工方在向委托方交货时代扣代缴税款(受托加工或翻新改制金银首饰除外)。会计处理受托方（代扣代缴）委托方提货时，按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托方收回后直接用于销售的将所支付消费税计入委托加工应税消费品成本，销售时，不需要再交消费税收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的借记“应交税费——应交消费税”科目，销售时，再交纳消费税。Page190例题19营业税的核算营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额应纳税额=营业额×税率营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。科目设置：应交税费——应交营业税营业税的会计处理工业企业经营工业生产以外的其他业务（如提供运输劳务）所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”科目核算。【例】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：应交营业税=35×3%=1.05(万元)借：营业税金及附加10500

贷：应交税费——应交营业税10500借：应交税费——应交营业税10000

贷：银行存款10000销售不动产或出租无形资产的营业税处理销售不动产相关的营业税的会计处理企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。出租或出售无形资产相关营业税的会计处理出租无形资产应交纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算；出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。注意：销售不动产与无形资产不通过“营业税金及附加”来核算营业税。其他应交税费的核算应交城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据开征的附加税。应交城市维护建设税7%、5%、1%三档税率教育费附加基数同上，税率3%房产税、土地使用税、车船使用税和印花税、前三个，要预计计入应交税费——×××印花税是先购买税花，再使用注销，不存在预计的问题，不通过“应交税费”核算。购买税花时，直接计入管理费用。其他流动负债预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品、提供劳务等偿付——不是所有的负债都用货币偿还。预收账不多的公司，可以直接计入应收账款贷方。应付利息核算范围：page314。计入方向：财务费用或者在建工程等科目——按合同约定利率。注意：什么时候预提利息计入应付利息？分期付息长期借款和应付债券，短期借款的利息预提通过应付利息来处理；预提长期债务利息时，对于到期一次还本付息的，预提利息计入“长期借款——应计利息”或“应付债券——应计利息”。其他流动负债应付股利应付股利是指企业经过董事会或股东大会或类似机构决定分配给投资者的利润。账务处理宣告发放现金股利时确认此负债借：利润分配贷：应付股利宣告发放股票股利不确认负债借：利润分配——转作股本的股利贷：股本其他应付款其他应付款是指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付福利费和应付股利等以外的其他应付、暂收款项。存入保证金；职工未按期领取的工资；应付暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。一年内到期的非流动负债只是资产负债表的一项，不做账务处理。第九章非流动负债第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节其他非流动负债第五节预计负债非流动负债概述非流动负债是指流动负债以外的负债，通常偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期之外。特点举债的目的大多是为了增加重要的固定资产债务金额一般很大偿还期限比流动负债长偿还方式灵活多样非流动负债分类略（page202自行阅读）长期借款定义:向银行或非银行金融机构借入的，1年以上（不含1年）期限的借款。长期借款的特点与类别略账户设置：长期借款——本金、利息调整取得的处理：借：银行存款贷：长期借款——本金借入过程中发生的手续费佣金等费用在固定资产达到预定可使用状态前发生的应计入固定资产成本，之后发生的计入当期财务费用。利息的处理资本化3条件page204还款处理略应付债券企业债券是企业为筹集资金，依照法定程序对外发行、约定在一定期间内还本付息的书面凭证。公司债券的分类有担保与无担保债券普通债券（票面载明利率）和收益债券记名债券与无记名债券定期还本债券和分期还本债券可赎回债券和可转换债券债券发行价与面值之间的关系平价发行（发行价与面值相等）溢价发行（发行价比面值高）折价发行（发行价比面值低）试一试如果企业以高于面值的价格发行债券，这种发行方法称为()A.折价发行B.平价发行

C.溢价发行D.议价发行公司债券核算的账务处理总账科目设置：应付债券明细科目设置面值：用于核算名义本金（面值）的取得与偿还利息调整：用于核算债券溢价与折价的发生与摊销；注意，债券发行费用与发行时冻结资金产生的利息也在利息调整中体现与摊销。应计利息：一次还本付息债券应付利息的形成与支付资产负债表日在资产负债表长期负债中体现。而分期付息的应付利息则是在流动负债“应付利息”中体现的。试一试企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（）A．按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

B．按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价C．按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价D．按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价提示：只需要回答，此时实际利息比名义利息多还是少即可。可转换公司债券的定义与性质债券发行条款中，若规定债券持有者可在一定期间后，按规定转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票，这种债券就叫可转换债券。可转换债券即有债券的性质，又有股票的性质由于可转换债券具有双重性质，债券持有者既可以享受股东的权利，又可以享受债权人的权利可转换债券的价值由两部分构成的股东权益的价值纯粹债券的价值该债券风险较小，所以，可转换债券一般利率较低。“摊余成本”的通俗理解如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。企业发行债券，实际上就是向投资者借钱。那么借了多少钱呢？就是企业发行债券时的实际发行价比如发行价为920162元，面值是,1000000元的债券，这个920162元就是你欠对方的钱，也就是初期摊余成本。从字面来看比较难理解，但“摊余成本”可以简单的理解为本金，即欠别人的本金，所以取得时，借：银行存款1000000元。贷：按面值计入“应付债券—面值”。两者的差额79838元就是

“应付债券—利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，

将持有至到期投资科目由实付数调为票面数——实际付的钱+/-摊销掉的（朝面值方向调)本题应为+企业应该获得的利息收益，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本920162*市场利率8%=投资收益73612.96”，“市场利率”就是市场上真实的利率。而按“面值1000000*票面利率6%=60000”得到的是当期实际收到的利息。这样两者有了差额13612.96元，就是当期应该摊销的利息调整。第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期支付了60000元利息，而实际应该支付73612.96元的，说明还有13612.96元没付给投资者，则可以理解成又欠对方13612.96元，那现在欠的本金就是原来的920162元加上13612.96元=933774.96元了——应收利息（实际利率计算）与实收利息（票面利率计算）差额，这个就是专业术语“摊余成本”的实质。可转换公司债券的核算账户设置：应付债券——可转换公司债券可转债应在初始确认时分拆为负债成份和权益成份先将债务未来现金流量折现确定其初始确认金额再按转债发行价格总额扣除债务成份初始确认金额来确定权益成份初始确认金额。发行费用应在负债和权益成份间按各自公允价值分摊。分录借：银行存款按实际收到款项贷：应付债券——可转换公司债券(面值)按债务面值贷：资本公积——其他资本公积权益公允价值-发行费分摊借或贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)上述差额

可转债转股的处置未转换成股票时的转债，平时处理与普通债券相同；利息的支付这些都一样可转债行权或到期时，先注销债务成份的账面价值顺利转股的注销原权益部分对应的“资本公积——其他资本公积同时贷记“股本”与“资本公积——股本溢价”；转股失败的现金偿付未转股部分（还债），贷“银行存款”长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。应付融资租入固定资产的租赁费核算融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。借：在建工程或固定资产——融二者孰低＋初始直接费未确认融资费用其他三项的差额

贷：长期应付款——融最低租赁付款额银行存款初始直接费

最低租赁付款额现值折现率的获取：出租人租赁内含利率的；租赁合同利率；同期银行贷款利率。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，采用实际利率法计算确认当期的财务费用或在建工程。或有事项(简答题)是指过去的事项或者交易所形成的，其结果必须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量与安全保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。特征：或有事项是因过去的交易或者事项形成的。或有事项的结果具有不确定性。结果是否发生具有不确定性。结果就算发生，金额与时间也具有不确定性。或有事项的结果须由未来事项决定。影响或有事项发生与否的因素不能由企业所控制。或有负债与或有资产或有资产过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。从谨慎性原则出发，不确认或有资产。或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产与或有负债不符合资产负债的确认条件，一般不确认或有资产和负债。或有负债如果很可能导致经济利益流出企业的，确认为预计负债。预计负债的确认条件与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为预计负债该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；“基本确定”=可能性大于95%但小于100%；“很可能”=可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”=可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”=可能性大于0但小于或等于5%。该义务的金额能够可靠地计量。注意：符合预计负债确认条件的义务，作为预计负债核算与披露不符合预计负债确认条件的义务，作为或有负债处理不进行账务处理，但要进行披露。预计负债的账务处理对于因或有事项确认的预计负债，单列在资产负债表中，并于附注中说明。对外担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，按确定金额借“营业外支出”，贷记“预计负债”质量保证产生的预计负债，按确定金额借“销售费用”发生支出时候略。第十章所有者权益第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益所有者权益的性质所有者权益的含义——定量描述是企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括投资者投入的资本（股本以及股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）留存收益。所有者权益与负债的差异权限不同收益不同期限不同偿还顺序不同所有者权益内容实收资本企业投资者在注册资本金范围内实际投入企业的资金股份公司的实收资本等于发行股票的面值之和，所以也称作股本。资本公积：非盈利性积累是指由投资者投入的但不能记入实收资本的资产价值，或从其他来源取得、由投资者共有的资金，具体包括资本溢价和资产溢价等。留存收益：盈利性积累包括盈余公积和未分配利润法定盈余公积的提取，目的是约束公司过量分配的行为，为公司后续发展提供必要的后备资金。最终往往通过红股的形式变为实收资本。试一试下列项目中，属于留存收益的是()A、已宣告而未发放的应付股利B、收到投资者投入的资本C、从净利润中提取的法定盈余公积

D、资产评估增值实收资本（股本）初始确认公司法对注册资本数与缴足时间的规定折衷资本制度：有限公司法定资本金为3万元。股份公司法定资本金为500万元。允许首付20%，但不低于法定资本限额，其余部分公司成立后两年内缴足，其中投资公司可以在5年内缴足。账户设置实收资本股本资本公积发行收入与面值之间的差额股票发行费用在资本公积借方考虑账务处理货币资金出资，足额存入公司的银行账户；非货币资产出资，依法办理财产权转移手续。验资机构出具证明后，可以进行实收资本确认。分录page225略。实收资本、股本的增加增加或减少超过注册资本时，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。实收资本增加途径投资者投入资本公积转增资本盈余公积转增资本注意：资本公积或盈余公积转增资本并未企业所有者权益总额，只是所有者权益项目之间内部的结构调整。贷“实收资本”，借“资本公积”“盈余公积”新增、转增资本所有者新投入资本略。资本公积与盈余公积公积转增资本，不改变权益总额，但会改变所有者权益的结构。资本公积转增——俗称转股

借：资本公积——股本溢价贷：实收资本或股本注意，其他资本公积不可用于转增盈余公积转增——俗称送股借：盈余公积贷：实收资本或股本公司法规定，法定公积转为股本时，所留存的该项公积金不得少于转增前注册资本的25%。实收资本、股本资本减少的核算减资的原因主要有两种：资本过剩；发生重大亏损短期内无力弥补而需要减少资本。有限责任公司账务处理略股份公司账务处理回购股票方式减资，按实际支付金额借：库存股这不是资产，而是所有者权益抵减项目贷:银行存款注销库存股当回购价格小于回购股份的面值时：库存股账面余额与冲销股本的差额贷记“资本公积——股本溢价”；当回购价格大于回购股份的面值时：回购价格超过回购面值部分，应先在回购股份对应发行溢价范围内冲减股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。资本公积是指由投资者投入的、但不能计入实收资本或股本的资产价值，以及直接计入所有者权益的利得和损失。投资者投入的但不能计入实收资本或股本的资产价值就是指资本溢价或股本溢价对应账户为“资本公积——资本或股本溢价”直接计入所有者权益的利得和损失指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或利润分配无关的利得和损失。对应账户“资本公积－其他”资本（或股本）溢价的会计处理企业重组并有新投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本或股本处理。原投资者原有投资与现有投资质量上发生了变化原有投资与现有投资从数量上也可能发生变化投资者投入资本中，按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本或股本”科目，大于部分应记入“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。股份发行相关税费，计入资本公积——股本溢价的借方。其他资本公积的会计处理不会考，略留存收益是由盈余公积和未分配利润两部分构成。盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。任意盈余与法定盈余均通过“盈余公积”科目反映，用途有发展基金、弥补亏损和转增资本。资本公积不得用于弥补亏损这部分留存收益已被指定用途。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润是留待以后年度处理的利润这部分留存收益尚未指定用途。试一试根据《公司法》规定，公司法定公积金所提取的比例是净利润的()A.5％ B.10％

C.15％ D.20％提取盈余公积与弥补亏损税法规定，年度亏损使用后续年度税前利润延续弥补，在税前利润不足弥补情况下，可用盈余公积弥补亏损，以前年度盈余公积不足弥补亏损的，可用提盈余公积后的税后利润弥补亏损。提取盈余公积的核算借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积盈余公积弥补亏损企业弥补以前年度亏损的途径：3个途径税前与税后利润弥补亏损都不需要专门账务处理，但是用法定盈余公积弥补亏损的要进行账务处理：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏盈余公积转增资本一般企业经批准用盈余公积转增资本时，按照实际用于转增的盈余公积金额借：盈余公积贷：实收资本股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积转增股本时借：盈余公积贷：股本如果两者之间有差额，应贷记“资本公积——股本溢价”科目。未分配利润的核算反映企业利润的分配或亏损弥补，以及历年分配或弥补亏损后的积存余额。明细账户：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付利润、转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润账务处理年终，将全年净利润转入“利润分配——未分配利润”借：本年利润贷：利润分配——未分配利润年终，将其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积、应付股利等如有盈余公积补亏借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润第十一章收入、费用及利润第一节收入第二节成本费用第三节利润及利润分配收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。收入分类按照企业从事日常活动的性质分销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。让渡资产使用权收入。建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性分主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。收入的特点收入是从企业日常经营活动中产生的，不是从偶发的交易或事项中产生的。收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债减少；收入可能导致企业所有者权益增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收款项。商品销售收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

通常，以“商品所有权凭证+交货”为转移依据。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3、收入的金额能够可靠的计量4、与交易相关的经济利益很可能够流入企业5、相关的已发生或将发生的收入和成本能够可靠的计量试一试下列各项中，在发出商品时确认销售商品收入的是（）A.分期收款销售的商品B.发出委托代销商品C.将商品销售给目前现金流转严重困难的老客户D.附有销售退回条件的商品销售一般经营活动收入的科目设置与确认（前面多章涉及）科目设置：“主营业务收入”、“主营业务成本”；“其他业务收入”、“其他业务成本”；每个会计期间，对实现收入，结转对应销售成本。主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。确认或收到收入，贷：主营业务收入；本期发生的销售退回与折让，反向分录进行处理。期末，本科目余额转入“本年利润”。主营业务成本期末随主营业务收入的确认，结转主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。发生销售退回，如果已经结转成本，需作反向分录。期末，本科目余额转入“本年利润”。一般经营活动收入的科目设置与确认其他业务收入包括：出租固定资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或用材料进行债务重组等实现的收入。该科目应按收入的种类进行明细核算。确认其他业务收入，处理略。期末，本科目余额转入“本年利润”。其他业务成本核算其他业务收入对应的成本。其他业务税金与附加在“营业税金与附加”科目核算。明细科目设置同收入的明细对应。期末，本科目当结转到“本年利润”。不满足销售收入确认条件的发出商品，在“发出商品”核算按照发出商品的实际成本，借记“发出商品”等科目，贷记“库存商品”等科目。期末，本科目余额在资产负债表“存货”项目反映。特殊事项的收入确认——分别采用不同的原则确认收入附有销售退回条件的商品销售：结合退货可能性估计来看是否确认收入代销商品收取手续费的代销，应在收到受托方代销清单时确认收入买断代销，收入确认同一般收入处理方法。分期收款销售——旧用“发出商品”核算，新制度同融资性质售后回购通常属于融资交易，销售时，不确认收入。发出商品实际成本与销售价格以及相关税费的之间的差额，在其他应付款核算。以旧换新销售商品销售按销售商品收入确认条件确认收入回收的旧货按购进商品处理试一试企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间点是(

)

A.签订代销协议时B.发出商品时

C.收到代销清单时D.收到代销款时A企业委托B企业销售商品100件，双方签订的委托协议价格为200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率为17%。B企业将该商品以每件200元的价格对外出售，共取得价款20000元，增值税3400元，A企业按照售价的10%支付B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额销售项税额发票。要求：分别计算A、B企业各自的收入，并为A企业编制相关的会计分录。

劳务收入确认与计量（了解）提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法，进行劳务收入确认。完工百分比法见下页。提供劳务交易的结果不能可靠估计（比如完工进度不能可靠估计），视情况而论：预计劳务成本能够得到补偿的按发生的劳务成本来确认劳务收入和劳务成本预计劳务成本不能得到补偿的只按发生的劳务成本确认劳务成本不确认提供劳务的收入。完工百分比法完工百分比法（重点）是指按提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。判断劳务交易的结果能够可靠估计的依据（同时具备）：提供劳务收入的总额能够合理的估计。合同总收入和总成本能够可靠计量。交易的完工进度能够合理地估计。相关的经济利益很可能够流入企业。收入和相关费用的计算：本年确认收入=劳务总收入×本年末止劳务完工程度－以前年度已确认的收入本年确认费用=劳务总成本×本年末止劳务完工程度－以前年度已确认的费用成本与费用的概念费用，是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与一定的时期相联系，与产品无关成本，是指企业为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是对象化的费用。成本与一定品种和数量的产品相联系费用的分类按照经济用途可以为构成产品生产成本的费用：按经济用途分直接材料：构成产品主要部分的材料的成本——原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力包装物等。直接人工：生产过程中对产品直接加工所耗费人工费。制造费用：生产过程中发生的不能归入直接人工和直接材料的费用。期间费用：按照经济用途分管理费用：行政管理部门为管理和组织经营活动的费用。财务费用：企业为筹集资金而发生的各项费用。销售费用：在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。按照经济内容分类外购材料、外购燃料动力等page252产品成本计算的概念与程序成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照一定的成本计算对象进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本的过程。产品成本计算的一般程序确定生产费用确定本期生产费用按成本项目确定各种产品的生产费用确定各种产品的完工产品和月末在产品成本。产品成本的主要计算方法品种法以产品品种作成本计算对象。适用于大量、大批、单步骤生产分批法以产品的批次（或订单）为成本计算对象适用于单件小批生产分步法按产品的生产步骤计算产品成本适用于大量、大批、多步骤生产生产成本核算的账户设置生产成本分直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工指直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。制造费用（车间相关）是指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，主要包括：生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损失等。直接材料费用的核算（品种法）领用材料时，可以分清是哪种产品耗用的，可直接计入该产品成本；材料属几种产品共同耗用的，需按适当的方法进行分配。产品的重量、体积、产量或定额标准实务中材料费的分配是通过编制《材料耗用汇总表》进行的。Page254表11-1直接人工费用的核算只生产一种产品的，生产工人薪酬直接计入产品成本同时生产多种产品的若采用计件工资制，可以直接计入相关产品成本若采用计时工资，则按实际生产工时或定额工时比例分配例题13制造费用的核算企业生产产品过程中发生的、未单独设成本项目的费用，计入制造费用，期末按适当方法分配给相关产品。分配标准有直接人工、实际生产工时或定额生产工时、产品产量等。例14完工产品和期末在产品成本的核算本期完工产品总成本=起初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本期末在产品成本的确定方法不计算在产品成本在产品按固定成本计价法按所耗直接材料计价法约当产量法定额比例法例题15管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。科目设置：管理费用——按照费用项目设置多栏式明细账。筹建期间开办费，发生时计入管理费用——开办费行政管理部门人员薪酬，计入管理费用。行政管理部门计提的折旧。发生的办公、水电、业务招待费等按照规定计算确定的应交资源税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，计入管理费用。注意印花税和耕地占用税核算有点特别管理用无形资产的摊销。企业固定资产维修费用——包括生产用固定资产。销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用科目设置：销售费用——按照费用项目设置多栏式明细账销售过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告、运输、装卸费，计入该项目。销售过程中随产品销售不单独定价包装物、出借包装物的价值损耗。为销售本企业商品而专设销售机构人员的薪酬、业务费计入销售费用。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及债务融资过程中不能资本化的相关手续费、企业发生的现金折扣或一收到的现金折扣等。汇兑损益计入的方向有四：财务费用、存货减值准备、公允价值变动损益（如交易性金融资产）或资本公积（如非货币性可供出售金融资产）。企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。试一试期间费用包括()A.预提费用 B.待摊费用C.管理费用、D.销售费用E.财务费用资料：长城公司2006年8月发生的有关经济业务如下：（1）预提8月份负担的短期借款利息支出8000元；（2）以银行存款支付金融机构手续费480元；（3）接银行通知，已转来银行存款利息2268元；（4）8月末，将本月发生的财务费用转入“本年利润”科目。要求：编制以上经济业务的会计分录。

利润的含义与构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益(－公允价值变动损失)+投资收益(－投资损失)利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出营业外收入(或支出)与日常活动无直接关系。营业外收入与支出没有配比一说。净利润=利润总额－所得税费用利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是某一期间的经营成果）利润的分类营业外收入与支出的核算营业外收入的核算反映企业发生的与经营活动无直接关系的各项净收入主要包括处置非流动资产利得（非流动资产出租以及流动资产处置是在其他业务中体现的）、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助利得（指一次性获取确认的情况，分次确认，需要先计“递延收益”）。营业外支出的核算包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、对外公益捐赠、非常损失。所得税费用的核算总账科目：所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税明细科目：当期所得税费用、递延所得税费用账务处理期末，照税法计税确认当期应交所得税金额，

借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税应纳税所得额会计利润永久性差异调整暂时性差异调整=＋－试一试根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）

A．计提存货跌价准备B．出售原材料并结转成本C．按产品数量支付专利技术转让费D．清理管理用固定资产发生的净损失利润表中的“主营业务税金及附加”项目中，不包括A．增值税

B．消费税C．营业税D．教育费附加下列经济业务会影响营业利润的是（）A．固定资产减值损失的计提

B．固定资产的清理损益C．无形资产所有权的转让损益 D．政府补贴本年利润的核算账户设置：本年利润年度终了时，收益类科目结转至本科目贷方，成本费用、支出类结转至本科目借方。贷方余额则反映当年累积实现利润总额，反之。年度终了本科目的结转净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——末分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后本科目应无余额。利润总额实现的核算方法有账结法与表结法两种。每月末，企业可以自行选择用哪种方法；但是，年终必须采用账结法。下列各项中，影响年末未分配利润余额的有(

)A.净利润B.盈余公积补亏C.提取盈余公积D.年初未分配利润E.盈余公积转增资本账结法平时与年终都用“本年利润”账户计算利润每月结账时，将损益类科目余额全部转入“本年利润”科目通过“本年利润”科目结出本月利润总额或亏损额同时通过“本年利润”科目结出本年累积损益。表结法平时利用利润表计算“本月利润”每月结账不需把损益类各科目余额转入“本年利润”，而是通过结出各科目本年累计余额，来填制利润表本月利润=本月本年累利润－上月本年累计利润年终用“本年利润”计算本年损益年终时必须采用账结法，通过本年利润科目集中反映本年的全年利润及其构成情况。年终，计算出本年利润后，应按照税收有关规定，计算缴纳所得税，并将所得税费用转入本年利润科目的借方；最后才能将本年利润的最终余额转入“利润分配——未分配利润”科目。利润分配的一般程序（简答题）《公司法》等有关法规的规定，企业当年可供分配的利润，按下列顺序分配：弥补以前年度亏损。提取法定盈余公积10%。提取任意盈余公积。自行决定提取与否以及提取的比率。向投资者分配利润。存在优先股的情况下，要优先满足其股利与拖欠股利。账户设置明细账户设置未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利转作股本的股利盈余公积补亏账务处理亏损弥补税前利润和净利润弥补亏损，不做账务处理。盈余公积弥补亏损，借：盈余公积——法定、任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏提取盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积账务处理分派现金股利时：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利年末，结转“利润分配”其他明细科目余额至“未分配利润”明细户。期末只允许“未分配利润”明细账户中存在余额。试一试企业可供股东分配的利润指的是（）

A．净利润

B．净利润+年初未分配利润

C．净利润+年初未分配利润-提取盈余公积D．净利润+年初未分配利润-提取盈余公积-应付利润下列各项中,对企业净利润产生影响的是（）A.盈余公积补亏 B.向投资者分配利润C.纳税调整增加额 D.提取法定盈余公积大洋股份公司2007年度年初未分配利润为300万元，税后净利润为1500万元，假设按当年税后净利润10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金，并宣告向全体股东分配现金股利250万元。要求：计算2007年度可供分配利润以及2007年年末未分配利润，并编制提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、宣告分配现金股利的会计分录。（金额单位统一用“万元”表示）第十二章财务报表第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表及所有者权益变动表第四节现金流量表第五节财务分析财务报告的定义与作用财务报告的定义是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应包括“四表一注”其他信息和资料：包括管理层预测和财务分析。财务报告的作用有助于所有者和债权人等报告使用者做出正确投资决策；反映企业管理者的受托经营管理责任；有助于评价和预测企业未来的现金流量有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理财务报表的种类按照报告编报时间：中期报告（包括月报、季报、半年报）和年报。相比年报而言，中期报告通常非常简单，只有寥寥几页。按照财务报表反映财务活动方式的不同：静态报表和动态报表。（照片和视频的关系）前者按账户期末余额填列；后者据账户本期发生额填列。按照服务对象不同：内部报表和外部报表。前者统一格式，后者有统一格式。报表编制范围不同：个别财务报表和合并财务报表。个别报表，是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。合并报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由集团母公司编制的财务报表。财务报表列报的基本要求依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表。不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量以持续经营为编制基础非持续经营状态：企业已在当期进行清算或停止营业；企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。以重要性原则选择报表项目性质或功能不同的项目，一般应单独列报或披露性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。某些项目不足以单独列报，但需要单独附注财务报表列报的基本要求报表中的资产和负债项目的金额、收入、费用项目不得相互抵消，但满足抵消条件的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动损益以收人扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，不属于抵销。财务报表项目具有可比性包括横向纵向可比。企业应当在财务报表的显著位置披露的信息：编报企业名称资产负债表日期或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以表明。至少应当按年披露报表年报涵盖期间短于1年的应予以说明资产负债表资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期（时点）财务状况的报表。编制根据：资产=负债＋所有者权益资产负债表是以流动性将资产和负债分别进行排列，体现的是资产、负债、所有者权益的数量与各自结构资产负债表的作用反映企业拥有或控制的资产总额及其构成情况。反映企业负债总额及其结构情况和所有者权益总额及其结构情况；评价企业的流动性和财务实力。资产负债表的格式我国资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即“资产=负债+所有者权益”。为便于比较不同时点资产负债表的数据，资产负债表各项目又分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列资产负债表“年初余额”栏的填列方法通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。下列两种情况则不一致发生会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。上年度项目名称和内容与本年度不一致的，应当对上年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。资产负债表“期末余额”栏的填列方法根据总账科目余额填列。直根据总账科目余额接填列若干总账科目余额合计填列根据明细账科目余额计算填列。如应收账款科目是按照应收账款借方和预收账款借方分析填列的。“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；根据总账和明细分析填列如长期借款科目根据总账余额和1年内到期的长期借款明细填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。综合上述方法填列利润表的概念、作用与格式利润表又称损益表，收益表，是反映企业在一定会计期间（时期数）的生产经营成果的会计报表。作用了解企业一定时期实现的生产经营收益和成本耗费情况；表明企业生产经营成果或发生亏损的情况；通过利润表提供的不同时期的比较数据，可以评价企业本期和今后的获利能利和发展趋势；多部式利润表反映的内容营业收入计算营业利润：计算利润总额：计算净利润：计算每股收益：对股份公司而言计算综合收益：含直接计入所有者权益中的利得与损失扣税后净额利润表的编制利润表中“本期金额”填列，填列方法可归纳为以下两种根据科目的发生额分析填列。利润表中的大部分项目均如此。根据报表项目之间的关系计算填列。如营业利润、利润总额、净利润等。单列内容：“投资收益”中对联营与合营企业投资收益需要单列“营业外支出”中非流动资产处置损失也要单列。利润表中的“上期金额”栏根据上年利润表中“本期金额”填列如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。所有者权益变动表作用：反映所有者权益组成部分当期变动情况的报表。反映了所有者权益的总量与结构性信息编制的要求：基本要求当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者的资本交易引起的所有者权益的变动，应分别列报单独列报的项目净利润会计政策变更和差错更正的累积影响金额；其他综合收益项目及其总额；所有者投入资本和向所有者分配利润；按照规定提取的盈余公积；股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额与调节情况。现金流量表的概念与作用现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。其中，现金是指企业的库存现金、可随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。现金流量表的作用（简答题）可以提供提供企业的现金流量信息，有助于评价企业的偿债能力和支付股利能力和对外筹资的需要。评价企业的净利润与经营活动所产生的净现金流发生差异的原因。有助于预测企业未来获取或支付现金的能力。评价企业在会计年度内影响或不影响现金的投资活动和筹资活动。现金流量表编制基础

——现金和现金等价物现金=货币资金现金等价物：必备条件略应据自身经营特点，确定现金等价物范围，在附注中披露确定现金等价物的会计政策，并保持一致性。现金流量某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金净流量指的是一定时期内现金流入量超过流出量的净额并非所有经济业务都影响现金流量现金项目之间增减变动、非现金项目间增减变动，不影响。现金项目与非现金项目间增减变动，影响现金流量净额变动现金流量表，主要反映这种情况。但因非现金项目间增减变动是重要的筹、投资活动，虽不影响现金流量，也应在现金流量表附注中反映。现金流量的分类经营活动及其现金流量经营活动，是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项。通过经营活动现金流量，可说明不动用对外筹资的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。投资活动及其现金流量投资活动，是指企业长期资产购建以及不包括现金等价物在内的投资及其处置活动通过投资活动现金流量，可判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度现金流量的分类筹资活动及其现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动通过筹资活动现金流量，可分析企业通过筹资活动获取现金流量的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。特殊项目产生的现金流量一些极少发生的特殊项目，如非常损失与非常收入引起现金流入与流出，需要根据其性质，分别归属到三类活动中。金额不大的特殊项目现金流量，可直接列入现金流量各类别下的“其他现金流量”项目，无需单列。现金流量表的格式经营活动产生的现金流量间接法——净利润为起点净利润为起点，调整某些相关项目后得出经营现金流量。主要是将不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动进行调整，反映出净利润与经营活动产生的现金净流量之间的关系。我国会计准则要求在附注中披露间接法。直接法——营业收入为起点指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流