第五章企业所得税

第五章企业所得税法重点问题：企业所得税的纳税人和征税对象企业所得税的税率企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税额的计算第一节企业所得税法概述（一）新中国成立至改革开放前的企业所得税法1950年原政务院公布了《工商业税暂行条例》。这是我国最早对企业所得税作出规定的法规，征收对象主要是私营企业和城乡个体工商业户，不包括国有企业（当时称国营企业）。1958年进行了工商税制改革，所得税成为一个独立税种，称为“工商所得税”。（二）改革开放后的企业所得税法1985年4月国务院颁布了《中华人民共和国企业所得税暂条例》，对全国城乡集体企业取得的生产经营所得和其他所得，统一征收集体企业所得税。1988年6月颁布《私营企业所得税暂行条例》，开征私营企业所得税。1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过并颁布了《外商投资企业和外国企业所得税法》。1993年12月颁布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，该条例于1994年1月1日开始实施。（三）“两法合并”后的企业所得税法2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日施行。2007年11月28日国务院第197次常务会通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日起施行。第二节企业所得税法的基本内容一、纳税人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。分为居民企业和非居民企业个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法居民企业和非居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。我国《企业所得税法》对居民企业的判断标准是“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的标准。区分居民企业和非居民企业的意义主要在于确定征税的范围以及纳税人的纳税义务。

二、征税对象企业所得税的征税范围即企业所得税的征税对象，是指企业的生产、经营所得和其他所得。㈠生产经营所得㈡其他所得三、税率1.基本税率企业所得税以25%为基本税率。2.优惠税率（1）符合条件的小型微利企业,适用税率为20%（2）国家重点扶持的高新技术企业,适用税率为15%四、应纳税所得额的确定企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。值得注意的是，应纳税所得额与纳税人的会计利润是两个不同的概念，两者既有联系，又有区别。（一）收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体内容包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。（二）不征税收入1、财政拨款。财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3、国务院规定的其他不征税收入。（三）免税收入1.国债利息收入。2.符合条件者的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（四）准予扣除项目准予扣除项目，即在计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目。包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

重点：1.按标准扣除的项目2.不得扣除的项目（五）亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（六）税收抵免五、应纳税额的计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-允许的各项扣除-允许弥补的以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额练习某企业2010年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（）万元。

A.50B.60C.70D.80【答案解析】：该企业汇总纳税应纳税额＝（400＋100）×25%＝125（万元）

境外已纳税款扣除限