第二讲账户与复式记账-会计学原理

会计学原理

Fundamental

AccountingPrinciples2第二章

账户与复式记账3本章要点理解会计主体理解基本财务报表及其构成掌握会计等式理解货币计量掌握账户与会计科目的关系理解复式记账掌握借贷记账法4第一节会计等式一、会计主体。

会计工作有其特定的空间范围。这个特定的空间范围称为会计个体，会计实体或会计主体。

会计主体可以是以营利为目的的各种性质的企业，也可以是非营利组织。

明确会计主体这一概念，有利于会计人员在一定的空间范围内，运用会计方法，正确地反映某一特定实体所拥有的资产和所欠的债务，合理地计算其经营所得，提供经济管理所需的会计信息。5会计实体的经济资源称为资产。资产的拥有者或者用现款，或者用实物满足企业筹资的需要，投入企业供其经营运用。这些当事人（投资者）对这些资产的要求权，称为权益。对一个会计实体来说，投资者的权益表明它的资金来源，而它资产表明了经济资源的分布，是管理层对实体资金的运用。在任何时候，会计实体的资金来源与资金运用总是相等的，所以用会计公式表示便为：资产=权益第一节会计等式6第一节会计等式上述会计等式之所以能够成立，保持其平衡，是因为资产与权益反映了同一经济资源的两个方面。权益表明了资产的来源，全部资产就必须与全部权益在金额上相等。资产与权益的这种相互依存关系，决定企业资产总额必然等于权益总额。它是会计学的第一个会计等式。7第一节会计等式

企业向银行借款，发行的债券，在与供货商业务往来中所欠的货款等，这种权益，从权益持有者来看，是债权。而从企业的角度来看，则为负债或债务。会计学中将债权人的权益称为负债。企业8第一节会计等式持有者所出资产，供企业长期使用，不规定归偿期限，亦不规定企业应定期偿付的利息。这种权益持有者对企业获利经营，抱有较大期望，希望分享丰厚的利润，从而得到较大的回报所得。通常称这种权益为企业所有者权益。企业所有者可以是国家、集体、法人或自然人等。9第一节会计等式综上所述

权益由两部分组成：负债和所有者权益。得出会计等式资产=负债+所有者权益

明确了会计要素资产、负债和所有者权益三者之间的关系，它是会计中设置账户、复式记账和编制会计报表的依据。10第一节会计等式[举例]

设Casting公司20X7年12月3l日的报表如图式2—1所示。

Casting公司资产负债表20x7年12月31日

单位：美元11第一节会计等式发生于组织生产、经营业务过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为经济业务，又称会计事项。这些经济业务可以分为两大类，一类为外部经济业务，即因某一会计实体发生对外经济往来所产生的业务。例如，向银行贷款、向供应商采购货物、向客户销售等。另一类为，它发生于某一会计实体内部的经济业务。例如，在生产经营过程中耗用的原材料，给雇员发放工资。12第一节会计等式虽然有各种各样的经济业务，然而，以一个会计实体基础，任何经济业务的发生不会破坏会计等式的相等关系。[业务1]

Casting公司向供应商采购原料，价值10,000元，货物已经验收入库。该业务的发生，引起会计实体的资产（原材料）与负债（应付账款）要素同时增加10,000元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。13第一节会计等式[业务2]

Casting公司的股东用现金500,000元增加投资。该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与所有者权益（实收资本）要素同时增加500,000元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。[业务3]

Casting公司开支票，支付供应商采购原料款10,000元的一半。该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（应付账款）要素同时减少5,000美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。14第一节会计等式[业务4]

Casting公司向供应商采购一批设备，价值100,000元，设备已经验收入库，出纳开出支票付款该业务的发生，引起会计实体的资产（设备）增加100,000元与资产（银行存款）要素减少100,000元[业务5]

Casting公司向银行贷款1,000,000元已经到账，用于紧急货物采购计划。该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（短期借款）要素同时增加1,000,000元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等。

15[业务6]

Casting公司股东BUSH向JOHN转让资本100,000元，股东名册已经记账。该业务的发生，引起会计实体的所有者权益（实收资本—BUSH）减少100,000元，而所有者权益（实收资本—JOHN）增加100,000元，会计等式两边的数额仍然保持相等关系。第一节会计等式16

第一类经济业务，会计等式左右两方同时等额增加。

第二类经济业务，会计等式左右两方同时等额减少。

第三类经济业务，引起资产方面有关项目增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。

第四类经济业务，引起负债方面或所有者权益方面，或者负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。第一节会计等式17第一节会计等式教材中的【例2-5】p28假设珠江修理公司在2014年12月31日的总资产为100000元，负债总额为40000元，所有者权益为60000元，2015年1月份发生了下列经济业务：业务一:1月1日，收到投资者投入维修设备一台，价值20000元；业务二：1月3日，取得银行5年期借款30000元；业务三：1月7日，偿还已到期的长期借款15000元；18第一节会计等式业务四：1月8日，所有者抽回资本10000元，用银行存款支付；业务五：1月9日，购买维修用零部件10000元，货款已用银行存款支付；业务六：1月10日，签发商业票据，清偿到期的应付货款8000元；业务七：1月16日，宣布发放股利4000元；业务八：1月21日，将资本公积金10000元转增资本；业务九：1月26日，由所有者直接偿还珠江修理公司到期的3年期借款10000元，并将其转为投入资本。19第二节账户

为了对所发生的经济业务进行分类记录和反映，有必要设置账户，在账户中进行登记。所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。利用账户来记账，有利于分类地、连续地记录和反映各项经济业务，以及由此而引起的有关会计要素具体内容的增减变动及其结果。20第二节账户

作为一种会计信息处理的基本手段或方法，设置账户并在账户中进行记录，可以对所发生的经济业务分门别类地进行有系统的反映。账户设置的原则主要有：(1)便于记清账目。(2)适应会计实体业务的需要。以企业来说，账户的设置应该与企业的业务特点相适应。(3)有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息。(4)有利于加强一个组织的内部控制与管理。21二、账户的结构

任何一个账户都需要一个名称。账户的名称，在会计上称为“会计科目”，它规定了账户所要记录、反映的经济内容。

账户所登记、反映的各项经济业务，它们所引起的资产、负债和所有者权益的变动，无非是增加和减少两种情况。所以，有必要把账户划分为两个部份，分别用来登记资产、负债和所有者权益增加和减少的金额。

22二、账户的结构通常，将账户划分为左右两方，并把账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，因而就形成了账户的基本结构。账户的简要格式如下图所示,象英文字母T。左方账户的名称（会计科目）右方23二、账户的结构账户分为借贷两方，其中一方要用来登记增加的金额，而另一方用来登记减少的金额。那么，究竟哪一方用来登记增加的金额，哪一方用来登记减少的金额呢?这需要根据各个账户所反映的经济内容，也即由账户的性质来确定的。24(一)资产账户、负债账户和所有者权益账户的结构。由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目，所以习惯上在资产账户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登记本期减少数。一般而言,资产账户的期末余额总是在借方。其算式如下：期初余额+本期借方-本期贷方=期末余额(借方)发生额发生额(借方)25(一)资产账户、负债账户和所有者权益账户的结构。由于会计人员通常在资产负债表的右方反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债账户和所有者权益账户中，其贷方登记期初余额和本期增加数，借方登记本期减少数，一般来说，负债账户和所有者权益账户的期末余额总是在贷方。其算式如下:期初余额+本期贷方-本期借方=期末余额(贷方)发生额发生额(贷方)26(二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。企业在其经营过程中不断地取得营业收入，而为了取得这些营业收入，又不断地发生各种费用。结合会计等式来分析，营业收入的取得将会导致资产的增加，同时也导致所有者权益的增加；费用的发生将会引起资产的减少，也导致所有者权益的减少。所以收入与费用账户的性质必然是相反的。27(二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。为了记录和反映企业获得的营业收入，需要专门设置收入账户。例如，Casting公司对于产品销售收入可设置一个‘营业收入’账户。同样，为了记录和反映企业所发生的各种费用，也需要设置费用账户。对于各种费用可以设置一个‘营业费用’账户。28(二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。收入、费用和利润也是会计要素。所以会计要素共有六个：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润。会计要素就是会计等式的组成项目，是会计报表通常所含有的大类项目，是构成会计报表最根本的组件，它也是会计对象的具体化。29(二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。

为了记录和反映企业所实现的利润，需要设置一个“利润”账户，企业的利润在未分配之前，可视为企业所有者权益的增加。所以，利润账户是所有者权益账户的一部分，是从所有者权益账户分离出来独立的账户。30(二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。企业的收入是构成企业利润的主要因素，所以，收入账户的结构与所有者权益账户相同，即其贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数。期末，本期收入增加数减去本期收入的减少数后的差额，应从收入账户，转入“利润”账户的贷方，以便结算本期利润。所以，收入账户一般没有期末余额。31(二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。从利润计算公式中可以看出，费用与营业收入是对立的两个方面。因此，费用账户的结构应与收入账户相反，即其借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数。期末，本期费用增加数减去本期费用减少数后的差额，应从费用账户转入“利润”账户的借方，以便结算本期利润。所以，费用账户一般没有期末余额。32二、账户的结构

设置账户以明确的会计要素为前提，是为了对各会计要素的具体内容分门别类地进行记录和反映。因此,任何账户都要分设：“借方”和“贷方”，但各账户的借方和贷方，哪一方记增加数，哪一方记减少数，其余额一般在借方还是在贷方，则视账户的性质而定。33

二、账户的结构

为了便于掌握和使用不同的账户，现用表总结如下：34

二、账户的结构

上面在解释账户结构时，都是以T型(或丁字型)账户来说明，因为它是账户最基本的形式。在实际工作中，账户实物形态一般代表具体的会计账簿。35三、会计科目

任何一个组织在记账之前，都须首先根据自己的业务特点和规模，并按照会计要素的具体内容，确定需要设置的账户及其名称。账户的名称一般称为会计科目。36三、会计科目

为了便于会计工作的进行，尤其是为了构建会计信息系统，可以为每一个会计科目编一个固定的号码。这些号码称为会计科目编号或称账户的编号。我国的会计科目，由国务院财政部统一编制一级科目，并以会计制度的形式公布。37三、会计科目

举述有关服务性企业的会计科目表如下（部分）：38第三节复式记账

一、什么是复式记账

发生经济业务，会计要素的有关项目就会发生增减变动。有些经济业务，引起会计等式两边的会计要素发生变化，结果不是同时增加，便是同时减少。而有些经济业务只引起资产或负债、所有者权益的有关项目发生增减变动，其中一个项目增加，另一个项目减少。为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记。这种记账方法便是复式记账法。

人们通常称以“借”和“贷”为记账符号的复式记账法为借贷复式记账法。39第三节复式记账

这里仍以前面Casting公司20X8年1月份发生的经济业务为例，说明怎样运用复式记账法在有关账户中进行登记。[业务1]Casting公司向供应商采购原料，价值10,000美元，货物已经验收入库。[业务2]Casting公司的股东用现金500,000美元增加投资。[业务3]Casting公司开支票，支付供应商采购原料款10,000美元的一半。40第三节复式记账

[业务4]Casting公司向供应商采购一批设备，价值100,000美元，设备已经验收入库，出纳开出支票付款[业务5]Casting公司向银行贷款1,000,000美元已经到账，用于紧急货物采购计划。[业务6]Casting公司股东BUSH向JOHN转让资本100,000美元，股东名册已经记账。41第三节复式记账

二、借贷记账法通过上述举例说明了借贷复式记账法。对于每笔经济业务都要在两个或两个以上的有关账户中进行登记。这样一来，不仅可以通过账户的对应关系，观察各会计要素的具体项目增减变动情况，从而了解经济业务的具体内容，而且便于用试算平衡原理来检查账户记录的正确性。42第三节复式记账

借贷复式记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法。“借”和“贷”两字为借贷记账法的专用记账符号，其意义视账户的性质而异。借贷记账法产生于12世纪的意大利，最初人们习惯于将债权记入借方，而将债务记入贷方。在现代会计中，作为一种记账的术语，它已完全和其原来的词义无关。43第三节复式记账

借贷记账法在国际上的广泛流行，借(Debit)和贷(Credit)及借方(Debtor，DR)和贷方(Creditor，CR)已成为通用的国际商业语言。它们在全世界的会计涵义是相同的。44第三节复式记账

借贷记账法的特点可以概述如下：1.在设置账户时，除了按会计要素设置资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等账户外，还可以设置一些共同性账户，如“其他往来”、“内部往来”等账户。共同性账户是根据它的余额来确定其性质，若为借方余额，就