2023年国际税收知识点总结

国际税收知识点总结名词：法人居民身份的鉴定标准：1、实际管理机构所在地标准：凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。区分总机构所在地和实际管理和控制地：总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。2、注册地标准：凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不管该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。经营所得来源地的鉴定：3、常设机构标准：一个公司的经营所得是否来源于本国取决于该公司是否在本国设立了常设机构。常设机构：指一个公司进行所有或部分经营活动的固定营业场合。（1）实际联系原则：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，而对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税（2）引力原则：假如非居民公司在一国设立了常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过这个常设机构，只要与这些经营活动与该公司的业务活动相同或类似，也要对其征税。5、预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息、特许权使用费等)由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，按收入全额（即没有费用扣除）计算征收。6、法律性反复征税当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权7、经济性反复征税当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权8、税收饶让：是居住国对来源国因采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。税收饶让不是一种解决国际反复征税的办法。9、导管公司：第三国居民为了运用非居住国税收协定达成避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。10、基地公司：在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其所有或重要经营活动在避税地境外进行。避税地：指人们在取得收入或资产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收承担远低于国际一般水平的地区。涉及以下三种类型：没有所得税或一般财产税的国家和地区；所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般承担水平的国家或地区；对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中心）。11、资本弱化：在公司的资本结构中,减少股本的比重，提高贷款的比重。12、滥用税收协定：指一个第三国居民运用其他两个国家质检签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。13、正常交易原则：跨国关联公司之间发生的收入和费用，应当按照独立公司之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联公司之间的交易，其定价应当与非关联公司之间在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则。14、预约定价协议：指在进行跨国交易前，跨国关联公司纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。优点：（1）可认为征纳双方发明互相理解、互相合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解。（2）可以将费时费力的事后调整变为事先裁定，减少不拟定性，增长可预见性。（3）可以大大减轻纳税人保存原始凭证、文献材料的承担（4）可以避免没完没了的诉讼程序缺陷：（1）申请复杂，费时费力（2）需要披露的信息过于具体，涉及公司机密（3）有效时限问题，商业环境变化不久，预约定价协议只能适应于短期15、受控外国公司：被本国居民股东直接或间接控制的外国公司实体16、基地所得：基地公司虚构营业的各种形式的所得17、受益所有人（是否合用协定）：指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团队。代理人、导管公司等不属于“受益所人”知识点总结：1、国际税收的本质：国家之间的税收关系2、所得课税对国际投资的影响直接投资：在国外创办公司或购买外国公司10%以上的股权间接投资：购买外国债券或购买外国公司10%以下的股权3、所得税的管辖权分为：地区管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民）4、住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内境外取得的所得，需要交纳个人所得税。在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。住所：一般是指一个人固定的或永久性的居住地5、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中停留时间较长，超过了规定的天数，也要视为本国的税收居民。（我国是满一个纳税年度，即从1月1日到12月31日，跨年度住满365天不是）6、我国鉴定法人居民身份采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”只要具有一个，就属于中国的居民公司7、我国鉴定经营所得来源地事实上采用常设机构标准，且不实行“引力原则”8、投资所得：因拥有一定的产权而取得的收益，涉及股息、利息、特许权使用费和租金所得等9、股息所得来源地：我国依据分派股息公司的居住地为来源地。10、利息所得来源地：我国重要以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准鉴定借款利息的来源地11、特许权使用费来源地：我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地12、租金所得来源地：我国采用的是租赁财产使用地标准13、财产所得：指纳税人因拥有、合用、转让手中的财产而取得的所得或收益。一般以不动产的坐落地、转让股票的公司的所在地为所得的来源地。14、国际反复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。

15、所得国际反复征税产生的因素：（1）两国同种税收管辖权交叉重叠（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠（3）两国对公司之间收入分派和费用扣除的见解和法规存在差异（4）两国对关联公司转让价格见解不一致16、避免国际反复征税的办法：约束各国的税收管辖权17、居民与居民重叠依照下列顺序拟定居民管辖权：（1）长期性住所（2）重要利益中心（3）习惯性住所（4）国籍当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理机构所在地”标准来决定哪个国家有税收管辖权18、来源地与来源地重叠经营所得根据“常设机构”为标准来拟定经营所得的来源地劳务所得：非独立个人劳务所得由其居住国征税；独立个人劳务所得目前没有统一的规范19、对于投资所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权。（预提税）20、不动产转让所得由不动产所在国征税；动产转让由转让者的居住国征税21、不同税收管辖权重叠导致的国际反复征税减除方法：居民管辖权与地区管辖权的交叉重叠：实行居民管辖权的国家认可所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采用某种方法减轻或免去国际反复征税。22、减除国际反复征税的方法：扣除法：指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得承担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。（扣除法可以缓解反复征税，但不能完全消除反复征税）免税法：指一国政府对本国居民的国外所得给予所有或部分免税待遇。（可以有效的消除国际反复征税）全额免税法：仅以国内所得部分拟定税率累进免税法：以国内税率作为合用税率，以国内所得为税基抵免法：是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的所有或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中抵冲。（可以有效的免去反复征税）在国外分公司均赚钱的情况下，采用综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利在国外分公司既有赚钱又有亏损的情况下，采用分国限额法对纳税人比较有利，可以避免盈亏相抵减少抵免额的情况我国目前对公司和个人的国外税收抵免限额的计算重要采用分国限额法（公司所得：分国不分项；个人所得：分国分项）对于母子公司，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免。多重间接抵免：子公司采用累进税率时：在我国直接或间接持股20%以上才干享受间接抵免的优惠（可以连乘，比较蛋疼）23、避税与偷税：相同之处：两者都是故意采用减轻自己税收承担的行为。区别（1）偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务被规避（2）偷税违反税法，避税钻税法的空子，形式上并不违法（3）偷税构成犯罪，受法律制裁；避税不构成违法犯罪行为。解决避税的措施：（1）完善税法（2）在税法中引入“滥用权力”或“滥用法律”的概念24、国际避税：指跨国纳税人运用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。解决措施：（1）完善涉外税收法规（2）与他国签订税收协定国际避税的成因：（1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及鉴定居民身份的标准和鉴定所得的来源地存在差异（税收管辖权的真空）（2）税率差异（避税地）（3）国际税收协定的大量存在（滥用国际税收协定）（4）涉外税收法规中的漏洞25、国际避税地的类型：（1）不收任何所得税的国家和地区（开曼群岛）（2）征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士、英属维尔京群岛）（3）所得税课征仅实行地区管辖权的国家和地区（中国香港）（4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区（卢森堡）（5）与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区（荷兰）26、转让定价：指公司集团内部机构之间或关联公司之间互相提供产品、劳务或钱财而进行的内部交易作价。国际转让定价：跨国公司集团内部跨国交易的转让定价27、国际避税的重要手段（一）避税性移居（二）改变公司组织形式（三）转让定价（四）资本弱化（五）滥用国际税收协定（六）运用国际避税地28、避税性移居避税原理：避免成为高税国的居民纳税人改变公司组织形式的避税原理：总、分公司合并纳税；母子公司独立纳税转让定价的避税原理：运用转让定价将公司利润从搞税国关联公司转移到低税国关联公司资本弱化避税原理：利息和股息的税务解决不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分派。滥用国际税收协定避税原理：第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司（称为“导管公司”）。以享受国际税收协定的优惠（重要是规避预提税）运用避税地避税原理：……29、关联公司的鉴定：（1）缔约国一方公司直接或间接参与缔约国另一方公司的管理、控制或资本（2）同一人直接或间接参与缔约国一方公司或缔约国另一方公司的管理、控制或资本（满足两个条件之一就是关联公司）31、只要一方对中间放持股比例达成25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。32、转让定价调整的原则：总利润原则：指按照一定标准将跨国公司的总利润分派给各关联公司正常交易定价原则：跨国关联公司之间发生的收入和费用应按照无关联关系的公司之间进行交易所体现的独立竞争精神进行分派，公司之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分派。34、转让定价的审核和调整方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联公司之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联公司之间不合理的转让定价。（是最合理、最科学的方法）合用于：跨国关联公司之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、资产租赁和无形资产转让等交易。再销售价格法：以关联公司之间交易的买方（再销售方）将购进的货品再销售给非关联公司时的销售价格扣除合理销售利润及其他费用后的余额拟定关联公司之间的交易价格。公平销售价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率）合用于：销售公司（不需要加工）在销售方使用了无形资产的情况下，再销售方法不合用。成本加成法：又称成本加利润发，即以关联公司发生的成本加上合理的利润后的金额为依据，借以拟定关联公司间合理的转让价格。35、转让定价调整中国际反复征税问题的产生：当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联公司一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联公司另一方也要进行适当的相关调整，即相应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际反复征税问题。（经济性反复征税）解决办法：(1)通过双边税收协定中的互相协商程序等条款来规定相应调整义务(2)通过仲裁条约（如欧盟）或在双边税收协定中加入调整委员会仲裁程序(3)签订多边预约定价协议36、关联公司的鉴定（具有下列关系之一）：（1）一方直接或间接持有另一方25%（含25%）以上的股份（2）一方与另一方的借贷资金占实收资本的50%（含50%）以上，或借贷资金总额的10%（含10%）以上是由另一方担保（3）一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派（4）半数以上的高级管理人员（涉及董事会成员和经理）同事担任另一方的高级管理人员（涉及董事会成员和经理），或者一方至少有一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员（5）一方的生产经营活动必须有另一方提供的工业产权、专业技术等特许权才干正常进行（6）一方购买或销售活动重要由另一方控制（7）一方接受或提供劳务重要由另一方控制（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或双方在利益上有相关联的关系37、转让定价应当重点调查以下公司：（1）关联交易数额较大或类型较多的公司（2）长期亏损、微利或跳跃性赚钱道德公司（3）低于同行业利润水平的公司（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的公司（5）与避税港关联方发生业务往来的公司（6）未按规定进行关联申报或准备同期材料的公司（7）其他明显违反了独立交易原则的公司37、调整方法的选用：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法、交易净利润法、利润分割法……38、对付避税地法规：取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人运用避税地基地公司进行避税的立法，叫做对付避税地法规或受控外国公司法规。38、受控外国公司（CFC）需要满足的条件：（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达成规定的比例（3）受控外国公司所在国的税负水平较低（4）受控外国公司大量从事校级业务39、