第六章财政收入

第六章财政收入概述新闻国务院阶段性降低企业社保缴费费率去年，国务院将失业保险费率由3%统一降至2%，从10月1日起将工伤保险平均费率由1%降至0.75%，将生育保险费率从不超过1%降到不超过0.5%。在此基础上，13日召开的国务院常务会议决定，从2016年5月1日起两年内，一是对企业职工基本养老保险单位缴费比例超过20%的省份，将缴费比例降至20%；单位缴费比例为20%且2015年底基金累计结余可支付月数超过9个月的省份，可以阶段性降低至19%。二是将失业保险总费率由现行的2%阶段性降至1%—1.5%，其中个人费率不超过0.5%。上述两项措施的具体方案由各省(区、市)确定。三是规范住房公积金缴存比例，对高于12%的一律予以规范调整，同时由各省(区、市)结合实际，阶段性适当降低住房公积金缴存比例；生产经营困难企业除可降低缴存比例外，还可依法申请缓缴公积金，待效益好转后再提高缴存比例或恢复缴存并补缴缓缴的公积金。初步测算，采取以上措施每年可减轻企业负担1000多亿元。思考：对社保支付能力的影响？解决方法？我国医疗保险基金的情况？新闻原标题：“营改增”试点将于5月1日全面推开据中国之声《新闻纵横》报道，18日下午，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。思考：营改增的原因？对税收总量、中央地方财力分配的影响？对企业税收负担的影响？学习目标通过本章学习，了解财政收入的概念、收入形式与分类，把握财政收入的规模与制约因素，认识财政收入的结构及主要收入来源，理解财政收入的原则，了解经济发展水平和生产技术水平对财政收入规模起决定作用。第一节

财政收入形式与分类一、财政收入的概念财政收入亦称预算收入，是各级政府为了履行其职能，满足财政支出的需要，主要采取税收等形式集中、占有的所有货币资金的总和。财政收入可以从以下四方面理解。（一）财政收入表现为一定量的货币（二）财政收入表现为一个过程（三）财政收入是财政支出的前提（四）财政收入是政府重要的调控工具（例）二、财政收入形式（一）税收收入税收是国家凭借政治权力取得财政收入的重要方式，它是最古老的财政收入形式之一。（二）非税收入1．行政事业性收费2．专项收入3．罚没收入4.政府性基金收入5.国有资本经营收入6.国有资源有偿使用收入7.其他收入另：社会保险基金收入、债务收入二、财政收入形式1.行政事业性收费，指国家机关、司法机关和法律、法规授权的机构，依据国家法律、法规和省以上财政部门的规定行使其管理职能，向公民、法人和其他组织收取的费用。按收费类别分为：行政管理类收费、资源补偿类收费、鉴定类收费、考试类收费、培训类收费、其他类收费等六类。例：注册费、登记费，林地补偿费，检测费、鉴定费，专业技术资格和执业资格考试。2.专项收入，指根据特定需要由国务院批准或者经国务院授权由财政部批准，设置、征集和纳入预算管理、有专门用途的收入。包括排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入等。思考：专项收入和政府性基金的区别？3.罚没收入，指政府部门及其他经济管理部门对违反法律、法令、法规的行为依法处理的罚款和没收品变价收入、追回赃款和赃物变价收入等。例：车辆违章二、财政收入形式4．其他收入（1）对政府的捐赠，指政府的某些特定支出项目得到的来自国内外个人或组织的捐赠，如政府得到的专门用于向遭受自然灾害地区的灾民或其他生活陷入困难之中的人们提供救济的特别基金的捐赠等。（2）通货膨胀税。政府为了弥补其所提供的物品和劳务的费用而扩大货币供给，从而造成物价的普遍上涨。为了弥补政府支出，政府可以通过增加投放到流通领域的货币量，或者是通过向中央银行借款或透支的办法扩大货币供给，其结果都将导致物价水平的普遍上涨，这必然使人们手中持有货币的实际购买力下降，从而政府部门所能支配的资源即财政收入增加。这种政府引致的通货膨胀实质上是将私人部门占有的一部分社会资源转移到公共部门，只不过它采取了一种较为隐蔽的形式而已。从这个意义上说，它和税收无异，所以也常常被喻为“通货膨胀税”。

注：

注：财政收入中不包括国内外债务收入三、财政收入分类（一）经常性收入、临时性收入依据：财政收入有无连续性，收入的稳定（二）公共财政收入、国有资产经营收入依据：取得收入的依据，分析财政收入的性质（三）中央财政收入、地方财政收入

依据：收入归属，

中央：宏观层面，地方：区域经济发展，分析中央地方的财政关系，纵向结构四、财政收入的原则（一）增产增收原则（二）公平负担原则（三）兼顾需要与可能原则案例6.1：两个家庭的所得税：体现支付能力原则的实例美国税制之复杂世界闻名。这样的复杂性在一定程度上是与支付能力原则相关的。经济学家哈维·罗森曾举了如下的例子来说明问题。阿尔与邦迪与他们的两个孩子一起住在芝加哥的一幢朴素的房子里。阿尔是一家当地的商店的售鞋职工，每年挣3.8万美元。邦迪则在家操持家务。每年，邦迪家抵押贷款利息支付与财产税支付就达2

000美元。邦迪一家可以获得四份豁免，其价值为9

800美元（4×2

450美元），他们选择了标准扣减额6

350美元，因为标准扣减额超过了2

000美元的专项扣减额，因此，他们的收入中的应税收入为38

000美元－9

800美元－6

350美元=21

850美元。按照相应的法定税率，他们的纳税义务为21

850美元的15%，即3

278美元。邦迪家的平均税率（即税款与调整后的毛收入之比）是8.6%（3

278美元/38

000美元）；其边际税率是15%。案例6.1：两个家庭的所得税：体现支付能力原则的实例克里夫与赫克斯泰布尔与他们的三个孩子中的一个以及外甥住在布鲁克莱恩的一幢美丽的市内住宅里。他们另外的两个孩子在大学学院里读书。克里夫是一位医生，每年收入为17.5万美元，赫克斯泰布尔是一家著名的法律事务所的合伙人，她每年挣20万美元。他们的抵押贷款利息支付、财产税以及慈善性捐献合起来，每年达56

250美元。假定赫克斯泰布尔一家为他们在家的两个孩子与在学院里的另两个孩子要求豁免，他们就有权获得六份豁免，其价值达14

700美元（6×2

450美元）。然而，他们调整后的毛收入已经超过了167

700美元，而超过167

700美元的每2

500美元，其豁免额就应递减2个百分点。由于调整后的毛收入超过167

700美元的数额已经达到207

300美元，因此，这会大大降低这一家的豁免额。至于扣减，显而易见，对赫克斯泰布尔一家来说，选择专项扣减比选择标准扣减要合理得多。然而，对于56

250美元的专项扣减由于该家庭调整后的毛收入超过了111

800美元而会按该超过额的3%而减缩，即扣减额会萎缩7

896美元[3%（375

000美元－111

800美元）]。因此，净专项扣减额为56

250美元－7

896美元=48

354美元。赫克斯泰布尔一家的应税收入为326

646美元（375

000美元－48

354美元）。按照相应的法定税率，他们的纳税义务为105

656美元。这家人的平均税率为28.2%（105

656美元/375

000美元），他们的边际税率为40.79%，即官方公布的法定税率39.6%再加上扣减逐步消失所造成的1.19%的新增负担。（哈维·罗森，1996）思考：为什么在个人所得税的征收上要体现支付能力原则？第二节

财政收入规模一、衡量财政收入规模的指标财政收入规模，是指在一定时期内（通常为一年），一国政府通过税收、国有资产收益、政府收费、公债等各种收入形式获得的财政收入的总水平。财政收入规模是衡量政府财力和政府在社会经济生活中职能范围大小的重要指标。常见的衡量财政收入规模的指标主要有绝对数即财政收入总额和相对数即财政收入占国内生产总值的比重。（一）财政收入总额（二）财政收入占国内生产总值的比率近年全国财政收入总额近年全国财政收入总额为什么近5年财政收入增速逐渐放缓？影响因素？财政收入占GDP比重补充：2013-2015？二、制约财政收入规模的因素（一）经济发展水平和生产技术水平（二）政府职能范围（三）政府分配政策1．国民收入分配政策2．财政分配政策（四）价格因素1．引发价格总水平上升的原因2．现行的财政收入制度二、制约财政收入规模的因素实际值与名义值GDP平减价格指数=名义GDP/实际GDP其中，名义GDP按当年价格计算，实际GDP按不变价格计算。实际财政收入=名义财政收入/GDP平减价格指数财政收入名义增长和实际增长我国财政收入增长变化趋势（一）总体评估（二）1978-1995年间财政收入占GDP比重逐年下降的原因及影响（三）“九五”时期财政收入的良性循环我国财政收入增长变化趋势1978-1995年间财政形势特点：1.从预算内财政收支来看2.从财政与各部门关系来看3.从中央与地方关系来看4.从财政与银行关系来看我国财政收入增长变化趋势“九五”期间三、财政收入规模的确定（一）合理确定财政收入规模的必要性1．资源优化配置的要求2．更好地满足社会公共需要和个别需要的要求（二）财政收入规模的确定1．效率标准2．公平标准案例6.2：中国历史上的“量出为入”的财政原则1．中国历史上的“量出为入”财政原则始于夏商周时期夏商周时期由兼并、争霸和统一导致的战争连绵不断，军费开支浩大，支出增长惊人，财政入不敷出，国库捉襟见肘。为维持财政收支平衡，各诸侯国不得不实行“量出为入”的财政原则，根据支出来确定收入，用调整收入来弥补支出，以求财政平衡。因此，春秋战国时期各国竞相修订税制，纷纷提高税率，传统的什一税已不复存在，代之而起的是鲁国的什二税，魏国的什三税，齐国的什六税，秦国则20倍于古，加倍课征以积累财富，横征暴敛已成为这一时期的普遍现象。2．唐朝的“两税法”与“量出为入”的财政原则唐朝在安史之乱后，社会经济遭到严重破坏，土地荒芜，人口逃亡，国家财政所能课征的租庸调收入非常有限，而各地节度使各占一方，形成藩镇割据，任意截留中央赋税，使国家财政收入雪上加霜。加上当时浩繁的军事开支，最终给唐政府造成了财政危机。为扭转这一局面，唐德宗采纳了宰相杨炎的建议，改革税制，实行两税法。两税法是唐朝重要的税制改革，但其指导思想是“量出为入”。据《旧唐书·杨炎传》记载：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入。”两税法的“量出以制入”，即“量出为入”的原则，是指根据国家的财政支出数，匡算财政收入总额，再分摊给各地，向民户征收，在具体的课税对象、课税标准、纳税期限与纳税形态上都进行了改革。（黄天华，1999）思考：古代社会的“量出为入”给我们带来哪些启示？如何合理调节财政收入规模？第三节

财政收入结构财政收入结构，是指财政收入的构成以及各个构成因素之间的相互关系。财政收入结构主要是指财政收入的来源结构，包括财政收入的价值构成、部门构成和所有制构成三种形式。对财政收入结构分析的根本目的在于探求增加财政收入的合理途径，是财政收入规模分析的深化。一、财政收入的价值构成社会产品价值包括C、V、M三部分，C是补偿生产资料消耗的价值部分，V是新创造的价值中归劳动者个人支配部分，M是新创造的归社会支配的剩余产品价值部分。财政收入是货币形态的社会产品价值，从它的价值构成看，无外乎应该是C、V、M三部分，但C、V、M性质和特点是不同的，那么，财政是把C、V、M三部分都作为分配对象，还是其中一部分或两部分呢？这需要作进一步的分析。一、财政收入的价值构成C是补偿生产资料消耗的价值部分，包括原材料等劳动对象消耗的补偿值和补偿固定资产消耗的部分，即折旧。企业为了维持简单再生产的进行，原材料等劳动对象的补偿是必需的，所以C中的这一部分，不可能构成财政收入的来源。对于折旧部分，在中国理论上和实践中，在不同时期的认识不一致，当然在不同时期对折旧处理办法也就不同。根据社会主义市场经济的要求，折旧是维持企业固定资产简单再生产的必要条件，应该属于企业经营管理权限的范围，不能构成财政收入的来源。可见，C中无论哪一部分都不能构成财政收入的来源。一、财政收入的价值构成V是新创造的价值中归劳动者支配的部分。目前，在西方国家普遍实行高工资政策和以个人所得税为主体税种的税收制度，财政收入主要来自V。但从中国目前情况来看，尽管劳动者的收入已经有了很大的提高，但相比较而言，中国劳动者的个人收入仍然较低，国家不可能从V中筹集更多的收入。换句话说，V虽然可以构成财政收入，但是在全部财政收入中所占的比例很小。目前，中国来自V的财政收入主要有以下几个方面：①直接向个人征收的税；②直接向个人收取的规费收入和罚没收入等；③高税率的消费品价值中实际也包括一部分由Ｖ转移来的价值；④服务行业等第三产业上缴的税收，其中一部分是通过对V的再分配转化来的；⑤向居民发售的各种国债。一、财政收入的价值构成M是新创造的归社会支配的剩余产品价值部分。从商品价值的构成上分析，财政收入主要来自M部分，M是新创造的价值中归社会支配的部分，是财政收入的基本源泉，只有M部分多了，财政收入的增长才有坚实的基础。二、财政收入的部门构成（一）农业部门的财政收入（二）工业部门的财政收入（三）交通运输部门的财政收入（四）商业部门的财政收入（五）服务部门的财政收入三、财政收入的所有制构成（一）国有经济提供的财政收入（二）集体经济提供的财政收入（三）非公有经济提供的财政收入四、税收收入和非税收入一般预算中税收收入和非税收入的比重一般预算的非税收入实际上也就是政府收费2014年全国非税收入实现2.12万亿，占全部公共财政收入比重为15.1%，相较上年决算收入增长13.5%，高过税收收入增长。这2.12万亿的非税收入中，主要来自于地方本级收入。地方非税收入实现1.67万亿元，同比增长10.7%，占地方本级公共财政收入比重为22.1%。思考：税收与收费的关系？各自在社会经济中起到的作用？世界各国收费占经常性收入的比重四、税收收入和非税收入四、税收收入和非税收入收费的性质和特殊作用性质：为交换公共部门所提供特殊商品和服务而进行的支付。税收与收费的区别：1.与政府提供商品和服务是否有直接关系2.筹集资金的使用人不同3.管理和使用情况不同4.监管力度不同特殊作用：1.弥补市场失灵，矫正私人物品外部性2.提高公共物品的配置效率五、政府