财务会计演示文稿2

第章财务会计演示文稿1第一页，共五十一页。第二节长期股权投资一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置2第二页，共五十一页。一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质

长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。3第三页，共五十一页。（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制2．共同控制3．重大影响4．无重大影响4第四页，共五十一页。1．控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。5第五页，共五十一页。2．共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。

6第六页，共五十一页。3．重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。通常情况下，当投资企业拥有被投资企业20%或以上表决权资本，但尚未形成控制或共同控制的，可以认为对被投资企业具有重大影响。某些情况下，虽然投资企业拥有被投资企业的表决权资本不足20%，但投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，也可以认为对被投资企业具有重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。7第七页，共五十一页。4．无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。

8第八页，共五十一页。二、长期股权投资的取得按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？9第九页，共五十一页。企业合并企业合并定义是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其中报告主体是指为获得资源配置决策有用信息的使用者提供通用财务报表的主体。报告主体可以是独立的法律主体，也可以是由一家母公司和其全体子公司构成的集团（经济主体）。企业合并方式控股合并：A企业+B企业=A企业+B企业（合并后是母子公司关系，母公司需编制合并报表）吸收合并：A企业+B企业=A企业新设合并：A企业+B企业+C企业=D企业企业合并类型同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并10第十页，共五十一页。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。11第十一页，共五十一页。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。12第十二页，共五十一页。按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并日账面价值注意为什么？13第十三页，共五十一页。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,计入应收股利。14第十四页，共五十一页。合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。

审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用15第十五页，共五十一页。例5-11A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000（元）

借：长期股权投资——投资成本

7200000

资本公积

800000

管理费用10000

贷：银行存款

801000016第十六页，共五十一页。例5-12A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。2007年1月1日，B公司以发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000（元）

借：长期股权投资—投资成本

7200000

贷：股本2000000

银行存款20000

资本公积

518000017第十七页，共五十一页。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。18第十八页，共五十一页。支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应收股利各项直接相关费用管理费用长期股权投资的初始投资成本作为合并对价付出资产的公允价值19第十九页，共五十一页。付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出存货20第二十页，共五十一页。例5-13W公司于2007年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元（不含增值税），累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为

6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于非同一控制下的企业合并，购买方以作为合并对价付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

21第二十一页，共五十一页。W公司初始投资成本=10000000+1000000+6000000+1190000=18190000(元)

借：长期股权投资—投资成本18190000

管理费用

20000

贷：银行存款

10020000

主营业务收入1000000

固定资产清理

6000000

应交税费—应交增值税（销）

1190000

借：主营业务成本900000

贷：库存商品

900000

借：固定资产清理

5000000

累计折旧

3000000

贷：固定资产

8000000

借：固定资产清理

1000000

贷：营业外收入

100000022第二十二页，共五十一页。

（三）非企业合并取得的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应收股利23第二十三页，共五十一页。例5-14A公司于2007年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款4000000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。根据以上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于非企业合并取得的长期股权投资，购买方以付出资产的公允价值和直接相关费用作为长期股权投资的初始投资成本。

A公司初始投资成本=4000000(元)

借：长期股权投资—投资成本

4000000

贷：银行存款400000024第二十四页，共五十一页。例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于2007年3月1日以发行股票方式从丙公司取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，乙公司在2007年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2007年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。该项业务属于同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司初始投资成本=2000×60%=1200（万元）

借：长期股权投资——投资成本

1200万

资本公积

180万

盈余公积

100万

利润分配

20万

贷：股本

1500万25第二十五页，共五十一页。（单选题）A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司，A公司于2007年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元，B公司在2007年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A1500B1050C1300D1200

该项业务属于非同一控制下的企业合并，购买方以付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

A公司初始投资成本=1300（万元）借：长期股权投资—投资成本1300万

贷：固定资产清理

1300万借：固定资产清理

1050万

累计折旧

400万固定资产减值准备50万

贷：固定资产

1500万借：固定资产清理

250万贷：营业外收入

250万C26第二十六页，共五十一页。三、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围（二）成本法下投资成本的后续计量27第二十七页，共五十一页。1、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（一）成本法的适用范围

28第二十八页，共五十一页。（二）成本法下投资成本的后续计量1、采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。2、被投资企业宣告分派现金股利时，应作为投资收益处理。借：应收股利贷：投资收益3、被投资企业宣告分派股票股利，只在备查簿中调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理；被投资企业未分派股利，投资企业不作任何账务处理。例5—1529第二十九页，共五十一页。例5—15某企业发生的有关长期股权投资业务如下：(1)20X9年1月10日，购入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100000元，手续费300元，共计100300元。采用成本法进行核算。

借：长期股权投资—投资成本

100300

贷：银行存款

100300(2)20X9年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0.6元。

借：应收股利

6000

贷：投资收益

6000(3)20X9年5月25日，收到A公司发放的现金股利6000元，存入银行。

借：银行存款

6000

贷：应收股利

600030第三十页，共五十一页。四、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围（二）权益法核算的科目设置（三）权益法下初始投资成本的调整（四）权益法下投资损益的确认（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整31第三十一页，共五十一页。（一）权益法的适用范围长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。32第三十二页，共五十一页。（二）权益法核算的科目设置

长期股权投资——投资成本

——损益调整

——所有者权益其他变动（1）“投资成本”明细科目反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本；（2）“损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；（3）“所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。33第三十三页，共五十一页。（三）权益法下初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入34第三十四页，共五十一页。例5-16沿用例5-14的资料。假定B公司所有者权益均为可辨认净资产。

A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额

=10500000×40%=4200000（元）

A公司初始投资成本=4000000（元）由于A公司初始投资成本小于投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，所以A公司应调整长期投权投资成本。

A公司应调整投资成本=4200000-4000000=200000（元）

借：长期股权投资—投资成本

200000

贷：营业外收入

20000035第三十五页，共五十一页。（四）权益法下投资损益的确认1．投资收益的确认被投资企业实现净利润时，投资企业按应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。36第三十六页，共五十一页。如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。37第三十七页，共五十一页。2．投资损失的确认被投资企业发生亏损时，投资企业按应分担的损失：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：38第三十八页，共五十一页。（1）减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。说明：确认投资损失而减记“长期股权投资”账面价值，只能在“长期股权投资”的“损益调整”明细账中进行冲减，不能冲减“投资成本”等其他明细账余额，因为该项投资并未处置，需要保留有关账户记录。（2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。（3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认预计负债，计入当期投资损失。按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额（恢复时按上述相反顺序处理）。例5-1939第三十九页，共五十一页。例5—19甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。20X7年12月31日，甲公司长期股权投资的账面价值为1200000元，其中“投资成本”为1000000元，“损益调整”为200000元；长期应收款账面价值为

300000元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。20X7年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损为5300000元。20X8年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700000元。40第四十页，共五十一页。根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：（1）20X7年年末相关会计处理应分担的投资损失=5300000X30%=1590000（元）以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失=1200000十300000=1500000(元)未确认的投资损失=1590000-1500000=90000（元）

借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款1500000120000030000020X7年年末：长期股权投资账面价值：0元长期应收款账面价值：0元41第四十一页，共五十一页。（2）20X8年度相关会计处理应享有的投资收益=700000X30%=210000（元）实际确认的投资收益=210000-90000=120000（元）借：长期应收款

120000

贷：投资收益

12000020X8年年末长期股权投资账面价值：0元长期应收款账面价值：120000元42第四十二页，共五十一页。（五）权益法下被投资单位分派股利的调整被投资企业分派现金股利时，投资企业按应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整被投资企业分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。43第四十三页，共五十一页。（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。借：长期股权投资——所有者权益其他变动贷：资本公积——其他资本公积如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。44第四十四页，共五十一页。五、长期股权投资的减值(一)长期股权投资的可收回金额可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。(二)长期股权投资减值损失如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。45第四十五页，共五十一页。六、长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益处置收入长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和=－采用权益法核算的长期股权投资，处置时应将原计入资本公积项目的金额，转为处置当期投资收益。46第四十六页，共五十一页。练习题（单选题）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。

A.1300

B.1380

C.1500

D.1620答案解析：该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。A47第四十七页，共五十一页。练习题（单选题）下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。

A.长期股权投资减值损失

B.长期股权投资处置净损益

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用（单选题）2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。

A.1590B.1598C.1608D.1698[解析]1608+300×30%=1698（