第五章 长期股权投资

2015年1西南大学经济管理学院

财务会计学

第十一次课

长期股权投资的核算

2015.4.222015年2西南大学经济管理学院第五章长期股权投资长期投资长期股权投资长期债权投资长期直接投资2015年3西南大学经济管理学院第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的及其初始计量原则长期股权投资——指企业准备长期持有、按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的权益性投资。

主要包括：股权投资和股票投资。2015年4西南大学经济管理学院

企业进行长期股权投资的目的——在于通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

长期股权投资具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征。2015年5西南大学经济管理学院

（一）长期股权投资的内容

1、划分长期股权投资的标准

具有控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资具有重大影响的权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资2015年6西南大学经济管理学院

所谓“控制”

——指有权决定财务和经营政策，并能从该企业的经营活动中获取利益。

其特点：

A、投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本；

B、投资企业虽然未拥有被投资单位半数以

上的表决权资本，但通过其他方式对被

投资单位具有实质控制权。2015年7西南大学经济管理学院

实际上，控制的主要标志是决定一个企业的财务和经营政策，而获取经济利益是其主要目的。能直接或间接控制其他公司的公司称为母公司；被母公司控制的公司称为子公司。

2015年8西南大学经济管理学院（1）控制取得的途径

①以所有权方式达到控制的目的。即拥有被投资企业半数以上表决权资本。

A.直接拥有被投资企业半数以上表决权资本

例如，P公司直接拥有M公司发行的普通股总数的70%，这种情况下，M公司就成为P公司的子公司，P、M公司之间就形成了母子公司关系。2015年9西南大学经济管理学院

B.间接拥有半数以上表决权资本。

——是指对子公司的子公司拥有半数以上表决权资本。例如，A公司拥有B公司90%的股份，而B公司又拥有C公司70%的股份，A公司与B公司形成了母子公司关系，B公司与C公司也形成母子公司关系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之间也有母子公司关系。2015年10西南大学经济管理学院

例如，A公司拥有B公司90%的股份，而B公司又拥有C公司70%的股份，A公司与B公司形成了母子公司关系，B公司与C公司也形成母子公司关系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之间也有母子公司关系。2015年11西南大学经济管理学院

C.直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的表决权资本。

一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决权资本，但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计，而达到拥有其过半数以上的表决权资本。2015年12西南大学经济管理学院

例如，A公司拥有C公司40％的表决权资本，拥有B公司80％的表决权资本；B公司拥有C公司25％的表决权资本。在这种情况下，A公司直接拥有C公司的40％表决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25％的表决权资本而达到控制C公司。2015年13西南大学经济管理学院

②其他控制方式。

如果一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但可以通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制。

主要有以下几种情况：A.通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。2015年14西南大学经济管理学院

例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，C公司拥有B公司20%的表决权资本。A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司65%表决权资本的控制权，表明A公司实际上控制B公司。2015年15西南大学经济管理学院

B.根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。有权控制另一方的财务和经营政策，基本上等于能够控制整个企业。

例如，A公司拥有B公司20%表决权资本。但根据协议，A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司能够决定B公司的财务和经营政策，则A公司实际上控制B公司。2015年16西南大学经济管理学院

C.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。

这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但根据章程、协议等能够任免董事会等类似权力机构中的多数成员，以达到控制的目的。2015年17西南大学经济管理学院

D.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但能够控制另一方董事会等权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到事实上的控制。2015年18西南大学经济管理学院

2、长期股权投资的范围对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。两个层次、四种投资2015年19西南大学经济管理学院

所谓共同控制

——是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在于该相关的重要财务和经营决策需要控制权的投资方一致同意时存在。2015年20西南大学经济管理学院

实施共同控制的被投资企业

——合营企业。

特点

——均受合营合同的限制和约束。

实质

——通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。2015年21西南大学经济管理学院

重大影响

——是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

被施加中的影响的企业——联营企业。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业20%或以上表决权资本，但未形成控制或共同控制——可视为重大影响。2015年22西南大学经济管理学院

具有重大影响的范围：

在被投资方权力和管理机构派有代表；

参与被投资方的政策制定过程；与被投资方发生重要交易；向被投资方派出管理人员；向被投资方提供关键技术资料。

此外：还应考虑潜在“期权”对被投资企业所产生的影响。2015年23西南大学经济管理学院

（二）长期股权投资初始计量的原则1、企业在取得长期股权投资时应按

初始投资成本入账。企业合并方式取得非企业合并方式取得

具体投资形式：支付现金、购买权益性证券、直接投资、非货币性交换、债务重组。2015年24西南大学经济管理学院长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成其他方式取得如何确认金额？2015年25西南大学经济管理学院

2、取得时的应含股利或利润不入成本

企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，因不属企业的投资成本和收益，所以不能作为股权资本和投资收益，只作暂付及应收款单独入账。即账户：

“其他应收款—应收股利”或

“应收股利”核算。2015年26西南大学经济管理学院

财务会计学

第十二次课

长期股权投资的核算

2015.4.292015年27西南大学经济管理学院二、企业合并形成的长期股权投资

（一）同一控制下的长期股权投资

按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

合并日（便于确认）账面价值注意为什么？2015年28西南大学经济管理学院

企业合并的主要形式

吸收合并(A+B=A)

新设合并(A+B=C)

控股合并(AB)

只有控股合并才形成投资关系。企业合并形成长期投资：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并2015年29西南大学经济管理学院

同一控制下的企业合并

——参与合并的企业在合并前后均受同一方

或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的

一种企业合并。参与合并的母公司

参与合并的母公司

参与合并子公司

参与合并的母公司

2015年30西南大学经济管理学院

长期股权投资初始投资成本——按照取得被投资企业所有者权益账面价值的份额计价。其与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。

如资本公积不足冲减的，可调整留存收益。1、合并方以支付现金等方式作为合并对价2015年31西南大学经济管理学院

合并发生的各项直接费用，如属债务融资费计入初始及计量金额。如属权益性融资费，发生时计入当期损益。

审计费用

评估费用

法律服务费用直接合并费用管理费用2015年32西南大学经济管理学院账务处理模式：借：长期股权投资—成本

应收股利

贷：有关资产

资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。2015年33西南大学经济管理学院

2、合并方为进行企业合并发行的权益性证券所发生的：

手续费

佣金等费用

——应当抵减权益性证券溢价收入。

如果溢价收入不够抵减的，就冲减留存收益。

2015年34西南大学经济管理学院

合并方在合并日取得时：

借：长期股权投资—成本

应收股利

贷：股本

资本公积—股本溢价

支付费用时：

借：资本公积—股本溢价

盈余公积

贷：银行存款2015年35西南大学经济管理学院（二）非同一控制下的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本

合并成本

作为合并对价付出资产的公允价值

各项直接相关费用

一般而言2015年36西南大学经济管理学院

合并成本应区别情况确定：（1）一次交换交易实现的

——涉及的资产、负债、权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易分步实现的

——为每一单项交易成本之和。（3）购买方为合并而发生的

——各项直接相关费用。（4）在合并合同或协议中

——对可能影响金额能可靠计量。2015年37西南大学经济管理学院付出资产公允价值与其账面价值的差额

作为营业外收支

作为销售处理

付出固定资产、无形资产付出的存货

2015年38西南大学经济管理学院

购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用:

——应当计入初始计量金额，不构成股权投资的初始成本。如为合并而发行权益性证券所支付的手续费、佣金等费用:

——应当抵减溢价收入，不够低减留存收益，也不进股权投资的初始成本。

2015年39西南大学经济管理学院

核算时的账务处理：借：长期股权投资—成本

应收股利

营业外支出

资本公积

盈余公积

贷：银行存款

固定资产（无形资产）

营业外收入2015年40西南大学经济管理学院

特别注意：

如果合并经过多次交换、交易分步实现的情况下：若原采用的是成本法：购买日的合并成本

=原账面余额+新公允价值若原采用的是权益法：

购买日的合并成本

=追溯至最初取得成本+公允价值2015年41西南大学经济管理学院

三、以其他方式取得的长期股权投资

支付现金

发行权益性证券非企业合并方式投资者投入

非货币性资产交换

债务重组

按不同方式确定长期股权投资的初始成本，作为入账依据。2015年42西南大学经济管理学院（一）以支付现金取得长期股权投资

初始投资成本——按实际购买的价款。

即：买价、手续费、税金。

取得时：借：长期股权投资—成本

应收股利

贷：银行存款

收到股利：借：银行存款贷：应收股利

2015年43西南大学经济管理学院（二）发行权益性证券取得长期股权投资

初始成本

——按照发行权益性证券的公允价值计。

支付的手续费、佣金及其他直接相关的直接费用

——扣减溢价收入。如不足扣减的，则依次冲减盈余公积、未分配利润。

2015年44西南大学经济管理学院

取得时的核算：

借：长期股权投资—成本

应收股利

贷：股本

资本公积—股本溢价

同时，支付相关费用：借：资本公积—资本溢价

贷：银行存款2015年45西南大学经济管理学院（三）投资者投入的长期股权投资

初始投资成本

——按投资合同或协议约定的价值。40%

借：长期股权投资—成本

贷：股本

资本公积—股本溢价投资者直接被投资者间接被投资者20%20%2015年46西南大学经济管理学院（四）非货币性交换取得长期股权投资

初始投资成本

——换出资产公允价加上相关税费。

支付补价：

初始投资成本=换出公允价值+相关费用+补价

收到补价：

初始投资成本=换入公允价值+相关费用=换出公允价+相关费用﹣补价2015年47西南大学经济管理学院

换出资产差额

=公允价值—账面价值

——作为处置资产损益，进当期损益。

具体处理时：存货——作销售处理；固定资产、无形资产

——营业外收支；长期股权投资

——投资收益。2015年48西南大学经济管理学院

换入长期期股权投资：

借：长期股权投资—成本

应收股利

贷：应交税费

银行存款

借：营业外支出

银行存款

贷：营业外收入

银行存款2015年49西南大学经济管理学院（五）通过债务重组取得长期股权投资

初始投资成本——受让长期股权投资的公允价值

差额=公允价值-账面价值——作为债务重组损失，计入营业外支出。如已计提减值准备，则先冲损后仍有损失还计当期损失——营业外支出。直接相关费用——计入相关股权投资的成本。2015年50西南大学经济管理学院

企业受让时：

借：长期股权投资—成本

应收股利

坏账准备

营业外支出

贷：银行存款

应交税费

应收账款

资产减值损失2015年51西南大学经济管理学院

财务会计学

第十二次课

长期股权投资初始确认原则

2015.4.292015年52西南大学经济管理学院

第二节长期股权投资的后续计量

指在取得长期股权投资后，持有期间内对本企业持有被投资企业股份的大小，决定选择成本法还是权益法对应收股利或利润以及长期股权投资成本的调整如何进行核算。其核算方法有：成本法权益法2015年53西南大学经济管理学院

一长期股权投资的成本法1．成本法的概念——指长期股权投资的价值是按投资成本计价的一种方法。

在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。2015年54西南大学经济管理学院2．成本法的适用范围（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，20%以下。2015年55西南大学经济管理学院成本法举例

【例】星海公司于2012年3月20日购入万达公司股票10万股，每股成交价格15.20元，另支付相关税费11400元。星海公司购入万达公司股份占万达公司有表决权资本的4%，并准备长期持有。万达公司于2012年4月5日宣告分派2010年度的现金股利，每10股2元。2015年56西南大学经济管理学院

根据上述资料，星海公司的会计处理如下：

（1）计算初始投资成本：

成交价（15.20×100000）1520000

加：税费11400

投资成57西南大学经济管理学院

（2）购入股票时：

借：长期股权投资—万达公司1530400

贷：银行存款1530400

（3）万达公司宣告分派现金股利时：

借：应收股利20000

贷：投资收益20000收到时：借：银行存款20000

贷：应收股利200002015年58西南大学经济管理学院

【例】星海公司于2011年7月1日购入长江公司股票，支付价款119.1万元，另支付税费0.9万元。星海公司购入长江公司的股票占长江公司有表决权资本的15%。长江公司于2012年1月10日宣告2011年共实现净利润150万元，派发现金股利130万元。2015年59西南大学经济管理学院

则星海公司的会计处理如下：

（1）购入股票时：

借：长期股权投资—A企业1200000

贷：银行存款1200000

（2）宣告派发现金股利时：

应分得的现金股利=1300000×15%=195000（元）2015年60西南大学经济管理学院

应确认的投资收益=1500000×15%×6/12=112500（元）

宣告时：借：应收股利195000

贷：投资收益195000

收到时：借：银行存款195000

贷：应收股利1950002015年61西南大学经济管理学院

注意：长期股权投资收益的核算

主要是被投资企业的股利的分派，其分派方式主要有：现金股利股票股利债票股利财产股利

我国主要采用的是现金股利和股票股利。2015年62西南大学经济管理学院

1、现金股利的核算

借：应收股利借：银行存款

贷：投资收益贷：应收股利

2、股票股利的核算

当投资企业收到被投资单位宣告发放的是股票股利，只在备查账簿中登记，不进行账务处理。倘若已宣告发放现金股利突改股票股利，则：

借：长期股权投资借：应付股利

贷：应收股利贷：实收资本2015年63西南大学经济管理学院

财务会计学

第十三次课

长期股权投资的核算

2015.5.62015年64西南大学经济管理学院（二）长期股权投资的权益法权益法——是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。共同控制或重大影响时使用

2015年65西南大学经济管理学院1．会计科目的设置长期股权投资

成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额2015年66西南大学经济管理学院2．取得长期股权投资的会计处理初始投资成本

＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是商誉列示在合并报表

初始投资成本

＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益且调增初始投资成本

2015年67西南大学经济管理学院3．持有长期股权投资期间投资损益的确认

被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理模式：借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益2015年68西南大学经济管理学院被投资单位当年发生净亏损时：

投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理模式：借：投资收益

贷：长期股权投资-损益调整2015年69西南大学经济管理学院

被投资单位宣告分派现金股利时：

投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。

账务处理模式：借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整2015年70西南大学经济管理学院长期股权投资损益调整①按对方报告净利润确认的应享有数②按对方报告净亏损确认的应享有数③应分得的现金股利数余额可能“借”也可能“贷”2015年71西南大学经济管理学院持有期间确认收益应注意的问题：

投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。

如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整。2015年72西南大学经济管理学院

无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。2015年73西南大学经济管理学院

超额亏损的确认：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，减记其他实质上构成净投资的长期权益项目。投资企业负有承担额外损失义务的除外长期权益？2015年74西南大学经济管理学院四、长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益

处置收入长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和=－投资收益2015年75西南大学经济管理学院

采用权益法核算时：1、取得时：

当投资成本＞净资产公允价值

不调整以确定的初始投资成本。

当投资成本＜净资产公允价值

借：长期股权投资

贷：银行存款等资产

营业外收入

2015年76西南大学经济管理学院

2、取得后的收益调整

当被投资企业实现净利润时，投资方按享有的份额：借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

当被投资企业发生亏损时，投资方按享有的份额：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整2015年