人大第六版管理会计学课件(孙茂竹)第3章

管理会计学

〔第六版〕中国人民大学出版社孙茂竹文光伟杨万贵第3章本—量—利分析

3．1本—量—利分析的根本假设3．2本—量—利分析3．3本—量—利分析的扩展本—量—利分析是对本钱、产量(或销量)、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。这一分析方法是在人们认识到本钱可以也应该按性态进行划分的根底上开展起来的，主要是研究销量、价格、本钱和利润之间的相互关系。3.1本—量—利分析的根本假设3.1.1相关范围假设“期间假设〞“业务量假设〞期间假设无论是固定本钱还是变动本钱，其固定性与变动性均是表达在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定本钱及其内容会发生变化，单位变动本钱及其内容也会发生变化。业务量假设对本钱按性态进行划分而得到的固定本钱和变动本钱，是在一定业务量范围内分析和计量的结果。业务量发生变化特别是变化较大时，即使本钱的性态不发生变化(本钱性态是有可能变化的)，也需要重新加以计量。3.1.2线性模型假设〔1〕固定本钱不变假设；〔2〕变动本钱与业务量呈完全线性关系假设；〔3〕销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。3.1.3产销平衡假设本—量—利分析的核心是分析收入与本钱之间的比照关系。产量这一业务量的变动无论是对固定本钱，还是对变动本钱都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与本钱之间的比照关系。所以当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。3.1.4品种结构不变假设本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计〞性出入。3.2本—量—利分析盈亏临界点是指企业的经营规模〔销售量〕刚好使企业到达不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据本钱、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下到达不盈不亏的状态。盈亏临界点分析通用模型：利润=销量×〔单价-单位变动本钱〕-固定本钱盈亏临界点销售量模型：盈亏临界点销量=固定本钱÷〔单价-单位变动本钱〕其中,单价-单位变动本钱=边际〔单位〕奉献毛益盈亏临界点的根本计算模型按销售金额计算盈亏临界点的根本模型：=固定本钱÷〔单位奉献毛益÷单价〕=固定本钱÷单位奉献毛益率盈亏临界点作业率：是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点作业率＝×100％该比率说明企业在保本经营状态下生产能力的被利用程度。该比率越高，说明经营的平安程度越低。平安边际：是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相对数来表示，即平安边际率：平安边际=现有销售量-盈亏临界点销售量平安边际率＝×100％盈亏临界图：将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、奉献毛益式、利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。盈亏临界图传统式盈亏临界图模型图的前提：固定本钱、单位变动本钱、销售单价不变主要结论：销售量越大，实现的利润也就越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者是亏损越少(当销售量缺乏盈亏临界点时)。模型图的前提：在总本钱既定主要结论：盈亏临界点的位置随销售单价的变动而反向变动，即销售单价越高时，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。模型图的前提：销售单价、单位变动本钱既定主要结论：盈亏临界点的位置随固定本钱总额的变动而同向变动：固定本钱越高，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。模型图的前提：销售单价和固定本钱总额既定主要结论：盈亏临界点的位置随单位变动本钱的变动而同向变动，即单位变动本钱越高，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。奉献毛益式盈亏临界图利量式盈亏临界图单位式盈亏临界图在固定本钱、单位变动本钱、销售单价以及品种结构等因素发生单一变化时，计算新的盈亏临界点，分析各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系。相关因素变动对盈亏临界点的影响一方面固定本钱的增加会导致盈亏临界点的升高，固定本钱的减少会导致盈亏临界点的降低；另一方面固定本钱虽然不随业务量的变动而变动，但企业经营能力的变化和管理决策都会导致固定本钱的升降，特别是酌量性固定本钱更容易发生变化。固定本钱变动对盈亏临界点的影响设某企业生产和销售单一产品。产品的售价为60元，单位变动本钱为40元，全年固定本钱为600000元。那么盈亏临界点的销售量为:例3-5例3-5例3-5固定本钱变动的盈亏临界图单位变动本钱变动对盈亏临界点的影响单位变动本钱的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动本钱的减少会导致盈亏临界点的降低。例3-6例3-6单位变动本钱变动的盈亏临界图销售价格变动对盈亏临界点的影响

销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高。销售价格变动的盈亏临界图品种构成变动对盈亏临界点的影响当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均奉献毛益率的变化情况。当加权平均奉献毛益率提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，当加权平均奉献毛益率降低时，盈亏临界点会相应升高。例3-7例3-7例3-7例3-7

实现目标利润分析实际上是盈亏临界点分析的延伸和扩展。实现目标利润分析

实现目标利润的销售量＝实现目标利润的销售额＝实现税前目标利润的模型例3-8例3-8

实现目标利润的销售量＝实现目标利润的销售额＝实现税后目标利润的模型

对相关因素变动对实现目标利润的影响，需掌握单因素变动对实现目标利润的影响以及多因素同时变动对实现目标利润的影响。

例3-9相关因素变动对实现目标利润的影响例3-9敏感性分析研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是变化大(敏感)还是变化小(不敏感)。

本－量－利关系中的敏感性分析销售量、单价、单位变动本钱、固定本钱诸因素中的某个或某几个的变动，都会对盈亏临界点和目标利润产生影响。一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损,产生质变；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。盈亏临界点和目标利润对不同因素变动所作出的反响在敏感性上存在着差异。一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损,产生质变；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。销售量、单价、单位变动本钱和固定本钱的变化，都会对利润产生影响。有关因素临界值确实定

销售量临界值＝销售单价临界值＝单位变动本钱临界值＝销售单价－固定本钱临界值＝销售量×〔销售单价－单位变动本钱〕设某企业生产和销售单一产品。方案年度内预计有关数据如下:销售量为5000件，单价为50元，单位变动本钱为20元，固定本钱为60000元。例3-11例3-11那么目标利润为:P=5OOO×(50-20)-60000=90000(元)(1)销售量的临界值(最小值)例3-11例3-11如果有的因素的较小变动，却导致利润发生了很大变化，就称这些因素为敏感因素；如果有的因素虽然发生教大变化，但利润的变化却不大，就称这些因素为非敏感因素。有关因素敏感系数确实定企业的决策人员需要知道利润对哪些因素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润的实现。敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比设例3-11中的销售量、单价、单位变动本钱和固定本钱均分别增长20%，计算各因素的敏感系数。例3-12例3-12例3-12例3-12例3-12两点规律性的结论：第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，说明该因素的变动与利润的变动为相向关系；为正号那么说明是同向关系。第二，关于敏感系数的大小。从上述公式中不难看出，由于各因素敏感系数的分子均为“P〞，所以其相互间的大小关系直接决定于其各自分子数值的大小，应具体分析。我们以单价的敏感分析为例，当与其他因素的敏感系数进行比较时会有以下结果：1、由于V·SP＞V·(S