会计核算组织程序

第十二章会计核算组织程序第十二章会计核算组织程序第一节会计核算组织程序概述第二节记账凭证核算组织程序第三节科目汇总表核算组织程序第四节汇总记账凭证核算组织程序第五节日记总账核算组织程序会计核算方法之综合应用财务报告财务状况、经营成果等账簿课程内容总揽第三版第一页，共三十六页。

第一节会计核算组织程序概述

一、会计核算组织程序的意义（一）会计核算组织程序的定义◆账务处理程序，或会计核算程序。◆会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。会计凭证账簿会计报表

经济业务(交易事项)会计循环确认计量记录报告记账程序第二页，共三十六页。1.会计循环◆会计主体在一定会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，经确认和计量以后登记账簿，到编制会计报表止的一系列处理程序。调整前试算表③账项调整分录④⑤损益结转分录★

④、⑤为编制分录并入账，参见第九章第四节

经济业务(交易事项)记账凭证①账簿②⑦原始凭证会计报表⑥调整后试算表确认计量记录报告第三页，共三十六页。2.记账程序

◆在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。会计凭证账簿会计报表

经济业务(交易事项)专用记账凭证原始凭证通用记账凭证汇总记账凭证科目汇总表一次凭证累计凭证汇总凭证记账编制凭证所有者权益变动表现金流量表利润表资产负债表日记账明细账总账采用哪一种记账凭证？采用哪一种账簿格式？采用哪一种报表格式？第四页，共三十六页。

（二）会计核算组织程序的意义A有利于规范会计核算组织工作B有利于保证会计核算工作质量C有利于提高会计核算工作效率D有利于节约会计核算工作成本E有利于发挥会计核算工作作用经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿记账凭证编制报表会计报表确认计量合理选用证、账、表最终实现会计的目标第五页，共三十六页。

二、设计会计核算组织程序的原则经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿记账凭证编制报表会计报表

三、会计核算组织程序的种类◆记账凭证核算组织程序；◆科目汇总表核算组织程序；◆汇总记账凭证核算组织程序等A结合实际，满足需要B保证质量，提高效率C力求简化，降低成本确认计量★特别提示：各种核算组织程序之间的主要区别在于登记总账账户的方法有所不同。记录报告第六页，共三十六页。

第二节记账凭证核算组织程序

一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）定义◆根据经济业务发生以后填制的专用(或通用)记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。会计报表

经济业务(交易事项)总账专用记账凭证通用记账凭证

（或）明细账在各种核算组织程序下，经济业务在日记账和明细账中的登记方法相同，只是登记总账账户的方法有所不同。日记账确认计量◆特别提示

逐笔登记

逐笔登记第七页，共三十六页。

（二）记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式格式：借、贷、余三栏式格式：借、贷、余（或：收、付、余）三栏式

格式1：借、贷、余三栏式格式2：数量金额式格式3：多栏式记账凭证专用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证会计账簿总账日记账明细账★格式各不相同★各种核算组织程序下使用的会计报表种类及格式相同，不再赘述。第八页，共三十六页。

（三）记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤

①

经济业务原始凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②日记账⑥会计报表③明细账④总账⑤⑤

（四）记账凭证核算组织程序的特点★根据记账凭证直接逐笔登记总账。通用记账凭证（或）第九页，共三十六页。

二、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围优点：▲在记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。▲总账能够比较详细地反映经济业务情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。缺点：◆总账登记工作量过大；◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。适用范围：规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。①

经济业务原始凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②日记账⑥会计报表③明细账④总账⑤⑤通用记账凭证（或）第十页，共三十六页。

第三节科目汇总表核算组织程序

一、基本内容（一）定义◆根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，之后根据科目汇总表的汇总数字登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。会计报表

经济业务(交易事项)总账专用记账凭证通用记账凭证（或）明细账★特别提示：在各种核算组织程序下，经济业务在日记账和明细账中的登记方法相同，只是登记总账账户的方法有所不同。日记账科目汇总表

汇总登记

逐笔登记第十一页，共三十六页。

（二）科目汇总表核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式

格式：借、贷、余三栏式格式：借、贷、余三栏式或：收、付、余三栏式

格式：借、贷、余三栏式；数量金额式；多栏式会计账簿总账日记账明细账★各种核算程序的报表种类及格式相同科目汇总表★格式见本课件第八章第一节、或教材第三节专用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证(通用记账凭证)记账凭证科目汇总表第十二页，共三十六页。

科目（记账凭证）汇总表

200×年6月编号科汇6

（三）科目汇总表的编制方法（本章第三节）科目名称本期发生额总账页次借方贷方

库存现金8508085813

银行存款0311310

在途物资8320083200

原材料8320046200

应收账款24000

其他应收款01500

待摊费用60000

在建工程1300000

（略）

应交税费124100

应付账款03200

应付职工薪酬850000合计534233534233★可根据汇总数字分别登记以上所有总账账户——简化登记总账工作量★可起到记账前进行试算平衡作用交易或事项发生时所编制的各种记账凭证收款凭证收款凭证转账记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证★一般按月汇总★按记账凭证上的分录中所有科目按借、贷方分别汇总科目汇总表工作底稿教材P.233

★

见教材P.232

★教材P.234总账

汇总登记第十三页，共三十六页。

（四）科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤

（五）科目汇总表核算组织程序的特点★根据科目汇总表的汇总数字登记总账。

①

经济业务原始凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②日记账③明细账会计报表⑦通用记账凭证（或）④科目汇总表总账⑤⑥⑥第十四页，共三十六页。

二、科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围优点：▲汇总表的汇总结果体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡；▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性；▲可大大减少了登记总账的工作量；▲适用性强。适用范围：大、中、小型会计主体都可以采用。缺点：◆编制科目汇总表的工作量较大；◆在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。

①

经济业务原始凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②日记账③明细账会计报表⑦通用记账凭证（或）④科目汇总表总账⑤⑥⑥第十五页，共三十六页。

第四节汇总记账凭证核算组织程序

一、基本内容（一）定义◆根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。会计报表

经济业务(交易事项)总账专用记账凭证通用记账凭证（或）明细账★特别提示：在各种核算组织程序下，经济业务在日记账和明细账中的登记方法相同，只是登记总账账户的方法有所不同。日记账汇总记账凭证第十六页，共三十六页。

（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式

格式：借、贷、余三栏式格式：借、贷、余三栏式或：收、付、余三栏式

格式：借、贷、余三栏式；数量金额式；多栏式会计账簿总账日记账明细账★各种核算程序的报表种类及格式相同★格式见本课件第八章第一节、或教材第三节专用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证记账凭证汇总记账凭证汇总收款记账凭证汇总收款记账凭证汇总收款记账凭证第十七页，共三十六页。

（三）汇总记账凭证的编制方法

1.汇总收款凭证的编制方法

★基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。具体编制方法参见本课件第一节或教材第八章第三节。（或见下图）第十八页，共三十六页。

汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款3606404001400

其他业务收入540012505007150

应收账款4006008001800

合计61602490170010350例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现金300

贷：其他应收款300现收5—借：库存现金400

贷：应收账款400现收4—借：库存现金60

贷：其他应收款60现收3—借：库存现金600

贷：其他业务收入600现收2借：库存现金4000

贷：其他业务收入4000现收6—借：库存现金800

贷：其他业务收入800按贷方科目汇总月终合计，记入有关总账记入“库存现金”总账合计借方贷方第十九页，共三十六页。★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：借：库存现金1000

借：银行存款2000

贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800

借：银行存款4000

贷：应收账款2800

贷：其他应收款2000

汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。

在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。第二十页，共三十六页。2.汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按记账凭证上的贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。具体编制方法参见本课件第一节或教材第八章第三节。（或见下图）第二十一页，共三十六页。

汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000

应交税费40004000

固定资产5320053200

短期借款30003000

合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500

贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000

贷：银行存款10000银付4—借：短期借款3000

贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000

贷：银行存款50000银付2—借：应交税费4000

贷：银行存款4000银付6—借：固定资产3200

贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方第二十二页，共三十六页。★注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。第二十三页，共三十六页。3.汇总转账凭证的编制方法★基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。具体编制方法参见本课件第一节或教材第八章第三节。（见下图）第二十四页，共三十六页。汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000

制造费用12001200

销售费用200200

管理费用400400

合计73004500600017800

例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500

贷：原材料2500转5—借：管理费用400

贷：原材料400转4—借：生产成本3000

贷：原材料3000转3—借：销售费用200

贷：原材料200转2—借：制造费用1000

贷：原材料1000转6—借：制造费用200

贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方第二十五页，共三十六页。★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000

贷：原材料2000

贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000

借：生产成本4000

贷：原材料4800

贷：材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。第二十六页，共三十六页。

（四）汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤

（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。

①

经济业务原始凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②日记账③明细账会计报表⑦④汇总记账凭证总账⑤⑥⑥第二十七页，共三十六页。

二、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围优点：▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。▲可大大减少登记总账的工作量。缺点：◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。适用范围：规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。

①

经济业务原始凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②日记账③明细账会计报表⑦④汇总记账凭证总账⑤⑥⑥第二十八页，共三十六页。

第五节日记总账核算组织程序

一、基本内容（一）定义◆设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。会计报表

经济业务(交易事项)日记总账专用记账凭证通用记账凭证（或）明细账★特别提示：在各种核算组织程序下，经济业务在日记账和明细账中的登记方法相同，只是登记总账账户的方法有所不同。日记账第二十九页，共三十六页。

（二）日记总账核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式格式：按会计科目分设借、贷方的分栏式格式：借、贷、余三栏式或：收、付、余三栏式

格式1：借、贷、余三栏式格式2：数量金额式格式3：多栏式记账凭证专用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证会计账簿日记总账日记账明细账★格式各不相同★各种核算组织程序下使用的会计报表种类及格式相同，不再重述。第三十页，共三十六页。（三）日记总账的格式与登记方法

银行存款材料采购应交税费21700217002170020××年普通日记账（分栏式）第三十一页，共三十六页。普通日记账（两栏式）20××年凭证号数摘