税务师《财务与会计》易错易混知识点及经典例题

税务师《财务与会计》易错易混知识点及经典例题

知识点1：预付年金现值VS递延年金现值

P=AX(P/A,i,n)X(1+i)

预付年金现值

P=AX(P/A,i,n-1)+A

P=AX[(P/A,i,m+n)一(P/A,i,m)]

递延年金现值

P=AX(P/A,i,n)X(P/F,i,m)

提示：递延年金现值中，递延期为m,等额连续支付的期数为n。

经典例题

1.【例题•单选题】某企业租用一台设备，按照租赁合同约定，在5年中每年年初需要支付

租金6000元，折现率为7%,则企业支付这些租金的现值为()元。[已知(P/A,7%,5)

=4.1002]

A.26355.25

B.25322

C.26323.28

D.20322

【答案】C

【解析】P=6000X(P/A,7%,5)X(1+7%)=6000X4.1002X1.07=26323.28(元)。

2.【例题•单选题】某公司向银行借入一笔款项，年利率为10%,分6次还清，从第5年至

第10年每年末偿还本息5000元。下列计算该笔借款现值的算式中，正确的是()。

A.5000X(P/A,10%,6)X(P/F,10%,3)

B.5000X(P/A,10%,6)X(P/F,10%,4)

C.5000X(P/A,10%,10)X(P/F,10%,4)

D.5000X(P/A,10%,9)X(P/F,10%,3)

【答案】B

【解析】本题是求递延年金现值，用的公式是：P=AX(P/A,i,n)X(P/F,i,m),题

中年金是从第5年年末到第10年年末发生，年金A是5000,i是10%。年金期数是6期，

递延期是4期，所以n=6,m=4,故选项B是正确。

知识点2：普通股的资本成本VS留存收益资本成本

第1页

普通股的资本成本=预计下一年的股利/[当前股价X(1一筹资费用率)]+股利增长率

留存收益资本成本，其计算与普通股成本相同，不同点在于不考虑筹资费用。

【提示】如果已知上年股利为D。，计算公式中的预计下一年的股利D等于D0(1+g)。

(1)“D。”指的是最近一期己经发放的股利；

(2)“D”指的是还未发放或最近一期即将发放的股利。

(3)“D。”与“D”的本质区别是，与“D。”对应的股利“已经收到”，而与“D”对应的股

利“还未收到”。

经典例题

1.【例题•单选题】某公司普通股当前市价为每股50元，拟按当前市价增发新股100万股，

预计每股筹资费用率为2%,最近刚发放的每股股利为2.1元，以后每年股利增长率为6%,

则该公司普通股的资本成本为()。

A.10.54%B.9.47%

C.10.15%D.11.00%

【答案】A

【解析】K=[D°X(l+g)]/[PX(1-F)]+g=2.IX(1+6%)/[50X(1-2%)]+6%

=10.54%

2.【例题•单选题】某企业拟增加发行普通股，发行价为10元/股，筹资费用率为发行价的

4%,企业预计的普通股股利为0.8元/股，预计以后每年股利将以5%的速度增长，企业所

得税税率为25%,则企业普通股的资本成本为()。

A.8.75%B.13.75%

C.10.25%D.13.33%

【答案】D

【解析】普通股资本成本=0.8/[10X(1—4%)]+5%=13.33%。

3.【例题•单选题】某公司普通股目前的股价为10元/股，筹资费用率为4%,上年支付的

每股股利为2元，股利固定增长率3%,则该企业利用留存收益的资本成本为()。

A.23.00%B.23.83%

C.24.46%D.23.60%

【答案】D

【解析】留存收益资本成本=2X(1+3%)/10+3%=23.6%o

第2页

知识点3：固定资产投资决策

（1）建设期现金流量

本年流动资金需用额=本年流动资产需用额一本年流动负债需用额

某年流动资金投资额=本年流动资金需用额一截至上年的流动资金投资额

=本年流动资金需用额一上年流动资金需用额

（2）经营期现金净流量

付现成本就是企业在经营过程中以现金支付的成本费用，比如：原材料、工人工资、税费等。

营业成本指的是企业在生产经营活动中发生的所有的成本，包括付现成本和非付现成本两部

分。

每年经营现金净流量

=销售收入一付现成本一所得税

=（销售收入一付现成本）X（1一所得税税率）+折旧义所得税税率一一①

=净利润+折旧等非付现成本-----------------------------------------②

若题目中给出的是付现成本，那么上面的两个公式均可使用；

若题目中给出的是营业成本、销售成本、变动成本等词，那么只能使用第二个公式来计算。

（3）固定资产变现净损益对现金净流量的影响

固定资产变现净损益对现金净流量的影响=（账面价值一变价净收入）X所得税税率

若（账面价值一变价净收入）＞0,发生变现净损失，可以抵税，减少现金流出，增加现金净

流量；若（账面价值一变价净收入）＜0,则相反。

经典例题

L【例题•单选题】某企业投资方案的年销售收入为500万元，付现成本为150万元，折旧

为50万元，所得税税率为25%,则该投资方案的每年现金净流量为（）万元。

A.300B.225

C.275D.260

【答案】C

【解析】每年经营现金净流量=（500-150）X（1-25%）+50X25%=275（万元），或

每年现金净流量=（500-150-50）X（1-25%）+50=275（万元）。

第3页

2.【例题•单选题】甲公司拟以600万元投资一项目，投产后年营业收入180万元，营业成

本150万元（包括折旧费用），预计有效期10年，按直线法计提折旧，无残值。所得税税率

为25%,则该投资方案的每年现金净流量为（）万元。

A.82.50B.22.50

C.60.00D.55.50

【答案】A

【解析】年折旧额（非付现成本）=600/10=60（万元），年营业现金净流量=（180-150）

X（1-25%）+60=82.5（万元）。

3.【例题•多选题】下列关于投资项目现金净流量计算公式的表述中，错误的有（）。

A.现金净流量=销售收入一付现成本一所得税

B.现金净流量=净利润+折旧等非付现成本X（1一所得税税率）

C.现金净流量=净利润+折旧等非付现成本X所得税税率

D.现金净流量=销售收入一付现成本一折旧等非付现成本X所得税税率

E.现金净流量=（销售收入一付现成本）X（1一所得税税率）+折旧等非付现成本X所得税

税率

【答案】BCD

【解析】现金净流量

=销售收入一付现成本一所得税

=销售收入一付现成本一（销售收入一付现成本一折I日等非付现成本）X所得税税率

=（销售收入一付现成本）X（1—所得税税率）+折旧等非付现成本X所得税税率

或者：现金净流量

=（销售收入一付现成本一折旧等非付现成本）X（1一所得税税率）+折旧等非付现成本

=净利润+折旧等非付现成本

知识点4：借款的实际利率VS资本成本

借款的实际利率=利息/实际借款额

借款的资本成本=利息X（1—25%）/实际借款额

说明：实际利率是税前的，而资本成本是税后的。

经典例题

第4页

1.【例题•单选题】甲企业从银行取得一笔借款600万元，期限为3年，年利率为12%,筹

资费用率为2%,所得税税率为25%,银行保留的补偿性余额为借款的10%,则该笔借款的

资本成本为()。

A.12.24%B.12.00%

C.9.18%D.10.20%

【答案】D

【解析】长期借款的资本成本=600X12%X(1-25%)/[600X(1-10%)X(1-2%)]

=10.20%。

2.【例题•单选题】某公司向银行借款100万元，年利率为8%,银行要求保留12%的补偿

性余额，则该借款的实际年利率为()。

A.6.67%B.7.14%

C.9.09%D.11.04%

【答案】C

【解析】借款的实际年利率=100X8%/[100X(1-12%)]=9.09%

3.【例题•单选题】甲公司向银行借入短期借款1000万元，年利率6%,银行按借款合同保

留15%补偿金额，若企业所得税税率为25%,不考虑其他借款费用，则该笔借款的资本成本

为()。

A.7.50%B.5.30%

C.8.00%D,7.10%

【正确答案】B

【答案解析】借款的资本成本=6%X(1—25%)/[(1—15%)]=5.3%。

知识点5：计划成本法VS售价金额法

(1)计划成本法

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料成本差异总额)/(期

初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本总额)X100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本X100%

本期发出材料应负担成本差异额=发出材料的计划成本X材料成本差异率

(2)售价金额法

第5页

进销差价率=（期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销差价）/（期初库存商品售价+

当期发生的商品售价）xioo%

本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入x进销差价率

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入一本期已销售商品应分摊的进销差价

经典例题

1.【例题•单选题】某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。1月初结存原材料的计划

成本为100000元，本月购入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为

180000元，原材料成本差异的月初数为2000元（节约），本月购入材料成本差异为8000元

（超支）。不考虑其他事项，则本月材料成本差异率为（）。

A.-2%B.2%

C.3.33%D.-3.33%

【答案】B

【解析】材料成本差异率=（-2000+8000）/（100000+200000）=2%。

2.【例题•单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2020年5月初库存商品售价总额

为30万元，商品进销差价余额为10万元，购入商品成本总额为44万元，总售价是50万元,

本月销售商品收入为60万元，则该企业本月末剩余存货的实际成本为（）万元。

A.26B.16

C.20D.48

【答案】B

【解析】本月的商品进销差价率=[10+（50-44）]/（30+50）*100%=20%,本月销售

成本=60—60X20%=48（万元），期末剩余存货成本=30—10+44—48=16（万元）。

知识点6：自行建造固定资产负荷联合试车的账务处理

（1）进行负荷联合试车未形成产品的费用支出：

借：在建工程

贷：银行存款等

（2）进行负荷联合试车形成产品的费用支出：

借：生产成本

贷：原材料、应付职工薪酬等

第6页

借：库存商品

贷：生产成本

形成产品对外销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

经典例题

1.【例题•单选题】下列关于自行建造的固定资产的会计处理中，正确的是（）。

A.建设期间发生的未形成产品的负荷联合试车费计入管理费用

B.建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出

C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程

D.企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程

【答案】D

【解析】选项A,建设期间发生的未形成产品的负荷联合试车费计入成本；选项B,建设期间

的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入在建工程一一待摊支出；选项C,企业为建造固

定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形

资产单独核算。

2.【例题•单选题】甲公司开始自行建造某项生产用设备，建造过程中发生外购材料和设备

成本260万元，人工费用50万元，安装费用19万元，为使设备达到正常运转发生的测试费

20万元，发生形成产品的试车费用6万元，试车形成的产品对外销售取得价款10万元。该

设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，

则设备每年应计提折旧额为（）万元。

A.35.5B.34.9

C.35.3I）.34.5

【答案】B

【解析】该设备的入账价值=260+50+19+20=349（万元），年折旧额=349/10=34.9（万

元）。

第7页

3.【例题•多选题】甲企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造生产厂房，下列各项影

响厂房建造成本的有（）。

A.工程领用生产用的原材料应负担的增值税

B.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的未形成产品的试车费用

C.工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失

D.工程达到预定可试用状态后，但尚未办理竣工决算前发生的借款费用

E.工程因自然灾害造成的在建工程报废净损失

【答案】BCE

【解析】选项A,工程领用生产用的原材料应负担的增值税可以抵扣，不计入厂房的建造成

本；选项D,工程达到预定可使用状态时应该停止借款费用的资本化，所以不能计入厂房的

成本；选项E,自然灾害造成的在建工程报废，其净损失冲减在建工程。

知识点7：被替换部分账面价值VS被替换部分账面原值

固定资产改良时若某部分被替换下来，则被替换部分的账面价值要从在建工程中扣除。

如果直接给了被替换部分的账面价值，那么就直接减去；

如果给出的是被替换部分的原值，那么要用“原值一累计折旧一减值准备”来计算出被替换

部分的账面价值，然后再减去。

经典例题

1.【例题•单选题】甲公司为提高A生产线的生产能力，于2016年3月31日进行改良，11

月份完工，改良期间领用外购原材料价款为25万元（不含税），发生其他相关支出共计12

万元。估计能使A生产线延长使用寿命3年。根据2016年3月月末的账面记录，该生产线的

原账面原价为100万元，已提的折旧为40万元，已提减值准备10万元。若被替换部分的账

面原值为20万元，则该企业2016年11月份改良后该生产线的价值为（）万元。

A.67B.77

C.69D.75

【答案】B

【解析】该企业2016年11月份改良后固定资产价值=（100-40-10）+12+25-（20-40

X20/100-10X20/100）=77（万元）

第8页

2.【例题•单选题】甲公司为延长乙设备的使用寿命，于2016年10月对其进行改良，11月

完工，改良过程中发生相关支出共计32万元，改良时乙设备的账面原值为200万元。采用年

限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零，已使用2年，已计提减值准备

30万元，若被替换部分的账面原值为60万元，在2016年11月改良后乙设备的账面价值为

（）万元。

A.115B.105

C.95D.85

【答案】C

【解析】改良前，该项固定资产的账面价值=200—200/5X2-30=90（万元），2016年11

月改良后乙设备的账面价值=90—60/200X90+32=95（万元）。

3.【例题•单选题】甲企业2X13年3月末对某生产线进行改良，该生产线账面原值为1000

万元，已计提折旧650万元，未计提减值准备。假设固定资产使用寿命8年，按年限平均法

计提折旧，改良时被替换资产的账面价值为60万元，发生的可资本化相关支出共计310万元,

2X13年6月底工程完工。改良后该生产线尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数

总和法计提折旧。则该企业2X13年对该生产线应计提的折旧为（）万元。

A.60.00B.100.00

C.131.25D.140.00

【答案】C

【解析】改良后固定资产的入账价值=1000—650—60+310=600（万元）；2X13年应计提

的折旧=1000/8X3/12+600X5/15*6/12=131.25（万元）。

知识点8：不同方式下企业长期股权投资的初始投资成本的确定

一次交易多次交易

入账价值=初始投资成本=合并金融资产、权益法增资到成本法：

形成同一控制日所取得的被合并方所有者权益入账价值=合并日所取得的被合并方所有者

下企业合并在最终控制方合并财务报表中的权益在最终控制方合并财务报表中的账面价

（持股比例》账面价值X持股比例值X持股比例

50%）初始投资成本与付出的账面对价【或原股权账面价值+新付出对价的账面价

值】的差额倒挤入资本公积（股本溢价）；若资本公积（股本溢价）不足冲减，

第9页

则依次冲减盈余公积、未分配利润

金融资产增资到成本法

形成非同一控入账价值=原金融资产当日的公允价值+新

制下企业合并入账价值=初始投资成本=付出股权付出的公允对价

（持股比例〉的公允对价权益法增资到成本法

50%）入账价值=原股权的账面价值+新股权付出

的公允对价

金融资产增资到权益法：

不形成企业合初始投资成本=付出的公允对价初始投资成本=原金融资产在当日的公允价

并（20W持股值+新股权付出的公允对价

比例W50%）入账价值为初始投资成本与应享有子公司可辨认净资产公允价值份额中的较

高者

经典例题

L【例题•单选题】甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司20X5年年初取得乙公

司10%的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。同年5

月，又从母公司M公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银

行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为300万元，所有者权益账面价值为250

万元；第二次投资时支付银行存款95万元，当日乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面

价值为400万元；假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后,

甲公司应确认的长期股权投资入账价值为（）万元。

A.115B.125

C.220D.231

【答案】C

【解析】同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者

权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账

价值=400义（10%+45%）=220（万元）。

2.【例题•单选题】甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，指定为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产。20X5年12月31日该金融资产账面价值为2000万元（其

中成本1500万元，公允价值变动500万元）。20X6年3月1日甲公司又以现金8000万元

第10页

为对价自非关联方处取得乙公司50%的股权，至此持股比例达到60%,能够对乙公司施加控

制。20X6年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为15000万元，原股权在

当日的公允价值为2500万元，假定该交易不属于“一揽子交易”。则购买日，长期股权投资

的入账价值为（）万元。

A.9000B.9500

C.10000D.10500

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本=原金融资产的公允价值2500+新支付对价的公允价

值8000=10500（万元）。

3.【例题•单选题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，采用权益法核算。20X3年1

月1日，该项长期股权投资的账面价值为3600万元（其中成本3000万元，损益调整为200

万元，其他权益变动为400万元），公允价值为3500万元。20X3年1月1日，甲公司自乙

公司其他股东购入乙公司50%的股权，支付价款2000万元，当日取得控制权并由权益法转

为成本法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。假设该交易属于多次交易

分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易，则购买日长期股权投

资的初始投资成本为（）万元。

A.5600B.5500

C.3600D.7200

【答案】A

【解析】购买日长期股权投资的初始投资成本=3600+2000=5600（万元）。

知识点9：委托方对由受托方代收代缴的消费税的处理

用途情形消费税记入科目

收回后出售以不高于受托方的计税价格出售借记“委托加工物资”科目

以高于受托方的计税价格出售借记“应交税费一一应交消费税”科目

收回后内部用于非消费税项目借记“委托加工物资”科目

使用用于连续生产应税消费品借记“应交税费一一应交消费税”科目

经典例题

第u页

1.【例题•单选题】委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，由受托

方代收代缴的消费税，应借记（）科目。

A.应交税费---应交消费税

B.管理费用

C.委托加工物资

D.税金及附加

【正确答案】A

【答案解析】委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，支付的消费税

允许抵扣，所以应计入“应交税费一一应交消费税”科目的借方。

2.【例题•单选题】委托方将委托加工应税消费品收回后用于非消费税项目，则委托方应将

受托方代收代缴的消费税计入（）。

A.其他业务成本

B.应交税费一一应交消费税

C.收回的委托加工物资的成本

D.管理费用

【答案】C

【解析】委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格出售的，以及用于非消费税项目的,

应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记

“应付账款”“银行存款”等科目。

3.【例题•单选题】企业委托加工应税消费品，如果收回后用于连续生产应税消费品，委托

方对于尚未支付的受托方代收代缴的消费税的会计处理，正确的是（）。

A.借记“原材料”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“应交税费一一应交消费税”科目，贷记“应付账款”科目

C.借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”科目

【正确答案】B

【答案解析】委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节

的消费税可以抵扣，借记”应交税费一一应交消费税”科目。同时由于款项尚未支付，因此

要贷记“应付账款”科目。

第12页

知识点10：投资时点被投资方资产的账面价值与公允价值不等vs内部交易

项目存货固定资产、无形资产等

投资时被投资

调整后的净利润=净利润一投资日

方资产公允价调整后的净利润=净利润一（投资日公

公允价值一账面价值）X当期出售

值和账面价值允价值一账面价值）/尚可使用年限

比例

不等

交易当期，调整后的净利润=净利交易当期，调整后的净利润=净利润一

润一（内部交易价格一账面价值）（内部交易价格一账面价值）+（内部

+（内部交易价格一账面价值）X交易价格一账面价值）/预计使用年限

内部交易当期出售比例X（当期折旧、摊销月份/12）

后续期间，调整后的净利润=净利后续期间，调整后的净利润=净利润+

润+（内部交易价格一账面价值）（内部交易价格一账面价值）/预计使

X当期出售比例用年限X（当期折旧、摊销月份/12）

经典例题

1.【例题•单选题】东大公司于2020年1月1日取得甲公司30%的股权，并对该投资按权

益法核算。东大公司取得投资时甲公司有一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为200

万元，固定资产的预计尚可使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。甲公司2020

年度利润表中净利润为1500万元。不考虑所得税和其他因素的影响，东大公司2020年应确

认的投资收益为（）万元。

A.450B.435

C.432D.444

【答案】B

【解析】应确认的投资收益=[1500—（600-200）/8]X30%=435（万元）。

2.【例题•单选题】甲公司于2020年年初取得乙公司40%股权，投资时乙公司可辨认净资

产公允价值为8000万元（与账面价值相同），甲公司能够对乙公司施加重大影响。2020年6

月30FI,甲公司将自产产品出售给乙公司，该产品售价为400万元，成本为300万元，乙公

司当年将该产品的10%对外出售。甲公司投资后至2020年年末，乙公司实现净利润1000万

元。不考虑其他因素，则甲公司当年应确认投资收益（）万元。

A.396B.316

第13页

C.3641）.404

【答案】C

【解析】调整后的净利润=1000—（400-300）+（400-300）X10%=910（万元），甲公

司应确认投资收益=910X40%=364（万元）。

3.【例题•单选题】2020年7月1日，甲公司取得乙公司40%的股份，能够对乙公司施加重

大影响。取得该投资时，乙公司有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，该固定资产

原值为1000万元，已计提折旧500万元，公允价值为1500万元，预计尚可使用5年，净残

值为零，按照年限平均法计提折旧。2020年9月，甲公司将其成本为500万元的商品以600

万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年,

净残值为零，直线法计提折旧。乙公司2020年实现的净利润为5000万元（各月均衡）。不

考虑所得税影响，2020年记入“长期股权投资一一损益调整”科目的金额为（）万元。

A.1921B.1880

C.2000D.921

【答案】D

【解析】调整后的净利润=5000/2—[1500-（1000-500）1/5X6/12-（600-500）+（600

一500）/10X3/12=2302.5（万元），确认投资收益并记入“长期股权投资一一损益调整”

科目的金额=2302.5X40%=921（万元）。

知识点11：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产VS投资性房地产成本模式

转为公允价值模式

自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，是将非投资性房地产转为投资性房地产

（自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产）。

转换日的公允价值大于账面价值的差额贷记“其他综合收益”科目，转换日的公允价值小于

账面价值的差额借记“公允价值变动损益”科目。

转换日会计处理：

借：投资性房地产一成本（转换日的公允价值）

累计折旧（或累计摊销）

固定资产减值准备（或无形资产减值准备）

公允价值变动损益（或贷记其他综合收益）（差额，倒挤）

第14页

贷：固定资产（或无形资产）

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变

更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

具体账务处理：

借：投资性房地产一一成本

——公允价值变动

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（原账面余额）

利润分配一一未分配利润（或借记）

盈余公积（或借记）

经典例题

L【例题•单选题】企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。20X5年1月1日，该企

业将一项固定资产转换为投资性房地产，该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万

元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为80万元，则转换日计入

其他综合收益的金额是（）万元。

A.10B.20C.30D.40

【答案】A

【解析】计入其他综合收益的金额=80—（100—20—10）=10（万元）。

2.【例题•单选题】20X2年1月1日，甲公司将一栋自用的写字楼对外出租，采用成本模

式进行后续计量。20X3年I月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成

熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允

价值模式计量。20X3年1月1日，该写字楼的账面余额5000万元，已计提折旧500万元，

公允价值为5200万元。假定不考虑所得税的影响，针对该事项甲公司的下列处理正确的是

（）O

A.该项投资性房地产的入账价值为4500万元

B.确认其他综合收益700万元

C.调整留存收益700万元

I）.确认公允价值变动损益700万元

第15页

【答案】C

【解析】20X3年1月1日，甲公司该项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应

作为会计政策变更处理。账务处理如下：

借：投资性房地产——成本5000

——公允价值变动200

投资性房地产累计折旧500

贷:投资性房地产5000

盈余公积70

利润分配一一未分配利润630

3.【例题•多选题】下列关于投资性房地产的会计处理表述中，正确的有()。

A.同一企业不得同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

B.自用房地产转为公允价值模式下的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额应计入其

他综合收益

C.投资性房地产成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额

计入其他综合收益

D.自用房屋转为公允价值模式下的投资性房地产，账面价值大于公允价值的差额应计入公允

价值变动损益

E.采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时;不需要考虑公允价值的影响

【答案】ABDE

【解析】选项C,投资性房地产成本模式转为公允价值模式，公允价值大于账面价值的差额

应该调整留存收益。

知识点12：非正常中断VS正常中断

暂停资本化的标准：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断且中断

时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

(1)非正常中断：通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致的中断。

如：①企业因与施工方发生了质量纠纷；②工程、生产用料没有及时供应；③资金周转发生

了困难，或者施工、生产发生安全事故；④发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等。

第16页

（2）正常中断：通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销

售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如：①工程建造到一定阶

段必须暂停下来进行质量检查或安全检查；②可预见的冰冻季节或梅雨季节。

经典例题

1.【例题•单选题】下列情况中，不应暂停借款费用资本化的是（）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

【答案】D

【解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应

暂停资本化。

2.【例题•多选题】以下属于非正常原因停工的情况有（）。

A.因可预见的不可抗力因素而停工

B.因与工程建设有关的劳动纠纷而停工

C.资金周转困难而停工

D.与施工方发生质量纠纷而停工

E.工程、生产用料没有及时供应而停工

【答案】BCDE

【解析】选项A,属于正常原因停工。

知识点13：专门借款利息的资本化VS一般借款利息的资本化

（1）专门借款资本化金额=资本化期间专门借款利息一资本化期间闲置资金取得的收益（不

与资产支出挂钩）

（2）一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数X资本化率

①累计支出加权平均数=£（每笔资产支出金额X每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵

盖的天数）

②资本化率的计算（不与资产支出相挂钩）。

购建资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率；

第17页

购建资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和/借款本金加权平均数

其中：借款本金加权平均数=E（每笔借款本金X每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的

天数）

经典例题

L【例题•单选题】某公司于20X9年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为

建造办公楼发生有关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：①20X9年1月1日，

借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%,利息按年支付；②20X9年7月

1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%,利息按年支付。专门借款

闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4%。（2）工程采用出包方式，20X9年支出如下:

①1月1日支付工程进度款1500万元；②7月1日支付工程进度款4000万元。至20X9年

年底工程尚未完工。则20X9年借款费用资本化金额为（）万元。

A.190B.200C.180D.270

【答案】A

【解析】专门借款利息资本化金额=2000X6%+2000X8%X6/12-500X4%X6/12=190

（万元）。

2.【例题•单选题】根据《企业会计准则第17号一一借款费用》规定，下列借款费用在资本

化时需要与资产支出额相挂钩的是（）。

A.专门借款的溢折价摊销

B.一般借款的利息

C.专门借款的利息

D.外币专门借款汇兑差额

【答案】B

【解析】一般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占

用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占

用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

3.【例题•单选题】2018年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专

门借款，占用两笔一般借款，一笔是2017年1月1日发行的总额为5000万元的一般公司债

券，期限为5年，年利率为8%；另一笔是2017年10月20日取得的五年期长期借款1000

第18页

万元，年利率为6.5%,甲公司分别于2018年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1200

万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产

活动，则甲公司2018年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为（）万元。

A.85.00B.93.00

C.133.00D.100.75

【答案】D

【解析】一般借款资本化率=（5000X8%+1000X6.5%）/（5000+1000）=7.75%；所占

用一般借款本金的加权平均数=900+1200X4/12=1300（万元）；一般借款费用的资本化金

额=1300X7.75%=100.75（万元）。

知识点14：其他综合收益能重分类进损益VS不能重分类进损益

（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

②在初始确认时，企业将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

益的金融资产；

③按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中享有的份额；

④企业自身信用风险公允价值变动。

（2）以后期间能够重分类进损益的其他综合收益

①符合金融工具准则规定，同时符合相关条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产（债务工具，不包括非交易性权益工具）；

②按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损

失转入当期损益的部分；

③存货或自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面

价值的按其差额确认的其他综合收益；

④现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分；

⑤外币财务报表折算差额；

⑥采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现能重分类进损益的其他综合收益以

及持股比例计算确认的其他综合收益。

经典例题

第19页

1.【例题•单选题】下列交易或事项形成的其他综合收益中，在处置相关资产时不应转入当

期损益的是（）。

A.其他权益工具投资在持有期间发生的公允价值变动

B.其他债权投资在持有期间发生的公允价值变动

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益

D.债权投资重分类为其他债权投资时形成的其他综合收益

【答案】A

【解析】选项A,其他权益工具投资在处置时将持有期间发生的公允价值变动金额转入留存

收益；选项BD,在处置相关资产时其他综合收益结转入投资收益；选项C,在处置相关资产

时其他综合收益结转入其他业务成本。

2.【例题•单选题】下列各项中，将来不会影响利润总额变化的是（）。

A.外币财务报表折算差额

B.权益法下可转为损益的其他综合收益

C.其他债权投资信用减值准备

D.其他权益工具投资公允价值变动

【答案】D

【解析】选项ABC,将来均可以转入损益，影响利润总额；选项D,其他权益工具投资公允价

值变动计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益，而是转入留存收益，不影响

利润总额。

3.【例题•多选题】下列各项中，属于以后期间满足条件时可以重分类进损益的其他综合收

益的有（）。

A.被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值

上升100万元

B.因自用房产转为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于原账面价值20万元

C.因重新计量设定受益计划净负债或净资产变动50万元

D.因对外币财务报表进行折算形成的外币报表折算差额120万元

E.现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分30万元

【答案】BDE

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【解析】选项A,该金融资产终止确认时;之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从

其他综合收益中转出，计入留存收益；选项B,公允价值大于原账面价值计入其他综合收益,

处置该资产时将其结转入其他业务成本；选项C,原设定受益计划终止时应将其他综合收益

应转入未分配利润；选项D,将来处置境外经营时其他综合收益转入当期损益；选项E,有效

套期部分确认为其他综合收益，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期

损益。

知识点15：原材料开工时一次投入V