税务筹划的基础知识

注册税务师如何进行税务筹划................................................3

一、税务筹划的特点.....................................................3

二、事前的税务筹划.....................................................3

三、事中的税务筹划.....................................................5

税务筹划在会计核算中的运用................................................6

一、收入结算方式的选择................................................7

二、费用列支的选择.....................................................7

三、长期投资核算方法的选择............................................7

四、折旧方法的选择.....................................................7

五、存货计价方法的选择。期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。….8

六、盈亏弥补方法的选择。我国税法规定，企业发生亏损时，应由企业自行弥补。

................................................................................................................................................8

纳税筹划案例精讲与分析.....................................................9

1.采购环节巧筹划....................................................9

2.专利、非专利技术指导与相关培训的纳税筹划........................11

3.连锁经营打造零售业航母...........................................12

4.连锁企业初尝“统一纳税”甜头.......................................13

5.企业以物抵债时的税收筹划.........................................18

6.企业投资别忘了纳税筹划...........................................20

7.巧妙筹划运费可以降低税负........................................21

8.混合销售的纳税策略...............................................24

9.成本计价巧筹划...................................................26

10.年终发奖金节税有讲究.........................................27

11.奖励股票期权争取税负最低.......................................28

12.企业高级管理人员的个人所得税筹划实例...........................31

13.利用改变经营方式办法进行筹划...................................34

14.不妨利用亏损额做文章............................................35

15.巧打公司分立牌土地增值又减税..................................38

16.外商投资公司合理分配有关费用可节税.............................41

17.个人投资创办企业的税收筹划.....................................44

18."补偿款"变"咨询费"企业节税两千万.............................45

19.广告宣传方式也可以筹划.........................................48

20.用足用好亏损弥补政策............................................49

21.外商投资企业再投资的税收策划...................................50

23.坏账转销的纳税筹划方法..........................................53

24.合理选择结算方式降低企业财务风险..............................55

25.进口商品时的增值税节税策略.....................................59

27.利用出口企业税收优惠政策筹划...................................61

28.拖欠工资变借款可助企业渡难关...................................61

29.财产转移的营业税避税筹划.......................................63

30.酒业公司自行加工消费税筹划.....................................66

31.利用分次申报纳税的避税筹划.....................................68

注册税务师如何进行税务筹划

税务筹划是税务代理的一项重要内容。由于税务代理在我国还刚刚起步，各项执业规范

还在摸索之中，基于税务代理的实践，笔者对如何进行税务筹划谈一点粗浅认识，愿与广大

同仁商讨。

一、税务筹划的特点

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对企业的经营、投资、理财活动的筹划与安排,

尽可能取得“节税”的税收利益，其要点在于合法性、筹划性、目的性。合法性表示税务筹

划只能在法律许可的范围内进行,违反法律规定逃避税负是偷税行为，必须加以反对和制止。

筹划性表示税务筹划必须是在纳税方案实施前的规划和设计安排。在经济活动中，纳税义务

通常滞后于应税行为，如交易行为发生之后才缴纳增值税或消费税，收益实现或分配后才缴

纳所得税等等。这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先作出筹划的可能性。不同的纳税人

和不同的征税对象适用税法不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负的机会。目的

性表明税务筹划有明确的目的，即取得“节税”的税收利益，节税就是要节约税收的支付，

以实现业务量最大，而支付的税收最小的目的。节税有三层含义：一是在业务量一定的情况

下，支付的税收总量最小;二是在业务规模扩大的情况下，支付的税收总量相对最小;三是延

期纳税，虽然企业总的税负不会减少，但相当于从国家取得了一笔无息贷款。

应该指出，如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定，再想方设法寻找少交税的途径，

这样的方法不能认为是税务筹划;税务筹划决不是帮助企业偷税漏税，而是合理的节税，注

册税务师要以“诚信为本，信誉第一”的原则，处理好国家利益和企业利益的关系，用自己

的优质服务赢得社会的认可和尊重，赢得税务机关的理解和支持。

按照企业成立之初，经营年度之中，经营年度之后将税务筹划分为事前、事中、事后三

个阶段。我们按照这一分类来探讨税务师如何进行税务筹划。

二、事前的税务筹划

事前筹划是指企业成立之初或者投资新的项目时进行的税务筹划。事前筹划是税务筹划

最重要的阶段，也是企业最重视的阶段，因为企业在资金投入时必须要考虑税务成本和可能

对企业资金周转带来的影响。事前筹划侧重对税务的预见性，具体步骤和重点筹划内容如下：

（一）深入了解情况只有对企业的情况进行深入了解，才能搞好税务筹划。需要了解的情

况主要有：（1）企业的生产经营规模，可能设立的子公司、分公司或事业部；（2）资本金的规

模和资本构成；（3）企业的各项资产构成情况；（4）企业产品的科技含量、产品结构；（5）企业的

员工构成、工资规模和工资结构；（6）企业可能涉及的税种和可能享受的税务优惠政策。

（二）印花税和资本金的筹划

在事前的税务筹划时，印花税的筹划很容易被忽视，总以为印花税的金额较小，其实不

然。比如资金账簿的贴花，是按照实收资本和资本公积的总额的万分之五计算的。如果注册

资本达2亿元，就须缴纳印花税10万元。注册资本的规模其实只要达到公司法规定的最低

数额就可以了，如生产经营需要更多的资金，超过部分按股权比例列入“其他应付款”就行

了。这样一方面降低了印花税的税负，同时超过注册资本的投资额作为负债可以计提利息计

入成本，相对减少了企业所得税;另一方面也降低了负有限责任的风险。

（三）充分利用会计政策

1.固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销的筹划。在税负既定的情况下，对固定资产

计提的折旧和无形资产计提的摊销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低。

虽然国家对各类固定资产的折旧和无形资产、递延资产的摊销有一定的期限规定，但是规定

期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以达到延期纳税和少缴税的目的。如果允许固

定资产采取加速折旧的方法，税务师应尽可能采用加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早

收回，降低固定资产的投资风险，同时可以实现延期纳税的目的。

2.增值税的筹划。增值税的筹划包括对进项税的筹划和对销项税的筹划。企业当期的应

纳增值税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，在销项税额一定时，进项税额

的大小和进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取

得进项税发票，以便使进项税额足额扣除。经常发生运输费用的企业应该通过正规的运输公

司承运，并及时取得有关合法货运发票，以便能够按照规定的抵扣率计算进项税额。销项税

额主要从以下两个方面进行筹划：一是办理代垫运费的销货企业应当及时负责地按规定办理

产品托运手续，以满足代垫运杂费的核算条件，即承运部门的发票必须是开具给购货方并要

销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运输发票为价外费用并入货物的销售额计算缴

纳增值税，无谓增加企业的税负;二是有进出口权的企业应努力扩大出口产品的销售额，因

为该部分销售额可能实行零税率或“免、抵、退”等政策，这样随增值税附征的城建税和教

育费附加可以节省下来，增加企业的税后收益。

3.存货发出计价方法的筹划。税法允许存货的发出按实际成本或计划成本计价。实际成

本计价法可又分为先进先出法、平均法、后进先出法和个别计价法等。在物价持续上涨时，

选用后进先出法有利于企业降低存货成本，提高销售成本减轻企业所得税负担;反之，在物

价持续下降时，先进先出法有利于企业减轻企业所得税负担;在物价波动无规律的情况下，

用平均法较为合适，可以平衡企业所得税负担，减轻企业统筹资金的难度。

4.个人所得税的筹划。企业职工的工资和奖金应交纳个人所得税，税法规定在额定限以

内的在计算应纳所得额时可以扣除，因此企业的工资和奖金应在各个月内平均发放，避免超

过额定限额。

（四）充分利用税收优惠政策

1.区域性的税收优惠。在享有税收优惠政策的地区设立公司，可使企业整体税负最小化。

但如果准备在国外设立公司，一定要设在与我国已签订不重复征税的国家和地区。在土地使

用税、房产税的征收中，国家规定了一些特殊区域及其所属的单位可减免税，如医院、学校、

幼儿园、存放危险品的区域等，如果可能要提醒企业尽量利用这些优惠条件，以扩大免税范

围•

2.具体项目的税收优惠。企业在选择投资项目时，应尽量选择可享受税收优惠政策的项

目，如高新技术产业，但必须经过有关部门的认证，税务部门才能认可，认证要尽可能早，

因计算减免税的时间是要以税务部门批准日期为准。企业的产品有的可能不能享受税收优

惠，有的则可以。因此，在进行会计核算时一定要分别核算，以便能明辩哪些可以享受税收

优惠，哪些不能，否则税务机关只能按不享受税收优惠计算。

三、事中的税务筹划

企业在生产经营过程中，随着市场的变化，生产经营可能要进行调整，此时同样涉及税

务筹划问题，这就是事中的税务筹划。事中税务筹划主要是对于事前税务筹划没有想到的税

务事宜或没有进行事前筹划的企业采取补救性措施以降低税负。在了解企业情况的基础上，

重点应注意如下儿个方面：

（一）成本筹划

1.八项减值准备的筹划。《企业会计制度》规定，企业可以提取八项减值准备，目前税

法对各项准备允许扣除的数额并无具体规定。在这种情况卜一，企业对减值准备的计提可以根

据实际情况在税务年度结束之前进行调整。

2.有关成本费用项目的筹划。企业的所得税是以税务年度计算的，在弄清楚税法可以扣

除的项目与财务上允许列支费用的关系后，尽量使允许列支的费用能够充分有效地列支。例

如，很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后方可扣除，所以企业在年末要

检查有关扣除项目是否履行了报批手续，以确保费用的有效列支。企业对坏账损失的处理及

研发成本、借款费用等的处理方面都存在税法与财务会计上的差异，是否用足了政策都可以

进行重新筹划。

3.会计计算方法的筹划。对于可享受税收优惠政策的产品与不能享受税收优惠的产品混

合计算成本和销售的，应尽快调整，明确区分，有的可以采取会计更正的办法进行补救。对

于企业对外投资，如不需控股，则要考虑投资比例，因为投资核算方法有两种：一般来说投

资比例超过20%须用权益法，低于20%可用成本法。运用权益法投资账户要按期调整;而成本

法则不用，因而可以延期纳税。

（二）补救性利用税收优惠政策

1.技术开发的税收优惠。企业的技术开发费（包括开发新产品、新技术、新工艺方面发

生的费用）按规定可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长幅度10%

以上的部分只能抵扣该部分费用的50%,因此，企业要合理利用这一政策，第一年技术开发

费的基数对日后技术开发费的抵扣有重大影响。另外，单台价值10万元以内的用于新产品、

新技术、新工艺的关键设备可一次性摊进成本，税务筹划时要引起注意。

2.具体项目的税收优惠。企业在进行技术改造时，选择的投资项目一定要符合国家的产

业政策，在具体实施过程中尽可能购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应

纳所得税。现行税法规定，购入固定资产的进项税额不得抵扣，因此在固定资产更新时，应

采用大修理的方式逐步进行，只有这样，采购的用科及修理费用进项税才可以合理地抵扣箱

项税。

（三）企业扩张时的税务筹划

企业为进一步壮大势力，拓展自己的经营范围，就需要组建新的分公司或子公司。分公

司和子公司在税务待遇上不一样，分公司和总公司在法律上属同一法人，企业所得税要合并

计算缴纳;而子公司和总公司属不同法人，企业所得税要分别计算缴纳。因此，如果新建企

业经营初期预计亏损，则以办分公司有利;否则，以办子公司有利。如果要与其他企业进行

合并，税收优惠政策可以延续，但要及时办理相关手续。否则，税务机关只能视同无税收优

惠对待。

（四）年终的税务清算筹划

年终的税务清算筹划，也是很重要的，税务师通过检查，可以发现企业漏缴、少缴税或

多交的情况，及时补交税款或与税务机关交涉多缴税的退税问题，避免企业支付过多的违规

成本和税务损失成本。特别要注意的是个人投资者年终个人所得税的清缴。在年终分得利润

后，企业应代扣代缴个人所得税，否则有偷漏税的嫌疑。理想的作法是暂不进行利润分配，

利润留在企业日后再分配，这样可以达到延期纳税的目的。税务师要对企业的应纳税-一进

行复核，努力减少企业的损失。

四、事后的税务筹划

事后的税务筹划主要是总结一年来的纳税得失，根据已变化的企业情况，调整来年的税

务战略，重新筹划新的一年的企业税务。从某种意义上讲，又是事前筹划。区别在于事后的

税务筹划侧重点放在总结得失和关注企业新的税收情况的变化，事前的税务筹划侧重点放在

对新企业的筹划上。事后的税务筹划要注意的问题主要有以下几个方面：（1）检索过去一年

的应享受的税收优惠政策是否充分享受；（2）检索过去一年的应在税前扣除的项目是否足额

扣除；（3）检索过去一年是否因违规而受到税务机关的处罚，检讨违规行为产生的原因；（4）

企业来年是否在经营项目上有新的变化，以及新的项目对税务的影响；（5）企业是否有收购、

兼并、重组的打算，将对企业税务产生什么影响；（6）分析企业过去一年的税收结构，看看是

否通过公司的分立重组可以降低企业总的税收。通过了解上述情况，对照税法总能发现一些

节税的新的途径，然后再开始新的税务筹划，一般都能收到较好的效果。

税务筹划在会计核算中的运用

会计准则、会计制度对成本费用的确认、收入实现的确认、资产的计价等规定有多种会

计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影

响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以认可，这就为企业在会计核算中

进行税务筹划提供了可能。因此，从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意

义。

一、收入结算方式的选择

企业销售货物有不同的结算方式。结算方式的不同，其收入确认的时间也不同，纳税月

份也有差异。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索款凭证，并将提货单交给买

方的当天为收入确认时间;采用托收承付或委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办好

托收手续当天确认收入时间;采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业

收入确认时间;而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售

方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的

税收利益。

二、费用列支的选择

对费用列支，税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预

计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常作法是：（1）

已发生的费用及时核销入账，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费

用；（2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入账，如业务招待费，公益救

济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额,将限额以内的部分充分列支；（3）尽可能地缩短成本

费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。

三、长期投资核算方法的选择

根据《企业财务通则》规定，长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。长期投资是

采用成本法还是权益法，主要取决于投资企业在被投资企业中所占的比重大小，以及前者对

后者的实际控制权的大小。从理论上说，投资比得低于25%时，采用成本法;高于25%而低于

50%,但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25%,但能对被投资企

业施加重大影响及超过50%时可采用权益法。一般来说，如果被投资企业先盈利后亏损则选

用成本法，而先亏损后盈利，则选用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损，对

投资企业来说，若采用了成本法核算，则无法冲减企业利润;而采用权益法核算，会因投资

企业发生的亏损而减少本企业利润，从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同，但纳

税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。权益法下的递延利润的作法犹如从政府那里获

得了一笔无息贷款。

四、折旧方法的选择

折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折

旧分为直线折旧法和加速折旧法两种。虽然在固定资产的有效使用期内，两种折旧方法计算

的折旧总额是一致的，但在使用期内各年的折旧额是不一样的。这就会影响企业年度净利润

的计算，从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不

同的折旧方法加以筹划：（1）在比例税率下，如果各年的所得税率不变或有下降趋势，以采

用加速折旧法为优。这是因为这种方法使企业前期的成本费用加大，从而把前期利润推至后

期，无疑延缓了纳税时间。（2）同样在比例税率下，若各年的税率呈上升趋势时，以直线法

为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比，在未来所得税率越来越高

时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线折旧法比加速折旧法更为

有利。（3）在超额累计税率下，直线折1口法优于加速折旧法，这是因为直线法计算的年折I日

费大致相等，在其他条件大致相同情况下，计算出的年利润比较均衡，从而避免了因为利润

波动过大而适用了较高的税率，多交税款。

五、存货计价方法的选择。期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。

不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所

得税的数额。所以在现实核算工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有

效工具。现行会计准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法,

移动平均法、个别计价法和毛利率法。一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采

用后进先出法，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，

相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前利益，从而减

少当期应交所得税;若物价持续走低时，则会得出相反的结论，比如在当前通货紧缩时期，

物价呈下降趋势。在这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加当期成本,

减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑是从国家取

得一笔无息贷款，降低了企业的税负。纳税期的递延还有利于企业资金周转，使企业在本期

有更多的资金可供利用，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。这对企业的生存、发展、

壮大十分有利。当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对

变更的相关内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的税

务筹划。

六、盈亏弥补方法的选择。我国税法规定，企业发生亏损时，应由企业自

行弥补。

弥补亏损的渠道主要有：一是用以后一年内实现的税前利润弥补；二是用以后一年后的

税后利润弥补;三是用盈余公积弥补。企业在进行盈亏弥补的税务筹划时，应充分注意以下

三点：（D提前确认收入。在条件允许的情况下，企业可以提前确认收入，因为这时产生的

利润，如果属于前一年，可以弥补以前年度的亏损，企业可以达到不纳税或少纳税的目的。

（2）延迟确认费用。在条件允许的情况下，企业可以延迟确认费用，将列入当期费用的项目

予以资本化，或将某些可控费用，如广告费、展销费等延后支付。（3）收购、兼并亏损企业。

我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企业不具备

独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可以在税法法规规定的弥补期

限的剩余期间内，山合并或兼并后的企业逐年弥补。

税务筹划既是一种经济现象，又是商品经济发展到一定阶段的产物。在进行

税务筹划时，还应注意以下三点：一是税务筹划不是以税务最轻为出发点，而是

以投资者的所有者权益最大为目标;二是税务筹划是一种事前行为，其特点是强

调预见性，而目前的税收政策、经济环境等随时可能发生变化，所以税务筹划与

其他财务政策一样，收益和风险并存;三是在进行税务筹划时要从整体出发，以

维护投资者权益并使其不断增长为目的。

纳税筹划案例精讲与分析

（本部分共46页，合计收录案例31套）

1.采购环节巧筹划

企业在物资采购环节是否有筹划的技巧呢？答案是肯定的。经总结，采购

环节中可以运用如下纳税筹划技法。

一、发票管理力面。

①在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方

取得符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。

②特殊情况下由付款方向收款方开具发票（即收购单位和扣缴义务人支付个

人款项时开具的发票，如产品收购凭证），开具发票时，必须按号码顺序填开，

填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致,

并在有关联次加盖财务印章或者发票专用章；采购物资时必须严格遵守《发票管

理办法》及其《实施细则》以及税法关于增值税专用发票管理的有关规定。

③收购免税农产品应按规定填开《农产品收购凭证》。

二、税收陷阱的防范。

避免在采购合同中出现诸如：“全部款项付完后，由供货方开具发票”此类

条款。因为在实际工作中，由于质量、标准等方面的原因，采购方往往不会付完

全款，而根据合同这将无法取得发票，不能进行抵扣。只要将合同条款改为“根

据实际支付金额，由供货方开具发票”，就不会存在这样的问题了。

止匕外。在签订合同时，应该在价格中确定各具体的款项包含什么内容，税款

的缴纳如何处理。例如，因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税

务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就没办法抵扣增值税进项税额。可

以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低一点。

三、增值税进项税额确认的筹划。

自2003年3月1日起，增值税•般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税

专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再

执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]015

号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。增值税一般纳税人申报抵扣的

防伪税控系统开具增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税

务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税捽系

统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进

项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人违反抵扣进项税

额的。税务机关将按照《税收征管法》的有关规定予以处罚。

四、购货对象的选择。

税收是进货的重要成本，从不同纳税人手中购得货物，纳税人所承担的税收

是不一样的。例如，■-般纳税人从小规模纳税人认购的货物，由于小规模纳税人

不能开出增值税发票，增值税不能抵扣（但由税务机关代开的外）。因此，采购

时要从进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）

等多方面综合考虑。

五、购货运费的筹划。

①购进固定资产的运费不能抵扣增值税，而购进材料的运费则可以抵扣。采

购时应予以考虑。

②随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额，采购时要予以

考虑。

③购进材料物资等发生运费、售货方名称要求与运费发票开票方名称一致，

否则，购货方不能抵扣运费进项税。

六、选择合适的委托代购方式。

工业企业在生产经营中需要大量购进各种原、辅材料。由于购销渠道的限制,

工业企业常常需要委托商业企业代购各种材料。委托代购业务，分为受托方只收

取手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算两种形式。两种形式均不影响

企业生产经营，但其财务核算和纳税利益各异。

受托方只收取手续费的委托代购业务是指：①受托方不垫付资金；②销售方

将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；③受托方按销售实际

收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。

这种情况下，受托方按收取的手续费缴纳营业税；委托方支付的手续费作为

费用，不得抵扣增值税进项税额。

受托方按正常购销价格与购销双方结算是指：受托方接受委托代为购进货

物，不论其以什么价格购进，都与委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托

方自己要垫付资金。

这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴纳增值税。委托方

支付给受托方的代购费用视同正常购进业务，符合规定的抵扣条件时允许抵扣增

值税进项税额。

对于i般纳税人的工业企业而言，由于第二种代购方式支付金额允许抵扣增

值税进项税额，而第一种代购方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额，那么

从纳税利益的角度看，一般来说，第二种代购方式优于第一种代购方式。

2.专利、非专利技术指导与相关培训的纳税筹划

韩国LPDK公司是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业。2000年，该公

司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京LPDJ电子部品有限公司。由

于韩国LPDK公司的技术在世界属于领先地位，技术成分较高，因而在北京公司

投产经营之初，双方约定每季度由韩国LPDK公司派专门技术人员来华对北京公

司的技术骨干进行技术指导，解决生产中发现的问题，并组织一场全体技术人员

的培训。对于韩国技术人员来华的技术指导与培训，北京LPDJ公司每次向LPDK

公司支付技术指导费5万美元，折合人民币约41.35万元。截止2003年年底，

北京公司累计向韩国LPDK公司支付技术指导费661.6万元人民币。

案例分析

对于这笔技术指导费支出，北京LPDJ公司在每次向韩国公司支付时，依据

营业税税目中的“服务业”按照5%的税率代扣了营业税，即每次代扣韩国LPDK

公司在华技术指导服务的营业税=41.35X5%=2.0675（万元），四年累计代扣

税款33.08万元。在税务专家对该公司进行涉税风险诊断时，对于该公司的这笔

涉税业务操作，专家们认为，通过合理筹划，可以达到减少税款支出的目的。

筹划方案

通过对该项业务涉税流程的分析，专家们提出：由于韩国技术人员每次来华,

不但要针对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导，还要对全体技术人员开

展一次最新技术操作的培训I,而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差

异的。根据《营业税暂行条例实施细则》和《营业税问题解答（之一）》（国税

函？眼1995?演156号）的规定，技术指导应依照“服务业”税目适用5%的税

率，而《营业税税目注释》中所称的文化体育业中的培训包括各种培训活动（见

《营业税问题解答（之一）》第十五条），因此韩国技术人员向中方提供的培训

活动应依照“文化体育业”适用3%的税率。显然，由于这两种活动之间存在的

税率差，通过将北京公司向韩国公司支付的技术指导费重新界定为技术指导和技

术培训，并将支出总额在这两者之间合理划分，可以达到合理减轻该涉税业务整

体税负的目的。

在具体操作上，根据专家的建议，企业财务可通过重新签订技术服务合同，

约定韩国技术人员每次来华进行现场技术指导和主讲一次培训会议，中方就这两

项服务分别支付劳务费0.5万美元和4.5万美元，折合人民币4.135万元和

37.215万元。这样，中方每次代扣韩方技术劳务的营业税=4.135X5%+37.215

X3%=1.3232（万元），比筹划前少缴税款0.7443万元。按照此方法操作，以

北京公司之前支付给韩国LPDK公司的661.6万元技术指导费为例，只需缴税

21.1712万元,合计节税=33.08-21.1712=11.9088万元。

应当说明的是，由于该公司在2000年到2003年已经按照5%的税率代扣了

韩国公司33.08万元的营业税，对于该项已经履行的纳税义务无法再予以改变，

任何试图通过变动合同等文件资料的方式达到划分劳务性质，少缴税款的举措都

已经超出了纳税筹划的既定范围而成为一种偷逃税的违法行为，毕竟超前性是纳

税筹划的一个根本属性，纳税筹划应体现的是“筹”而非“补”。针对此，北京

公司应按照专家提出的筹划思路，尽早与韩国公司重新签订技术服务合同，在以

后的应税劳务的提供中，尽可能合法地少缴税款。

3.连锁经营打造零售业航母

连锁经营是种商业组织形式和经营制度，是指经营同类商品或服务的若干个

企业，以一定的形式组成一个联合体，在整体规划下进行专业化分工，并在分工

基础上实施集中化管理，把独立的经营活动组合成整体的规模经营，从而实现规

模效益。连锁经营包括三种形式：直营连锁、特许经营和自由连锁。

直营连锁是指连锁公司的店铺均由公司总部全资或控股开设，在总部的直接

领导下统一经营，总部对各店铺实施人、财、物及商流、物流、信息流等方面的

统一管理，以利于统一调动资金，统一经营战略。直营连锁是大型垄断商业资本

通过兼并、独资、控股等途径，发展自身实力的一种形式。作为大资本运作，利

用连锁组织集中管理、分散销售的特点，充分发挥了规模效应。

特许经营是指特许者将自己所拥有的商标、商号、产品、专利和专有技术、

经营模式等以特许经营合同的形式授予被特许者使用，被特许者按合同规定，在

特许者统一的业务模式下从事经营活动，并向特许者支付相应的费用。特许经营

以经营权的转让为核心，特许连锁店与总公司间的资产相互独立。特许者通常是

大生产企业或批发企业，被特许者是中小企业。

自由连锁也称自愿连锁，连锁公司的成员店均为独立法人，各自的资产所有

权关系不变，在公司总部的指导下共同经营。各成员店使用共同的店名，与总部

订阅有关购、销、宣传等方面的合同，通过大量集中采购，统一经销，获取低成

本经营的利益。在合同规定的范围之外，各成员店可以自由活动。根据自愿原则,

各成员店可自由加入、退出。

综上所述可见，连锁门店经营是现代工业化大生产原理在零售商业的灵活运

用，具有集约高效的特点，客观反映了现代化商业流通的规律，连锁门店经营也

因此正风靡全球

4.连锁企业初尝“统一纳税”甜头

老板5度入围福布斯富豪榜，企业为何无缘纳税百强排行榜单？商业零售

龙头企业------天津家世界集团的老板杜厦表示，这都是“各地开店，分头缴税”

惹的祸。按照2003年1.5亿元的实际纳税额，家世界集团可以在全国私企纳税

榜单上高居“榜眼”，然而，由于家世界几十家分店分别纳税，纳税额没有被统

-汇总，因此未入百强之列。其实，分别纳税正是全国绝大多数连锁企业的共同

烦恼。不过可喜的是，如今他们在这方面的不利境况正在改变。记者在近日的采

访中发现，随着国家相关统一纳税政策的出台，不少连锁企业已经从过去的各门

店“分别纳税”走向了市一级的各分店“统一纳税”，初步尝到了统一纳税的甜

头。

“分别纳税”使企业陷入困局作为一种具有集约高效等突出优势的经营模式,

连锁经营近年来格外受到投资者的青睐。不少商业企业采取连锁经营的模式，在

短时间内实现了迅速扩张，如今跨区域经营的连锁企业已呈现出烽火燎原之势。

然而，一路红火奔跑的连锁企业却遇到了“分别纳税”这一纳税方式带来的

前进障碍。连锁企业主要涉及要纳增值税、企业所得税等税，根据属地征收原则,

固定业户的增值税、企业所得税都要在企业所在地缴纳，这直接给跨区域经营的

连锁企业带来了各地分店各地分别纳税的现实问题。其中对连锁企业影响最大的

是企业所得税，因为如果盈利，则要按盈利额依法缴纳企业所得税，反之则不缴,

不统一纳税各分支机构的盈亏就不能相抵。

据一位业内人士分析，分别纳税最大的不利是税负比统一纳税方式下的税负

要高。比如说，一家连锁企业有甲、乙两个分店，甲店盈利100万元，乙店亏损

150万元，那么这家连锁企业实际是亏损了50万元，在甲乙两店统一纳税的情

况下，该企业要缴的企业所得税是零；而在分别纳税的方式下，依33%的企业所

得税税率计算，甲店则需要缴纳33万元的企业所得税，企业的总体税负自然就

高了很多。

“想想看，有多少个分店就有多少个纳税单位，这家连锁企业就不能在众多

的新老店铺之间、效益好坏的店铺之间统算互抵盈亏，不仅增加了企业的整体税

负，还影响了资金的有效运做，还会增加很多人力、管理等方面的成本。”中国

连锁经营协会会长郭戈平告诉记者，对拥有成百上千个店铺的大型连锁企业来

说，这种负担非常沉重，“分别纳税”已使连锁企业陷入发展困局，企业十分渴

望纳税能够统一。

“为解决连锁企业纳税方式问题，国家陆续发布了统一纳税相关政策。可以

说，连锁企业的统一纳税之路从1997年就开始了。”郭戈平说。

1997年，财政部、国家税务总局联合下发了《关于连锁经营企业增值税纳

税地点问题的通知》（财税字[1997]97号）。通知规定，跨地区经营的直营连

锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连

锁企业，凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理

和经营，经报批后，可由总部向所在地税务机关统一申报缴纳增值税。自愿连锁

企业（连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连

锁企业），仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

郭戈平说，这是一项对连锁企业的税收优惠政策，连锁企业可以将企业的增

值税进销项税额调控到最佳程度，平衡各分店的增值税税负。

为进一步推动连锁企业的发展，根据国务院《关于促进连锁经营发展若干意

见的通知》（国办发（2002）49号）文件精神，2003年2月底，财政部、国家

税务总局又联合下发《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税[2003]1

号），除重申财税字[1997]97号文规定的政策外，对连锁企业的所得税缴纳问

题也作了明确：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统

一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管

理，且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税

务机关统•缴纳企业所得税。对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构

向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。

连锁企业尝到统一纳税甜头国家明确了连锁企业有关统一纳税的政策后，各

地也推出了相应的配套规定，不少连锁企业已尝到了“统一纳税”的甜头。12

月10日，在位于天津市东丽开发区的家世界连锁商业集团公司总部，集团房地

产财务总监倪泽告诉记者：“我们已经有近30家分店分别在3个城市实现了统

一纳税。”

家世界是一个拥有家乐超市、家居超市、配合超市的商业房地产等三种业态

的连锁商业集团，1996年起步，目前已发展成为我国北方最大的商业零售企业,

也是我国最大的民营商业连锁集团，在华北、西北等9个省市已开设了近60家

连锁分店。

“天津的21家店今年7月最先实行统一纳税，北京的3家店、西安的2家

店今年9月紧随其后，唐山的6家店今年年底也可实现统一纳税。”说起统一纳

税，倪泽非常兴奋。他告诉记者，在其他几个设有分店的城市，因为只有1家店,

所以暂时不涉及统一纳税问题。

据悉，今年7月，《天津市连锁经营企业统一纳税管理暂行办法》（津财预

[2004]54号）出台。《办法》规定，天津辖区内跨区县经营的连锁企业，只要

符合统一纳税条件，如要求统一纳税，经审批同意后，由其总部分别向市国税局

直属分局和市地税局直属分局统一缴纳各项税收。家世界则是天津市第一家获准

统一纳税的企业。

“统一•纳税的好处正不断显现，最突出的一点就是减轻了企业的税收负担。

同时，企业的纳税成本也大大降低了。”

倪泽说，首先，统一纳税前他们在天津的21个连锁超市（16个家乐、5个

家居）分别归9个区的18个国税局、地税局管理，统一纳税后只归国税局直属

分局和地税局直属分局管理，企业不用分头到18个税务局办理纳税手续了。其

次，不用再重复处理同样的开票、付款、做账等业务了。以家世界的家乐超市为

例，家乐在天津有16家店，每家店就有供货商几千家。拿可口可乐一家供货商

来说，如果统一对16家家乐店供货，可口可乐就要开同样内容的发票16份；而

家乐就要处理16份发票、做16笔收货付款业务。统•纳税后，同一笔供货业务,

只需要处理1份发票、做一笔付款业务就行了。另外还节约了人力成本。原来天

津区分部财务人员是79人，统一纳税后减少到了43人。倪泽乐观地预计，去年

家世界集团销售额是52亿元，受此利好影响，今年集团的销售额估计将达60

多个亿。

在倪泽看来，统一核算前提下的统一纳税，也为连锁企业将来的信息化物流

目标提供了一个整合资源的平台。同时，也不会再遭遇纳税大户无缘纳税排行榜

的“尴尬”了。

在采访中，天津的不少连锁企业都认为，统一纳税确实是个好政策，除了降

低了整体税负、节省了纳税成本，还为企业发展增添了推力，同时也为国家涵养

了税源。

天津市国税部门提供的有关数据显示，受统一纳税利好政策因素影响，天津

家乐福店和沃尔玛店都享受到了实实在在的好处，天津家乐福店去年的企业所得

税是209万元，今年就减少到了88万元。

“但是，目前这种办法只解决了在一个市范围内的统一纳税问题，并没有解

决跨省跨区域统一纳税的难点，而后者对大型连锁企业的影响更大，我们希望今

后连锁企业能够在这一方面获得突破。”倪泽表示。

纳税方式也需细筹划作为一项优惠政策，连锁企业统一纳税的好处显而易

见。中央财经大学税务教授梁俊娇告诉记者，除了可以调控增值税进销项，后延

增值税的缴纳时间（统一纳税后，原先总部统一采购后向门店配送环节不再计算

缴纳增值税，而后移为门店销售后总部计算增值税）外，明显的好处是总部与各

门店间的盈亏能够相抵，避免了有的分店因效益好需要缴纳大量所得税，而有的

分店因亏损难以为继现象的发生；如果总部适用所得税税率较低，还可以带来统

一适用低税率的好处。

但是，在一些特殊情况下，连锁企业实行统一纳税可能并不划算，需要认真

分析，仔细筹划，以减轻企业税负，获取最大的经济效益。

据中央财经大学税务教授梁俊娇介绍，最近就有某地•家连锁超市经理向她

咨询：如果统一纳税，公司是不是反而还亏了？这家连锁超市分店规模不大，是

小规模纳税人，按4%的税率单独缴增值税，如果与总部统一核算统一纳税，就

会变成增值税一般纳税人，适用17%的税率，他问，这样公司岂不是会反而亏很

多？

对此，梁教授建议，在增值率高或由于进货不能取得增值税专用发票而进项

税额较小的情况下，该连锁分店作为小规模纳税人，单独缴增值税确实更为合适。

家世界集团税务部主管于宝华则针对此问题表示，这里还有一个毛利率临界

点比较问题。由于小规模纳税人是就其全部销售收入按4%缴增值税，一般纳税

人是就其销售增值部分按17%缴增值税，在销售收入相同的情况下，当商品毛利

率超过23.53%（4%+17%）时，小规模纳税人缴的税更少；反之，则是一般纳税

人缴的更少。因此问题的关键是看它经营商品的毛利率情况如何。

在企业所得税方面，梁教授提醒说，根据税法规定，目前对小企业实行18%

和27%两档优惠税率，即纳税人的年应纳税所得额不超过3万元的，减按18%的

税率纳税；超过3万元至10万元的，减按18%的税率纳税。而统一纳税后，由

于应纳税所得额增大可能会导致企业适用基本税率33%,因此单个规模不大的小

企业还是单独纳税合适。还有，如果分店处于所得税低税率地区（如西部地区、

经济特区、技术开发区等），而总部处于所得税高税率地区，则汇总纳税后由于

统一适用高手兑率将会导致企业整体所得税税负提高，因此，在各分店经营情况差

不多的情况下，单独纳税就更有利。

另外，对于涉及有条件享受一些税收优惠政策的连锁企业，在考虑纳税地点

时也要认真比较。因为实行汇总纳税，很可能使其原先符合税收优惠政策条件的

各分部不能再享受这项优惠，从而导致税负提高。

比如，有按一定比例安排“下岗人员”或“四残人员”打算的新办商贸企业，

特别是新办超市，统一汇总纳税后可能会由于企业职工人数的变化而不再符合优

惠条件。根据财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员有关税收政策的通知》

（财税[2002]208号）的规定，新办的商贸企业（从事批发、批零兼营的商贸企

业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30%以上，并与其签订3

年以上期限劳动合同的，经认定审核3年内免征城市维护建设不兑、教育费附加和

企业所得税。统一纳税后，新办连锁分店下岗人员人数可能会因达不到职工总数

的30%而无法享受到这一税收优惠。这种情况下，新办企业不如享受3年优惠后

再谋求统一纳税。

5.企业以物抵债时的税收筹划

随着经济生活的日益频繁以及企业流动资金的缺乏，企业间以物抵债的现

象也日益增多，银行等金融机构深受其累。这部分资产不仅价值高估，而且对接

受抵债物的企业用处不大，因而不能通过计提折旧等方式抵税，只能早日设法变

现。在变现过程这部分资产不仅要遭受资产减值损失还要承担一定的税收等费

用，同时债务企业在此过程中也要承担一定的税负。因此通过税收筹划降低该部

分资产在抵债、变现过程中的税负，减少损失就显得十分必要。下面就不同的抵

债资产在抵债和变现过程中的相关税负作一简单分析。

一、抵债资产需缴纳营业税、契税时的筹划

以物抵债按现行税法规定，应视同销售缴纳相关的税费。

例：甲企业欠乙企业贷款2500万元，由于甲企业发生财务困难、无力偿还

该部分贷款，双方商定甲企业以-一幢原购置成本为1000万元、账面价值为800

万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款，这时甲企业要缴纳营业税。《财政

部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)规

定：”单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权的，以全部收入减

去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”因此营业/兑为：

(2500-1000)X5%=75万元，城建税及教育费附加=75X10%=7.5万元，

上述资产抵债过程中的总税负为82.5万元。

乙企业收回房产后以2000万元的价格将其转让给丙企业，这时乙企业的税

负为营业税负，但是由于售价低于抵债时的作价，因此此时无需缴纳。契税目前

的税率为3%—5%,在此按低限3%计算，2500X3%=75万元，总税负最低为

75万元。

丙企业的税负为契税2000X3%=60万元。

上述资产的过户、登记等费用一般以标的额的一定比例收取，但由于各地没

有统一标准，在此忽略不计。

如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的贷款、该款项在乙方

控制之内并确保在收回该款项的前提下，由甲方直接将上述资产转让给第三方丙

企业而不经过乙方的话，则将大大降低双方的税负。假如甲方以2000万元直接

销售给丙企业，同时将2000万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方的税负为营

业税(2000—1000)X5%=50万元，城建税及教育费附加50X10%=5万元，

总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，

所以乙企业的税负为零。

丙企业的税负不变仍为契税60万元。

比较上述两种方法可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负27.5万元(仅就

该项资产抵债和变现过程而言，不考虑所得税及其他费用，下同)，乙企业最少

可减轻税负75万元，丙企业不变。

二、抵债资产需缴纳增值税时的税收筹划

需缴纳增值税的货物抵债时，按《财政部、国家税务总局关于旧货和机动车

增值税政策的通知》(财税[2002]29号)的规定，纳税人销售旧货(包括旧

货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)无论其是增值税

一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一

律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。基于以上

规定，企业在转让旧资产时便有了筹划空间。假设将上例房产改为原值3000万

元，账面价值2000万元的设备，其他所有条件都不变的话，在上述第一种方式

下甲企业的税负为：增值税2500+(1+4%)X4%X50%=48.08万元，城建

税及教育费附加48.08X10%=4.81万元，总币兑负52.89万元；第二种方式下增

值税2000+(1+4%)X4%X50%=38.46万元，城建税及教育费附加38.46

X10%=3.85万元，总税负42.31万元。

乙企业在第一种方式下应对其作为固定资产管理，并尽量使用或经营租赁…

段时间，以便符合上述规定。这时增值税2000+(1+4%)X4%X50%=38.46

万元，城建税及教育附加38.46X10%=3.85万元，总税负42.31万元，第二种

方式下不需缴纳增值税，也就是说采用第二种方式甲企业可减轻税负10.58万

元，乙企业可减轻税负42.31万元。

由于该筹划能同时减轻双方的税负而不会损害任何一方的利益，因此合作和

操作的空间就非常大。同时由于对双方都有利，因而能调动双方的积极性，有利

于该项资产的及早变现，也有利于乙方尽早盘活资产从而获得资金的时间价值。

6.企业投资别忘了纳税筹划

湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿多元，员工4000多人，主要生产

橡胶轮胎，同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。

该集团位于某市A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤

渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协

商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操

场的修建等等。但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水

质受到不同程度的污染，导致附近许多村民经常堵住厂区大门不让工人上班，工

厂生产受到很大影响。此事曾惊动过各级领导，该集团也因污染问题受到环保部

门的多次警告和罚款，最高一次达10万元。

该集团要想维持正常的生产经营，就必须治污。如何治污，成了该集团一个

迫在眉睫的大问题。该集团根据有关人士的建设，拟定了以下两个方案：

1.把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村村委会40万

元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村

民的紧张关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。

2.将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，

利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。此方

案的好处有三：一是符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。财政部、国

家税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》（财税字［1995］44

号］和（财税字［1996］20号）明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值

税。鄂国税《关于加强资源综合利用企业增值税税收优惠政策管理的通知》

（［1999］155号）明确指出，凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤砰

石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材产品，免征增

值税；二是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题；三是

部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。

对两个方案进行比较可以看出：方案一是以传统的就治污而论治污的思维模

式得出的。由这种模式形成的方案，一般不会有意识、有目的去考虑企业的节税

利益，而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没彻底解决废渣问题。方案二既

考虑治污，又追求企业收益最大化。此方案的建议者使得企业要想获得税收减免,

就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。

该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年

实现销售收入100多万元，因免征增值税，该厂获得10多万元的增值税节税利

o

在实际操作过程中，为了顺利获得增值税减免，该集团特别注意以下几个问

题：一是墙体材料厂实行独立核算，独立计算销售额、进项税额和销项税额；二

是当工程项目完工投入生产时及时向当地经贸委提供了书面申报材料；三是认真

填写了《湖北省资源综合利用企业项目申报表》，同时提出具体的文字分析材料。

具体内容包括：工程项目竣工投产情况以及生产工艺、技术指标、技术标准情况

和利用效率等，在文字材料中还附上了不造成二次污染的证明以及产品销售及效

益的分析预测情况等；最后，该厂生产的“免烧空心砖”经过省资源综合利用认

定委员会的审定并获得该委员会颁发的认定证书，然后向所在地税务机关提交了

免缴增值税的申请报告。当地税务机关根据认定证书及其相关材料，办理了有关

免税手续。

通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠

政策。目前，该集团的生产经营得以顺利进行，墙体材料厂还有发展壮大的计划。

7.巧妙筹划运费可以降低税负

办企业，搞经营，没有不接触运费的，采购材料要发生运费，运销产品也

伴有运费。而企业的运费收支又跟税收有着密切的联系，增值税•般纳税人支付

运费可抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时,

对企业纳税情况会产生一定