税收学税制概论

2023/3/91第一章

税收概论第一节税收的本质及特征第二节税制要素第三节税收效应第四节税收分类第五节税制〔法〕体系第六节税收原那么2023/3/92第一节税收的本质及特征一、税收的概念二、税收的特征三、税收的本质四、征税依据理论2023/3/93第一节税收的本质及特征何谓税收？中外学者有诸多不同的观点。我国学者关于税收定义比较有代表性的观点可以分为三类〔刘澄等编?税收概论?P2～3〕：第一类观点认为：“税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一局部社会产品形成的特定分配关系。〞第二类观点认为：“税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种标准形式。〞第三类观点认为：“税收是国家为实现其社会经济目标，按预定的标准对私人部门进行的非惩罚性和强制性的征收；是将资源的一局部从私人部门转移到公共部门。〞中外学者的其他观点:教材P1-2。2023/3/94一、税收的概念综上所述，我们可以对税收概念作如下概括：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而取得财政收入的一种手段〔或形式〕。理解税收的本质，应注意以下几个要点：1、税收分配的主体是国家。2、国家征税凭借的是其拥有的政治权力，因而税收具有强制性。3．国家征税的目的是为了满足社会公共需要、实现国家职能。4．税收分配的客体是社会总产品或国民收入。社会公共需要是指社会平安、秩序、公民根本权利和经济开展的社会条件等方面的需要。2023/3/95二、税收的特征〔一〕强制性强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政治权力，通过公布法律或条例而强制性征收的，它不以纳税人的主观意志为转移。强制的含义:一方面国家依法获得各种税的征税权；另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法纳税，就要受到法律的制裁——税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种方法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。案例：尤科斯石油公司倾家荡产2023/3/96尤科斯石油公司倾家荡产

2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，使税务部门掌握大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司已于2004年年底申请破产。此外，尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基已于2003年10月25日被捕。

2023/3/97〔二〕无偿性无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任何报酬，也不再直接归还给纳税人。无偿性是由社会费用补偿的性质决定的，每个社会成员享受多少公共产品是无法准确计量的，国家对社会成员提供公共效劳只能是无偿的。相应地，国家要筹集满足公共需要的社会费用也只能采取无偿形式。注意：〔1〕税收的无偿性是国家和具体纳税人对社会产品的占有关系而言，而不是对国家与全体纳税人的归宿利益关系而言。〔2〕无偿性是税收与其他财政收入形式(如公债、规费等)的重要区别。2023/3/98〔三〕固定性(标准性)固定性是指税收是按照国家法令预先规定的标准征收的，即课税对象、纳税人、税率、征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个比较稳定的适用期间，不得随意变动。内容：〔1〕税收制度要素是以法律形式事先规定的;〔2〕征税对象与征税数额之间的关系相对稳定。好处：一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财产权；二是国家可以在一定时期内，使不同的财产私有者保持一定的税收负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。2023/3/99税收特征(“三性〞)之间的关系税收的三个特征是相互联系而又不可分割的统一整体，强制性是指征税的依据和手段，无偿性是指征收的方式，固定性是指征收的限度。三者有主有从、相互配合，其关系表现为：〔1〕无偿性决定了强制性因为是无偿的，所以无人自愿缴纳，因此必须是强制征收；〔2〕无偿性和强制性又决定了固定性因为税收是无偿的、强制的，因此不能随意征收，必须预先确定税收制度要素，以便征纳双方共同遵守。2023/3/910三、税收的本质从本质上看，税收实际上就是政府将资源强制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一种方式。税收表达的是一种因为资源配置而产生的公共部门与私人部门之间的经济利益关系。政府税收增加，意味着资源将更多地被掌握在公共部门手里。相应地，私人部门可以控制与支配的资源就会减少。反之，政府减少税收，意味着政府将放弃一局部资源，私人部门将拥有更多可以支配的资源。税收的规模表达了社会对公共产品和私人产品消费的选择比例。从理论上说，如果政府行政管理能力无限，政府无所不知，政府拥有充分信息且真正代表公众利益，那么政府征税提供公共产品和劳务以满足公共需要与公众的利益是一致的。2023/3/911但现实中的政府并不都具备这些假定条件，所以，政府征税对社会公众的福利会产生一定的损失。从这个意义上说，政府征税与公众的利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益冲突需要设计良好的财政机制加以解决。四、征税依据理论当今社会，无论社会制度如何，税收普遍存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收和死亡被并列地看作是人生两大不可防止的现实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征还是强权的结果?纳税人为什么要纳税?政府有何理由征税?课税的依据是什么?自17世纪以来，西方学者就此展开了争论，形成了各种课税依据理论。2023/3/9121、公需说公需说又称公共福利说，产生于17世纪德国君主专制时代。主要代表人物有德国的K．克洛克(Klock)、法国的J．波丹(Bodin)等。该学说认为国家的职能在于满足公共需要，增进公共福利，税收就是满足这种需要的物质前提。克洛克曾指出，政府行使课税权时需满足两个条件，第一，需要经民众承诺，不经承诺，税法无效；第二．税收假设不是出于公共需要或公共福利的需要，就不得征收；如果征收，那么不得称为正当的征税，所以，必须以公共福利的需要为理由。公需说提出以满足公共需要，增进公共福利为课税的依据，这在当时欧洲封建主义经济逐渐转向资本主义经济的时代，具有进步意义。2023/3/9132、交换说交换说也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说。它产生于17世纪，由国家契约主义开展而来。主要代表人物有重商主义者霍布斯(Hobbes)、古典学派经济学家亚当·斯密以及蒲鲁东等。该学说认为税收是纳税人对国家向其提供平安保护和公共秩序所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依据是其向纳税人提供了平安保护和公共秩序等利益。交换说以自由主义的国家观为根底，认为国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人民受益，人民应向国家纳税。2023/3/9143、义务说义务说产生于欧洲国家主义盛行时期的19世纪。这种学说在黑格尔(Hegel)的国家主义思潮影响下，认为国家是历史的产物，是人类社会组织的最高形式。个人依存于国家。国家的职责在于增进公共福利，保护和谋求全体人民的利益。国家为实现其职能，当然要有课税权，以维持国家机器的运转。否那么，国家难以生存，人民也将失去依托。人民既然依托国家而生存，理应分担国家经费，即负有纳税义务。国家征税的依据正是纳税人具有的这一纳税义务。该学说强调的是国家的权力与人民的义务。2023/3/915

4、掠夺说掠夺说产生于19世纪，主要代表人物是法国空想社会主义者圣西门以及资产阶级历史学派学者。该学说认为，税收是国家为实现其职能、满足公共需要的一种强制征收，是国家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权力，对其他阶级的一种强制掠夺，即税收纯属于阶级之间的掠夺和被掠夺的关系。2023/3/916

5、经济调节说经济调节说，也称市场失灵说。产生于20世纪30年代的资本主义国家垄断阶段，主要代表人物是凯恩斯学派的经济学家。该学说认为，西方社会的自发市场经济机制失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长，因此，需要对社会政策予以矫正。

国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，即调整资源配置，实现资源的有效利用；再分配国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效需求，稳定经济增长。2023/3/917第二节税制要素一、税收制度的概念二、税收制度的构成要素2023/3/918第二节税制要素一、税收制度的概念税收制度简称税制，是政府将税收政策意图通过法律、法规的形式予以确定，用来调整征纳双方权利、义务关系的标准。税收制度作为税收的具体表现形式，是由各个税种的税法、条例、细那么、规定等组成的，因此税收制度也称税收法律制度。它具体包括税制结构、税收征收管理制度和税收管理体制三方面的内容。1、税制结构税制结构指一个国家根据其经济条件和财政要求，分别主次设置假设干税类、税种，并由这些税种相互联结、相互协调、相互补充所组成的税收体系和布局。2023/3/919税制结构可反映出各类税收在该体系中所占的不同比重和地位，具体包括税种设置、主体税种选择、主体税种与辅助税种的配合等内容。2、税收征收管理制度税收征收管理制度是国家及税务机关组织税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管理、监督和检查的制度。税收征收管理制度是解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管理的问题。它主要包括管理、征收、检查和法律责任等方面内容。3、税收管理体制税收管理体制是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度。它不仅是税收制度的重要组成局部，也是国家财政管理体制的重要内容。2023/3/920税收管理权限是指国家各级权力机关在制定税收制度以及执行税收制度方面的权力界限，主要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。二、税收制度的构成要素税收制度由各种税收要素构成，这些要素的内涵解决了对谁征税、对什么征税、征多少税等税制根本问题。主要的税制要素包括：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和违章处理等，而其中纳税人、课税对象、和税率三项构成税制的根本要素。2023/3/921〔一〕纳税人纳税人是纳税义务人的简称，系指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。1．自然人和法人纳税人可分为自然人和法人两大类。其中，自然人主要是指公民个人或相当于个人的经济组织，即能以个人身份独立承担法律责任和履行相应义务的普通人。法人那么是社会组织在法律上的人格化，主要是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的企业和社会团体等，我国的纳税法人以企业法人为主。

2023/3/9222．扣缴义务人扣缴义务人是指税法规定的负有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人必须按税法规定履行其扣缴义务，否那么将会受到相应的法律制裁。扣缴义务人依法履行其扣缴义务时，纳税人不得拒绝，税务机关可按规定付给其一定比例的手续费。3．负税人负税人是指最终负担税收的单位和个人。2023/3/923

〔二〕课税对象1．概述课税对象又称征税对象，是指对什么征税，是征税的标的物，也是纳税客体。在税制的构成要素中，课税对象是最根本的要素。因为:首先，它说明了国家征税的根本界限，凡列入课税对象的就要征税，未列入课税对象的那么不征收；其次，它是不同税种之间相互区别的主要标志，也是决定税种名称和税收属性的重要依据。2023/3/9242．分类概括起来，课税对象一般可分为如下几类：〔1〕商品或劳务。即以生产的商品或提供的劳务为课税对象，一般按其流转额〔包括商品流转额和非商品营业额〕课征，所以也称为流转额课税。〔2〕收益额。即对经营的总收益或纯收益课税。总收益通常指经营收入，从中不扣除本钱费用。纯收益是指经营总收入扣除本钱费用后的余额，一般称为所得额。〔3〕财产。即对财产的价值或收益课税。按其性质，财产可分为动产和不动产，前者一般指股票、债券、银行存款等可移动的财产；后者一般指土地、房屋、建筑物等不可移动的财产。2023/3/925〔4〕资源。即对自然资源的使用行为课税。资源包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水流等。〔5〕人身。即以人为课税对象，或称人头税。3．相关概念〔1〕税目〔课税对象→税种→税目〕税目是指课税对象的具体工程，它是征税对象在划分为税种的根底上的进一步具体化，表达了征税的广度。〔2〕税基(计税依据)税基,又称计税依据，是计算应纳税额的根据，是课税对象量的表现，主要解决征税的计量问题。2023/3/926计税依据既可以用价值量的形式来表示(如：增值额、所得额、销售收入额等)；也可以用实物量来表示(如课税对象的重量、数量、面积、体积等)。〔3〕税源税源是指税收的经济来源或最终出处。每一种税都有其经济来源。税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。有的税种的课税对象与税源是一致的，如个人所得税的课税对象与税源都是纳税人的个人所得；有的税种的课税对象与税源是不一致的，如房产税的课税对象是纳税人的房产，而税源往往是纳税人的收入或房产收益。增值税的课税对象是应税的货物或劳务，而税源那么是包含在销售额中的纯收入。课税对象解决对什么征税的问题，而税源是税收的价值源泉，说明纳税人的负担能力。2023/3/927〔三〕税率税率是应纳税额与计税依据量的比例，是计算单位课税对象应负担税额多少的尺度，表达着征税的深度。税率的上下，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，因而是税收制度的中心环节，也是设计税制的主要议题。我国现行税率大致可分为以下三种，即：比例税率、累进税率和定额税率。1．比例税率比例税率是指不管课税对象数量大小，都按同一个比例征税的税率。这种税率，不因征税数量多少而变化，即对同一征税对象不管数额大小，只规定同一比率征收的税制。它一般适用于对流转额的课税。2023/3/928比例税率在具体运用上可分为以下几种：〔1〕单一比例税率。〔2〕差异比例税率。〔3〕幅度比例税率。比例税率的优点，一是同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税负比较均衡，具有鼓励先进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下展开竞争；二是计算简便，有利于税收的征收管理。但是，按比例税率征税形成的税收负担与纳税人的负担能力并不相适应，不能表达负担能力大者多征、能力小者少征的原那么。2023/3/9292．累进税率累计税率是指随着课税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分假设干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。一般适用于对所得额的课税。累进税率按计算方法和累进依据的差异，又可分为以下几种：计算方法不同级距划分依据不同全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率2023/3/930表1—1累进税率表2023/3/931按照计算方法不同，累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率两种形式。(1)全额累进税率，是指将征税对象的全部数额都按照与之相对应的那一档税率征税，一个纳税人只适用一个税率，其计税公式为：应纳税额=全部应纳税所得额×相应等级的税率(2)超额累进税率，是指将征税对象的数额划分为不同的等级，每个等级由低到高分别适用不同档次的税率，并分别计算税额，加总后即为应纳税额。在超额累进税率下，当征税对象的数额超过某一等级时，仅就其超过局部按高一等级的税率计征。其计税公式为：应纳税额=∑应纳税所得额超过前级数额的局部×相应等级的税率下面我们举例说明全额累进税率和超额累进税率的区别。2023/3/932级次所得税级距(元)税率全额累进的计税额超额累进的计税额10~500（含）5%500×5%=25500×5%=252500~2000（含）10%2000×10%=20025＋1500×10%=17532000~5000（含）15%2010×15%=301.5175+10×15%=176.55000×15%=750175＋3000×15%=62545000~20000（含）20%20000×20%=4000625＋15000×20%=3625520000~40000（含）25%40000×25%=100003625+20000×25%=86252023/3/933全额累进税率和全率累进税率的优点是计算简便，但在两个级距的临界点附近，会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。超额累进税率和超率累进税率计算较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理。两者的关系如下：

速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数

＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数〔教材P127〕2023/3/934归纳：累进税率的根本特征一是税率等级与征税对象的数额同方向变动，征税对象数额越大税率越高，符合税收公平原那么。二是从宏观上看，累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济的功能。三是计算较复杂。2023/3/9353．定额税率定额税率亦称固定税额，是税率的一种特殊形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计算的某些税种。定额税率的优点：一是它从量计算，而不是从价计征，有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装。二是计算简便；三是税额不受征税对象价格变化的影响，负担相对稳定。定额税率的缺点：适用范围较窄〔从量计征的税种〕，影响有限。2023/3/936〔四〕纳税环节纳税环节，是指税法规定的课税对象〔主要是商品〕在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。社会再生产过程：生产、分配、交换、消费。不同的税种，纳税环节确实定方法有所不同，只在单一环节征税的，称为“一次课征制〞。如现行消费税，其纳税环节仅为应税消费品的生产或进口环节〔金银首饰等在零售环节〕。假设在每个流转环节都征税的，称为“屡次课征制〞。如现行增值税，其纳税环节包括生产、批发、零售和进口等假设干个环节。一般地：①流转税在生产和流通环节纳税②所得税在分配环节纳税2023/3/937〔五〕纳税期限纳税期限，又称纳税时限，是指税法规定的纳税人在缴纳税款的时间方面的标准，具体包括纳税间隔期、纳税义务发生时间、纳税申报期等。1．纳税间隔期纳税间隔期，是指国家规定的纳税人核算应纳税款的一个时间区间，是纳税人向国家缴纳、核算应纳税款的法定时间界限。纳税间隔期由税务机关根据税额的多少和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。2023/3/938我国现行税制的纳税间隔期规定有三种形式：〔1〕按期纳税。即根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。按期纳税的纳税间隔期分为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或1个季度，共7种期限。〔2〕按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限，主要是针对没有税务登记的个人发生的应税工程，对企业一般是不存在的。如筵席税、耕地占用税等。〔3〕按年计征，分期预缴。即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。如企业所得税、房产税、土地使用税等。一般来说，商品课税大都采取“按期纳税〞形式；所得课税采取“按年计征、分期预缴〞形式。无论采取哪种形式，如纳税申报期的最后一天遇公休或节假日，都可以顺延。2023/3/9392．纳税义务发生时间纳税义务发生时间，指纳税人何时负有纳税义务。如增值税的纳税义务发生时间为：〔1〕销售货物或者应税劳务，采取直接收款方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据、并将提货单交给买方的当天；〔2〕进口货物，为报关进口的当天。3．申报期限申报期限，为税法中规定的一段特定时间，在此期间内纳税人或扣缴义务人应当向其主管税务机关申报在上一纳税期限内应交纳税款的多少。如增值税纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。2023/3/940〔六〕纳税地点纳税地点，是指税法中规定的纳税义务发生后，纳税人缴纳税款的税务机关所在地。纳税地点确实定，一般可以分两种情况：一种是以纳税人的机构所在地〔注册地〕为依据，纳税人纳税义务发生后，应该向其机构所在地税务机关缴纳税款。如增值税纳税地点的规定〔参见教材P64〕；另一种是以课税对象或纳税义务发生的地点为依据，其应纳税款要向其营业行为或应税资源所在地〔经营地〕主管税务机关缴纳。如提供给税劳务的营业税纳税人纳税地点的规定、资源税纳税地点的规定〔参阅教材P214〕。2023/3/941〔七〕减免税减免税是减税和免税的简称，是对某些纳税人和课税对象予以照顾和鼓励的一种特殊规定。减免税的内容主要包括：1．减税和免税。减税是对纳税人依法应当缴纳的税款减征一局部〔如“个人所得税〞中的“稿酬所得〞，适用税率为20%，并按应纳税额减征30%。〕；免税是对纳税人的应纳税额全部免予征收〔如“个人所得税〞中的“国债利息所得〞〕。2．起征点，是税法规定的课税对象开始征税时应到达的一定数额。没有到达起征点的情况下，不征税；到达起点后，征税对象全额都按适用税率征税。3．免征额，是课税对象中免予征税的数额。没有超过免征额的情况下，不征税；超过免征额，只对超过的局部按适用税率征税。2023/3/942减免税以及规定起征点和免征额，是减轻纳税人负担的措施。与其相对应的，还有加重纳税人负担的措施，即附加和加成。〔1〕附加，是地方附加的简称，是地方政府在正税以外、附加征收的一局部税款。通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把在正税以外征收的附加称为副税。〔如“外商投资企业和外国企业所得税法〞的税率：正税30%，附加3%；与“城乡维护建设税〞并行征收的“教育费附加〞，征收率为3%〕。〔2〕加成，是加成征税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。加一成等于加正税税额的10%，加二成等于加正税税额的20%，依此类推。现行税法中，只有“个人所得税法〞有加成征收的措施，主要是针对劳务报酬所得一次性收入畸高的情况。2023/3/943〔八〕违章处理违章处理是对纳税人在履行纳税义务过程中发生违反税法行为所采取的一种惩罚性措施。它是税收强制性和严肃性的具体表达，是税制构成中不可缺少的要素。1．税务违章行为所谓税务违章行为，是指纳税人违反税收法规，给国家财政造成损失或阻碍了正常税收工作的行为。主要形式：〔1〕违反税收征管法：即纳税人未按规定办理税务登记、纳税申报、建立保存账册、提供纳税资料、拒绝接受税务机关监督等。〔2〕偷税：指纳税人有意识地采取非法手段，不交或少交税款的违法行为。〔3〕漏税：指纳税人出于无意漏交或少交税款的违章行为〔如错用税率、错报应税工程等〕。〔4〕抗税：指纳税人拒绝遵照税收法规履行纳税义务、对抗税法的行为。2023/3/944

〔5〕骗税：指纳税人采取欺骗手段，诈取国家退税照顾的违法行为。〔6〕其他违章行为。如虚开增值税发票，制造和销售假发票、假税票以及违反税收征管法的其他行为。2．违章行为的处理〔1〕加收滞纳金，即税务机关对没有如期履行纳税义务的纳税人，按滞纳税款的数额论天计收的罚金〔从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金〕。〔2〕罚款，即视纳税人违章〔法〕行为情节轻重程度所收取的一定数额或一定倍数的罚金。〔3〕追究刑事责任，即按刑法的有关规定，对严重的税务违章行为所进行的刑事处分，如拘役、判有期徒刑等。〔4〕其他措施，如通知银行扣款、查封相应商品和货物、冻结银行帐户、撤消税务登记证等。2023/3/945偷税及其处分规定我国?税收征管法?第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上、5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。〞2023/3/946?中华人民共和国刑法?(以下简称?刑法?)第二百零一条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处分又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。〞2023/3/947第三节税收效应一、税负转嫁与归宿

二、税收的微观经济效应三、税收的宏观经济效应2023/3/948第三节税收效应一、税负转嫁与归宿〔一〕概念1、税负转嫁:是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低进货价格的方法，将税负全部或局部地转移给购置者或供给者负担的一种经济现象。税负转嫁的特征：(1)税负转嫁是和价格的升降直接相联系的，而且价格的升降往往是由税负转移引起的；(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税收转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；2023/3/949(3)税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。如果纳税人纳税后不能将税负转嫁给他人，而由自己承担，那么该纳税人是税负的直接承担人(称为直接税负)。如果纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人，由别人承担，那么该纳税人是税负的间接承担人(称为间接税负)。2、税负归宿：是指税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最终结果。分三种情况:▲归宿到纳税人〔没有转嫁〕；▲归宿到纳税人以外的负税人〔全部转嫁〕；▲纳税人和负税人共同分担税负〔局部转嫁〕。2023/3/950〔二〕税负转嫁方式1．前转，又称“顺转〞，是指税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。生产厂商→批发商→零售商→消费者〔纳税人〕〔负税人〕我们把商品再生产的顺序称为顺时方向运动。如果税负随着这样的顺时针方向转嫁，我们就称之为税负前转或顺转。2．后转，又称“逆转〞，是指税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序相反，即税负按逆时方向转嫁。3．税收(负)资本化，又称“税收折入资本〞或“资本复原〞，是指生产要素的购置者将购置生产要素在未来要缴纳的税款，通过从购进价格中预先扣除〔即压低生产要素购进价格〕的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。(参阅教材，P6。)2023/3/951税负资本化是税负后转的一种特定形式，它同一般的税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款通过降低购入商品价格转由卖主负担。而不同点在于：〔1〕转嫁对象不同。税负后转的对象是一般商品的销售者，而税负资本化的对象是耐用资本品〔如土地、房产等〕的销售者〔卖主〕；〔2〕转嫁方式有别。税负后转是将商品交易时发生的一次性税款作一次性转嫁，而税收资本化那么是将商品交易后将发生的历次累计税款(预计数)作一次性转嫁。2023/3/952例：假设一块土地需要出售，设该土地的年租金为R，土地价格为PR,那么该土地的价格为:〔式中，i为贴现率，T为土地使用年限。〕如果设对土地租金收益年征税额为U，那么税后土地年租金收益为：R-U。税后的土地价格为：从公式可以看出，征税使土地价格下降了，下降额为：这局部下降额等于未来应纳税款的总额，买主从地价中通过一次性扣除的方法将之转嫁给了卖主负担，此即为“税负资本化〞。2023/3/953税负转化方式除了上述三种主要方式以外，也有教材还增加了“混转〞、“消转〞等方式。4、混转 混转也称“散转〞，即一种商品的税负通过提高价格向前转嫁一局部，又通过向生产要素的供给者压低进价向后转嫁一局部。如： 对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压低棉花的收购价，另一方面又提高纱锭的卖价，前后同时转嫁。2023/3/9545、消转 消转也称税收转化，即纳税人对其所应纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产开展和收入增长中自行消失。 也有人不把消转看作是税收转嫁。2023/3/955〔三〕税负转嫁的条件和影响因素◆税负转嫁的条件：1．纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。2．市场(自由)价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。2023/3/956◆税负转嫁的影响因素1、税收种类税负能否转嫁首先取决于税收种类。像增值税、消费税、营业税、关税等这些与商品价格关系密切的商品课税就容易转嫁，而与商品关系不密切或距离较远的所得税往往难以转嫁。2、课税范围税负转嫁还受课税范围宽窄的影响。一般说来，课税范围越广，从商品供给者角度来看，税负越易于转嫁；课税范围越窄，税负越不易于转嫁。3、生产经营者的利润目标企业经营者转嫁税负的目的是为了谋求尽可能多的利润或保证其利润水平不受损失。但税负的转嫁必须把商品售价提高到一定水平，而售价提高会影响销量，进而影响经营总利润。2023/3/957此时，经营者〔纳税人〕必须比较税负转嫁所得与商品销量减少的损失，如前者大于后者，经营者必然会加大税负转嫁力度；假设后者大于前者，经营者为保证商品的销售量而宁愿负担一局部税款〔而不提价〕。4、商品供求弹性商品的供求弹性是决定税负转嫁状况的关键性因素，它影响税负转嫁的程度。1〕需求弹性〔需求量变动幅度/价格变动幅度〕，即商品需求的价格弹性，是指商品的需求量对于市场价格变动的反响程度。在其他条件不变的情况下，商品需求弹性越小，税负越容易向前转嫁给买方〔消费者〕。2023/3/958反之，商品的需求弹性越大，税负前转给买者的可能性越小，而只能更多地向后转嫁、落在卖者〔生产者〕身上。2〕供给弹性〔供给量变动幅度/价格变动幅度〕，即商品供给的价格弹性，是指商品的供给量对于市场价格变动的反映程度。在其他条件不变的情况下，商品供给弹性越大，税负就越容易转嫁给买者。反之，商品供给弹性越小，那么越不利于卖者提高价格向前转嫁税收负担。3〕最后，税负的最终归宿取决于商品供求之间的弹性关系。如果商品的需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁的可能性将会较大〔即趋向由生产者负担〕；反之，如果商品的需求弹性小于供给弹性，税收向前转嫁的可能性将会较大〔即趋向由消费者负担〕。2023/3/959QPt1t2税收契子(红虚线)买者分担的税收卖者分担的税收t1`t2`①卖者弹性变小(更陡)①③买者分担更少税收②卖者分担更多税收小结1:卖者供给-价格弹性越大，分担的税收越小,买者的供给-价格弹性越小,分担的税收越多。SDS`供给弹性变动对税收分担的影响2023/3/960QPt1t2税收契子(红虚线)买者分担的税收卖者分担的税收t1`t2`①买者弹性变小(更陡)①②买者分担更多税收③卖者分担更少税收小结2:买者弹性越大,分担的税收越小,买者的需求-价格弹性越小,分担的税收越多。SDD`需求弹性变动对税收分担的影响最终的结果:对于买者和卖者而言,弹性越大,分担税收越小;反之反是。2023/3/9615、市场竞争程度〔或市场结构〕市场结构一般可分为完全竞争市场、不完全竞争市场和完全垄断市场三种。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差异的，由此决定了税负转嫁的情况是不同的。1〕完全竞争市场。在这种市场结构下，任何厂商都无力以产品价格提高来向前转嫁税负，只有通过一个工业体系整体提价的方法将税负转嫁给消费者。2〕不完全竞争市场。在这种市场结构下，各家厂商对市场的控制力不大，但可在自身范围内，根据自身条件，改变其价格和产量。因此，在一个时期里，厂商可以局部地转嫁税负，但不可能全部转嫁。3〕完全垄断市场。完全垄断市场竞争主要指整个行业的市场由一个生产厂商所控制，产品的生产和供给由该生产厂商单独提供，价格由其确定，从而使该厂商可以通过提高商品的销售价格、将全部或大局部税负前转给购置者。2023/3/962二、税收的微观经济效应税收效应指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反响，以及由此对社会经济运行本身的影响。政府课税经济利益经济行为经济运行经济学家希望税收能够保持中立。但现实中，税收总会对纳税人的经济选择或经济行为发生影响，对经济资源的配置和经济的稳定增长发生影响。税收对经济的影响分为微观与宏观两类。税收的微观经济效应主要表现为收入效应与替代效应两个方面：2023/3/963●税收的收入效应税收的收入效应，是指税收将纳税人的一局部收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而减少商品购置量和降低消费水平。I2A食品BDOC衣物P1P2I1F1F2C2C12023/3/964结论：由于政府课征一次性税收而使纳税人购置商品的最正确选择点由P1移至P2，这说明在政府课税后对纳税人的影响，表现为：因收入水平下降从而减少商品购置量或降低消费水平，而不改变购置两种商品的数量组合。2023/3/965●税收的替代效应税收的替代效应，是指税收对纳税人在商品购置方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少对征税商品的购置量，而增加对无税商品的购置量，即以无税商品替代征税商品。A衣物OEB食品I1I2P1P2F1F2C1C22023/3/966结论：由于政府对食品征税而对衣物不征税，改变了纳税人购置商品的选择，其最正确点由P1移至P2，这意味着纳税人减少了食品的购置量，增加了衣服的消费量，从而改变了购置两种商品的数量组合，也使消费者的满足程度下降。2023/3/967税收与消费者行为税收与劳动投入税收与私人投资税收与私人储蓄税收与生产者行为税收微观效应税收微观经济效应教材Ｐ10－14，请自学！2023/3/968税收的收入效应和替代效应税收对市场价格的影响Q1PdDQ0P0ETPsS产量价格BACD2023/3/9691、税收与生产者行为税收对生产者的替代效应税收对生产者的收入效应由于生产者面临的课税商品的价格相对下降，造成生产者减少课税或重税商品的生产量，而增加无税或轻税商品的生产量，即以无税或轻税商品替代课税或重税商品。由于政府可税后，会使生产者可支配的生产要素减少，从而降低了商品的生产能力，而居于较低的生产水平。图示说明图示说明2023/3/970税收对生产者的替代效应2023/3/971税收对生产者的收入效应2023/3/9722、税收与消费者行为税收对消费者的替代效应税收对消费者的收入效应由于生产者面临的课税商品的价格相对下降，造成生产者减少课税或重税商品的生产量，而增加无税或轻税商品的生产量，即以无税或轻税商品替代课税或重税商品。由于政府可税后，会使生产者可支配的生产要素减少，从而降低了商品的生产能力，而居于较低的生产水平。图示说明图示说明2023/3/973税收对消费者选择的替代效应X2X1AE1OBCE2I1I22023/3/974税收对消费者选择的收入效应X2X1A1E1OB1E2I1I2A2B22023/3/9753、税收与劳动投入税收对劳动投入的替代效应税收对劳动投入的收入效应政府课税会降低劳动相对于闲暇的价格，使劳动和闲暇两者之间的得失抉择发生变化，从而引起纳税人以闲暇替代劳动。即政府课税会造成劳动投入下降。政府课税会直接压低纳税人的可支配收入，从而促使其减少闲暇等方面的享受，为维持以往的收入或消费水平而倾向于更勤奋地工作。也就是说，政府课税反而会促使劳动投入量增加。图示说明图示说明2023/3/976税收对劳动投入的替代效应工资率劳动投入W1W2L1L2SO2023/3/977税收对劳动投入的收入效应工资率劳动投入W1W2L1L2SO2023/3/9784、税收与私人储蓄税收对劳动投入的替代效应税收对劳动投入的收入效应政府课税会减少纳税人的实际利息收入，降低储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。也就是说，政府课税会造成私人储蓄的下降。政府课税会压低纳税人的可支配收入，从而使纳税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平而增加储蓄。也就是说，政府课税反而会使纳税人相对增加储蓄。图示说明图示说明2023/3/979税收对私人储蓄的收入效应储蓄消费AE1OBCE2I1I2C2C1S2023/3/980税收对私人储蓄的替代效应储蓄消费AE1OBCE2I1I2C2C1S2S12023/3/9815、税收与私人投资税收对私人投资的替代效应税收对私人投资的收入效应政府课税会减少纳税人的投资收益率下降，降低投资对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费等方式替代投资。也就是说，政府课税会造成私人投资的下降。政府课税会压低纳税人的投资收益率，从而使纳税人减少投资，但是为了维持既定的投资收益水平则需要增加投资。也就是说，政府课税反而会使纳税人相对增加投资。图示说明图示说明2023/3/982税收对私人投资的替代效应和收入效应投资消费AE1OBCE2I1I2C3C1V1V3E3DV2C2D2023/3/983三、税收的宏观经济效应〔一〕税收与经济增长经济增长，指一国潜在的GDP或国民产出的增加。就长期来看，影响经济增长的因素包括人力资源、自然资源、资本和技术。一国政府的经济政策最终通过影响这四个变量来影响经济增长速度。在研究税收与经济增长的关系问题上，一般假定该国技术水平和自然资源存量不变，同时，假定既定的税收制度和税收政策作为外生的变量对消费、投资和就业产生影响，最终影响该国的经济增长。在研究方法上，一般采用一般均衡分析方法，分析在不同的税制与税收政策下经济到达均衡时的国民收入水平的变动。2023/3/9841、税收乘数机制当经济处于萧条阶段时，如果人们的税负水平减轻，人们的可支配收入将会增加，消费需求和投资需求随之增加，最终导致总需求水平上升。在AD-AS模型中，总需求曲线会向右移动，均衡的产出水平将会增加。可见，在一个存在资源闲置的经济中，政府可以通过减税来刺激消费需求，极大地增加产出，即税收的变动使产出呈倍数变化。我们称这种效应为税收的乘数机制。2023/3/9852、供给学派的减税理论供给学派产生于20年代70年代末80年代初，他们认为分析税收变动对劳动、储蓄或投资收益率的影响，远比关注税收变化对可支配收入货币量的影响更为重要。1〕供给学派的根本观点供给学派认为经济增长的决定因素在于供给方而非需求方，其提出的减税理由大致如下：〔1〕税率的普遍降低会提高个人所获得的资产报酬率和公司税后利润率，从而提高储蓄水平和投资水平，进而促进经济开展；2023/3/986而过高的税率会挫伤劳动的积极性，即高税率使闲暇的相对价格上升，人们会选择更多的闲暇和更少的工作时间。税收有如一个“楔子〞，影响着劳动力市场和资本市场的的供给与需求。〔2〕公共部门的生产率远没有私人部门的生产率高，所以把资源从公共部门转向私人部门会提高整个经济的生产率。可见，供给学派的核心是强调税收对于人们劳动和投资积极性的刺激。2023/3/9873、拉弗曲线根据供给学派的根本理论，拉弗于1974年提出了拉弗曲线。拉弗曲线是一条描述宏观税率与政府税收收入之间关系的曲线〔如图4-17〕。拉弗曲线说明，在税率水平较低时，提高税率会增加税收，但是当税率到达某个临界值以后〔图中的M点〕，过高的税率会抑制供给，从而缩小税基，减少税收收入。2023/3/988拉弗曲线Ot图4-17拉弗曲线MY2023/3/989供给学派的另一位代表人物裘德.温尼斯基进一步解释了拉弗曲线的含义。他认为拉弗曲线不仅说明了税率与政府税收收入之间的关系，而且还说明了税率与整个经济之间的关系。当税率处于较低水平时，提高税率会刺激经济；一旦超过某个临界值，提高税率会降低企业主和劳动者的积极性，由于税收楔子的存在，经济水平会有所下降。所以在“禁区〞以内〔图中阴影局部〕，应该实施减税政策。尽管凯恩斯和供给学派都主张减税，但他们解释的对象和原理确大相径庭。凯恩斯从总需求的角度说明减税的乘数效应能够刺激经济复苏，而供给学派是从供给角度出发，强调税率对税基的负效应，进而推导出减税能促进经济增长的结论。2023/3/990〔二〕税收与经济稳定经济稳定一般指总供给与总需求的平衡，一般表现为物价稳定。假设货币的供给量等因素不变，当经济中总供给小于总需求时，物价上涨，导致通货膨胀；反之那么是通货紧缩。如何保持相对较低且稳定的通货膨胀率和较低的失业率一直是各国政府力求实现的宏观经济目标。税收对对经济的稳定机制，一个是相机抉择稳定机制，另一个是税收的自动稳定机制。1、税收的相机抉择稳定机制税收是如何促进经济稳定的呢？如果把凯恩斯理论和供给学派的有关理论综合起来考虑，税收对于物价的影响取决于税收对于总需求与总供给影响的大小比照。2023/3/991当经济处于紧缩时期，政府可以通过降低税率，增加人们的可支配收入，从而增加消费需求，使社会的总供求趋于平衡，这时物价将会有所上升。反之，当经济处于通胀时期，政府可以增加税率，以减缓通货膨胀的压力。为了防止税收政策所带来的总需求效应和总供给效应的相互抵消，通常的做法有二：一是要认清造成通货膨胀的原因，到底是需求拉动型还是本钱推动型；二是对需求方和供给方采取不同的税收政策。例如，当经济处于紧缩阶段时，可以适当降低个人所得税税负，刺激需求；另一方面，提高企业所得税等税收的税负，抑制企业的过度投资，以使经济到达供需平衡。2023/3/9922、税收的自动稳定机制税收的自动稳定机制指在既定的税收制度和政策下，累进的税制会随着经济的开展而自动做出调整，从而减缓经济的波动。我们也称这种税收制度为“内在稳定器〞。具体来说，当经济处于停滞状态时，税收会自动地减少而使总需求增加；当经济处于通货膨胀状态时，税收会自动地增加而抑制总需求。下面我们来看看税收制度的内在稳定机制是如何发生的。2023/3/993假设某人的收入水平为Y，个人所得税税率为t，如果不考虑免征额，根据凯恩斯消费理论，他的消费水平C=a+bY〔1-t〕。如果此时经济处于衰退阶段，由于纳税人收入水平Y下降，其所适用的个人所得税税率t也会降至较低的水平，从而减轻了纳税人的税收负担，从而防止了消费需求的过度萎缩。反之，当经济过热时，纳税人收入水平上升，适用税率相应提高，从而抑制消费需求的过度膨胀。个人所得税的累进性越强，那么自动稳定功能越强。如果考虑免征额，那么个人所得税的内在稳定机制效果更大。间接税一般采用比例税制，但是由于存在起征点，所以也在一定程度上具有自动稳定功能。2023/3/994就整个税收制度而言，如果一国的直接税占总税收的比例越大，那么税制的内在稳定作用就越强，反之，如果一国的间接税占总税收的比例越大，那么税制的内在稳定作用就越弱。在开展中国家中，为了保证财政收入的需要，通常以间接税为主，所以税制的内在稳定机制并不强；而且由于人们的收入普遍不高，豁免面很大，较低收入所对应的税率累进程度也不明显，因此进一步降低了税制的内在稳定作用。2023/3/995第四节税收分类一、按税负能否转嫁分类二、按计税依据分类三、按税收与价格的关系分类四、按税收收入的归属权分类五、按税收征管范围分类六、按课税对象分类2023/3/996第四节税收分类税收分类就是从一定的目的和要求出发，根据一定的标准对复杂的税制和繁多的税种所进行的归类。常用的税制分类方法主要有以下几种：一、按税负能否转嫁分类〔一〕直接税直接税是指由纳税人直接负担、不能将税负转嫁给他人的税，如各种所得税、财产税等。直接税的纳税人就是负税人。〔二〕间接税间接税是指纳税人能够通过一定的途径、将税负局部甚至全部转嫁给他人的税，如对商品或劳务征收的各种税〔流转税〕。间接税的纳税人不是或者不完全是负税人。2023/3/997二、按计税依据分类〔一〕从价税从价税是以课税对象的价值量为标准，按预先确定的比例计征的税。现行的增值税、营业税、所得税等大多数税种，均属于从价税。从量税的特点是税额与价格涨跌紧密相关。长期以来，它一直是我国税制结构中的主体税种，且在财政收入中占绝大多数比重。〔二〕从量税从量税是以课税对象的实物量〔数量、重量、容积等〕为标准，按预先确定的单位税额计征的税。如资源税、局部消费税、车船税、城镇土地使用税等税种，均属于从量税。从量税的特点是计税简便、且税额不随价格涨跌而增减。2023/3/998三、按税收与价格的关系分类〔一〕价内税价内税是指以含税价为计税价格计征的税，也就是说税金是商品或劳务价格的组成局部，如我国现行的消费税、营业税等。价内税的含税价格、不含税价格以及税率的关系为：含税价格=不含税价格÷〔1－税率〕。〔二〕价外税价外税是指以不含税价为计税价格计征的税，也就是说税金是作为价格〔除零售价格〕以外的附加而存在的，而未包含在商品或劳务的价格之中，如我国现行的增值税、关税等。一般认为，价外税比价内税更容易转嫁。价外税的含税价格、不含税价格及税率的关系为：不含税价格=含税价格÷〔1＋税率〕。2023/3/999含税价格与不含税价格之间的换算商品和劳务的税金〔1〕不含税价格=含税价格÷〔1＋商品和劳务的税率〕

〔2〕含税价格=不含税价格÷〔1－商品和劳务的税率〕〔不含税价格〕价外税〔含税价格〕价内税利润本钱(1)(2)2023/3/9100四、按税收收入的归属权分类〔一〕中央税中央税是指由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府支配使用的税种。一般来说，凡有助于维护国家权益和实施宏观调控的税种均列为中央税，如现行的关税、消费税等。〔二〕地方税地方税是指由地方税务局负责征收管理，收入归地方政府支配的税种。通常是将与地方经济联系密切、涉及地区性经济调控的税种列为地方税。如现行的城市房地产税、车船税、城镇土地使用税等。

2023/3/9101〔三〕中央与地方共享税中央与地方共享税是指由国家税务局负责征收管理，收入归中央和地方政府共同分享的税种。一般是把那些收入较大、既便于兼顾各方面的经济利益，又有利于调动地方组织收入积极性的税种列为中央与地方共享税，如现行的国内增值税〔75%归中央、25%归地方〕、营业税、资源税等，还有企业所得税、个人所得税、城建税、印花税等。2023/3/9102五、按税收征管范围分类〔一〕工商税工商税是我国对从事工商业经营的企业单位和普通居民个人征收的各种税的总称。目前大致有二十种〔≤20〕，分别由国家税务局和地方税务局负责征收管理，它们是我国现行税收制度的主要组成局部。〔二〕关税关税是海关根据国家规定的关税条例和税那么，对进出我国国境的货物和物品征收的一类税的统称。这类税由海关负责征收管理，具体又分为进口关税、出口关税和过境关税等类别。〔三〕农业税农业税是指以从事农牧业生产经营的单位和个人为纳税人征收的一类税的统称。主要有：农业税、牧业税、耕地占用税和契税等。这类税1996年以前一直由财政机关负责征收管理，1996年以后改由税务机关征收管理，但在有些省市，目前仍由财政机关负责征收。2004年，中央政府提出要在未来3年内，逐步取消农业税，以减轻农民负担、促进农业开展。2023/3/9103六、按课税对象分类〔一〕流转税流转税是指以商品或劳务作为课税对象征收的各种税收的统称。它的征收依据是商品销售额或营业收入额〔统称流转额〕，一般采用比例税率的形式，对生产、流通、分配等各环节均可征税。流转税的特点包括：1．流转税的收入取得稳定可靠；〔以流转额为课税对象，不管盈亏〕2．流转税的征管简单、方便；〔以企业为主要征管对象，税源较集中；采用比例税率〕3．流转税的调节作用广泛、灵活；〔可在生产和流通的各个环节普遍征收〕2023/3/91044．流转税的税负具有累退性。〔随着个人收入增加，个人边际消费倾向下降或个人消费支出占收入的比例下降，使得个人负担的流转税支出占个人收入比例必然下降〕5．流转税属间接税，课税的隐蔽性较强。〔税负可以转嫁，纳税人不是负税人〕6、以商品或劳务的流转额全额为计税依据的流转税，存在重复课税的问题。〔流转环节越多、越是下游环节，税负越重〕流转税的缺乏，主要表现在宏观调控方面的作用有限，特别是在调节收入分配和抑制通货膨胀等方面，流转税往往显得无能为力。2023/3/9105〔二〕所得税又称收益税，是指以纳税人取得的纯收益或总收益为课税对象征收的各种税收的统称。它根据纳税人的生产经营所得和其他所得征税，应纳税额的多少取决于收益额的有无和大小，不易转嫁，对调节纳税人的收入和公平税负具有特殊的作用。西方经济兴旺国家目前大多项选择择了以所得税为主体的税制结构模式，主要是因为所得税和现代市场经济关系密切，它具有如下一些优点：1．它有助于增强税收收入的弹性。〔收入会随着经济增长、个人所得的提高而增加，也会随着经济衰退、个人所得的下降而减少〕2023/3/91062．它有助于表达公平税负的原那么(强调税负应与纳税人的纳税能力相匹配)。3．它有助于税收调控作用的发挥〔属直接税，税负不易转嫁；用累进税率，具有经济稳定器特征〕。所得税也存在一些缺陷，表现在：1、它更容易受经济波动和企业经营管理状况的影响，难以保证财政收入的稳定可靠；2、其税额计算繁锁，稽征手续复杂，要求具备较高的税收征管水平；3、税负不能转嫁，使纳税人对国家的课税行为较敏感，容易对投资行为产生消极影响。2023/3/9107〔三〕财产税财产税是指以纳税人拥有或支配的财产作为课税对象征收的各种税收的统称。财产税是起源较早的税类，它对于调节产权所有人的收入、促进财产合理有效地利用、限制奢侈性消费、弥补所得税和流转税的缺乏等，具有重要意义。财产可分为动产和不动产，由于动产的计量比较困难，目前的财产税主要是针对不动产计征的。在我国现行税制中，属于财产税的主要有：房产税、车船税、契税等，即将开征的还有遗产税、赠与税等。

2023/3/9108〔四〕资源税资源税是对占用和开发国有自然资源行为征收的各种税收的统称，其目的是为了保护与合理利用国有自然资源。资源的概念有广义和狭义之分：广义的资源包括构成社会生产力的全部要素，即人、财、物等社会经济资源和各种天然物质资源；狭义的资源那么仅指构成劳动对象的各种天然物质财富。资源税的课税对象一般仅限于狭义的资源。现行的资源课税可分为一般资源税和级差资源税两类。前者是对占有某种国有资源的开发、利用权而征收的税，表达有偿使用国有资源的原那么〔如城镇土地使用税、耕地占用税等〕。后者是根据占用资源的数量、质量的差异所形成的级差收入而征收的税，目的在于调节级差收入。现行税制中，属于资源税的主要有：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等。2023/3/9109〔五〕行为税行为税是国家为推行某项经济政策、到达一定的政治经济目的，对某些特定行为课征的各种税收的统称〔如证券交易税、屠宰税等〕。对行为征税的主要目的，是运用税收杠杆配合国家的宏观经济政策，对社会经济活动中的某些特定行为加以调节和限制。因此，行为税大都具有鲜明的目的性、显著的政策性、较强的时效性和较大的灵活性，是世界各国普遍开征的税收种类。我国现行税制中，属于行为税的税种主要有固定资产投资方向调节税〔已停征〕、筵席税、城市维护建设税、证券交易税〔尚未正式开征〕、印花税和屠宰税〔已停征〕等。2023/3/9110第五节税制体系

一、税制体系的概念二、影响税制体系设置的主要因素三、不同类型税制体系及其特点四、我国现行税制体系五、我国现行税制结构六、我国现行税收管理体制2023/3/9111一、税制体系的概念税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。由于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问题，所以也称为税制结构或税收体系。主体税种是普遍征收的税种，其收入在全部税收收入总额中占较大比重，因而在税制体系中占主要地位。一国税收政策的目标也主要通过主体税种的设置和运行来实现。辅助税种那么是作为主体税种的补充，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置，起到一种特殊调节作用。2023/3/9112二、影响税制体系设置的主要因素〔一〕社会经济开展水平社会经济开展水平是影响并决定税制体系的最根本因素，这里的社会经济开展水平主要是指社会生产力开展水平，以及由社会生产力开展水平所决定的经济结构。古老的直接税〔土地、人口〕→间接税〔工商经营收入〕→现代直接税〔所得额〕〔二〕国家政策取向税收作为国家宏观经济政策的一个主要工具，除了其特有的聚财职能之外，和其他许多宏观经济政策工具一样，要发挥调控职能，通过具体税种的设置对社会经济起到调节作用。〔利息税、证券交易税、遗产与赠与税〕2023/3/9113〔三〕税收管理水平一国的税收管理水平对该国税制体系的设置也会产生影响。一般来说，流转税由于是对商品销售或劳务效劳所取得的收入进行征税，征收管理相对较为简单。而所得税由于是对纳税人所取得的各项所得进行征税，涉及税前扣除、具体的会计制度等许多细节问题，征收管理相对较为复杂。因此，一国如果推行以所得税为主体的税收体系，必须有较高的税收管理水平为根底。2023/3/9114三、不同类型的税制体系及其主要特点〔一〕以流转税为主体税种的税制体系及其主要特点该类税收体系的表现是：流转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用；其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。优点：①征税范围广〔生产、流通诸环节均可设置税种〕；②税源充裕〔不受生产经营本钱费用变化的影响〕；③征管简便。缺点：①收入调节功能相对较弱〔只对收入形成过程、而非收入分配结果进行调节、税负易转嫁〕；②有些税种的税负存在累退性；③有些税种存在重叠征税。2023/3/9115〔二〕以所得税为主体税种的税制体系及其主要特点这类税收体系的表现是：所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。优点：①普遍征收〔这类税收以纳税人的所得额为计税依据，对社会所有成员普遍征收，即不仅对生产经营者征税，而且也对非生产经营但有取得收入的人征税〕。