第二章 商业银行财务报表与绩效评估

第二章商业银行财务报表与绩效评估目录第一节 资产负债表 第二节 商业银行的利润表 第三节 商业银行的现金流量表 第四节 商业银行的利润分配表 第五节 所有者权益变动表第六节 经营绩效评估第七节 主要风险及其评价指标 学习目标

本章的学习要求准确理解商业银行基本财务报表的内容和含义，掌握财务报表的结构和财务报表的编制方法。了解商业银行绩效评价时必须要解决的三个方面问题：一是银行的长期经营目标是什么，用什么指标来代表银行的长期经营目标；二是在服从银行长期经营目标的基础上如何设计银行的绩效评价指标体系；三是采用何种方法对银行进行绩效评价。掌握商业银行在经营过程中面临的风险及度量方法。第一节

资产负债表资产负债表的编报原理及作用

定义资产负债表（BalanceSheet）是反映商业银行资产负债表日财务状况的会计报表。它表明会计主体在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。编制原理会计恒等式“资产=负债+所有者权益”

目的通过如实反应银行的资产、负债及所有者权益金额及其结构状况，从而有助于会计信息的使用者评价银行的资产质量、资本结构、资本保值增值情况，以及短期和长期偿债能力和利润分配能力。

资产负债表的内容与格式内容1.现金及存放中央银行款项（Cashandbalanceswithcentralbanks）2.存放同业款项（Duefrombanksandotherfinancialinstitutions）3.贵金属（Preciousmetal）4.拆出资金(LendingstoBanksandOtherFinancialInstitutions)5.交易性金融资产（Financialassetsheldfortrading）6.衍生金融资产（Derivativefinancialassets）7.买入返售金融资产（Reverserepurchaseagreements）8.应收利息(AccruedInterestReceivable)9.发放贷款和垫款（Loansandadvancestocustomers）10.可供出售金融资产(FinancialAssetsAvailableforSale)11.持有至到期投资(Held-To-MaturityInvestment)12.长期股权投资（Long-termEquityInvestment）13.投资性房地产（InvestmentRealEstate）资产负债表的内容与格式14.固定资产（FixedAssets）15.在建工程（ConstructioninProcess）16.无形资产（IntangibleAssets）17.递延所得税资产（Deferredincometaxassets）18.其他资产（Otherassets）19.向中央银行借款（Duetocentralbanks）20.同业及其他金融机构存放款项（Duetobanksandotherfinancialinstitutions）21.拆入资金（BorrowingsfromBanksandOtherFinancialInstitutions）22.交易性金融负债（TransactionalFinancialLiabilities）23.衍生性金融负债（DerivativeFinancialLiabilities）24.卖出回购金融资产款(FinancialAssetsSoldforRepurchase)25.吸收存款（Duetocustomers）26.应付职工薪酬（PayrollPayable）27.应缴税费（TaxPayable）28.应付利息（AccruedInterestPayable）资产负债表的内容与格式29.预计负债（EstimatedLiabilities）30.应付债券（BondsPayable）31.递延所得税负债（DeferredIncomeTaxLiabilities）其他负债32.股本(或实收资本)（Paid-incapital）33.资本公积（CapitalSurplus）34.盈余公积（EarnedSurplus）35.一般风险准备（Generalreserve）36.未分配利润（undividedprofits）37.各项资产直接减去减值准备后以净额列示，报表金额直接体现资产的实际价值。

中国工商银行资产负债表2015年12月31日单位百万人民币资产负债表的特点

（一）不严格区分流动资产（负债）和非流动资产（负债）（二）报表项目简化（三）报表项目突出反映持有的目的和管理意图第二节商业银行的利润表利润表的原理和作用

定义及作用

利润表（IncomeStatement）是反应商业银行在某一会计期间经营成果的会计报表。某一会计期间，符合确认条件的各项收入、费用、利润均按照规定的计量方法及格式，在利润表中列示。

编制原理营业收入-营业支出=营业利润营业利润+营业外净收入=利润总额利润总额-所得税费用=净利润

利润表的内容与格式内容1.营业收入(operatingincome)2.利息净收入（netinterestincome）3.利息收入（interestincome）、利息支出（interestexpense）4.手续费及佣金净收入（netincomefromfeesandcommission）5.手续费及佣金收入（incomefromfeesandcommission）、手续费及佣金支出（expensefromfeesandcommission）6.投资收益（incomefrominvestments）7.对联营企业和合营企业的投资收益（investmentsincomefromassociatesandjointventures）8.公允价值变动收益（incomefromchangesinfairvalue）9.汇兑收益（exchangegainorloss）10.其他业务收入11.营业支出（operatingexpenses）12.营业税金及附加（salestaxandextracharges）利润表的内容与格式13.业务及管理费（GeneralandAdministrativeExpenses）14.资产减值损失（ProvisionforAssetsImpairment）15.其他营业成本（otheroperatingexpense）16.营业利润（operatingprofit）17.营业外收入（Non-operatingincome）18.营业外支出（non-operatingexpense）19.利润总额（pretaxprofit）20.所得税费用(incometax)21.净利润（netprofitornetincome）22.每股收益（Earningpershare，EPS）23.基本每股收益（BasicEPS）24.稀释每股收益（DilutedEPS）

项目行次20152014一、营业收入1641,182614,918利息净收入2491,201477,411利息收入3834,340816,268利息支出4343,139338,857手续费及佣金净收入5137,422127,935手续费及佣金收入6153,331140,095手续费及佣金支出715,90912,160投资收益（损失以“—”号填列）87,0654,261其中：对联营企业和合营企业的投资收益92,2492,054公允价值变动收益（损失以“—”号填列）102,224469汇兑收益（损失以“—”号填列）118162,517其他业务收入122,4542,325二、营业支出13298,760270,603营业税金及附加1441,75940,958业务及管理费15164,580164,297资产减值损失1685,01555,275其他营业成本177,40610,073三、营业利润（损失以“—”号填列）18342,422344,315加：营业外收入192,5702,748减：营业外支出206231,055四、利润总额（损失以“—”号填列）21344,369346,008减：所得税费用2281,10481,780五、净利润（净亏损以“—”号填列）23263,265264,228六、每股收益：24

（一）基本每股收益250.770.78（二）稀释每股收益260.770.78

中国工商银行利润表单位人民币百万元第三节商业银行的现金流量表现金及现金等价物

现金是指库存现金（CashonHand）和可以随时用于支付的银行存款。包括库存现金、运送中现金（Cashintransit）和银行存款（BankDeposit）。

现金等价物（Cash

Equivalent）是指银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

银行的现金等价物主要包括：缴存央行超额准备金、原始到期日不超过3个月的存放同业款项、从购买日起不超过3个月的债券投资。现金等价物虽然不是现金但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。因此现金流量表中的现金包括现金及现金等价物。现金流量表的原理及作用定义及作用

现金流量表（Cashflowstatement）是是反应商业银行在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。某一会计期间，现金及现金等价物的增减变动均应按规定格式在现金流量表中列示。编制现金流量表的目的在于通过如实反应商业银行各项活动的现金流入和流出情况，从而有助于使用者评价银行的现金流、现金充足程度和资金周转情况等。编制原理现金及现金等价物增减变动额=经营活动产生的现金流量(（Cashflowfromoperatingactivities）)+投资活动产生的现金流量（cashflowfrominvestingactivities）+筹资活动产生的现金流量（cashflowfromfinancingactivities）。现金流量表的格式与内容（一）经营活动产生的现金流量1.经营活动产生的现金流入项目(1)客户存款和同业存放款项净增加额(Netincreaseindepositsandduefrombanks)(2)向中央银行借款净增加额(Netincreaseinborrowingsfromcentralbank)(3)向其他金融机构拆入资金净增加额(Netincreaseinplacementsfromotherfinancialinstitutions

)(4)收取利息、手续费及佣金的现金(Cashreceivedfrominterests,feesandcommissions)(5)收到其他与经营活动有关的现金

(othercashreceivedrelatingtooperatingactivities)现金流量表的格式与内容（一）经营活动产生的现金流量2.经营活动产生的现金流出项目（1）客户贷款及垫款净增加额(Netincreaseinloansandadvancestocustomers)(2）存放中央银行和同业款项净增加额(Netincreaseindepositswithcentralbankandotherfinancialinstitutions)（3）支付利息、手续费及佣金的现金(Cashpaidforinterests,feesandcommissions)（4）支付给职工以及为职工支付的现金(Cashpaidtoandonbehalfofemployees)（5）支付的各项税费(Paymentsofalltypesoftaxes)（6）支付其他与经营活动有关的现金(Othercashpaidrelatingtooperatingactivities)（二）投资活动产生的现金流量1.投资活动产生的现金流入项目（1）收回投资收到的现金（Cashreceivedfromdisposalofinvestments）。（2）取得投资收益收到的现金（Cashreceivedfromreturnofinvestments）。（3）收到其他与投资活动有关的现金（Othercashreceivedrelatingtoinvestingactivities）2.投资活动产生的现金流出项目（1）投资支付的现金（Cashpaidforacquisitionofinvestments）（2）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（Cashpaidforpurchaseandconstructionoffixedassets,intangibleassetsandotherlong-term

assets）（3）支付其他与投资活动有关的现金（Othercashpaidrelatingtoinvestingactivities）现金流量表的格式与内容现金流量表的格式与内容（三）筹资活动产生的现金流量1.筹资活动产生的现金流入项目（1）吸收投资收到的现金（Cash

received

from

absorbing

investment）（2）发行债券收到的现金（Cashreceivedfrombondissue）（3）收到其他与筹资活动有关的现金（Othercashreceivedrelatingtofinancing

activities）2.筹资活动产生的现金流出项目（1）偿还债务支付的现金（Cashrepaymentsofamountsborrowed）（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（Cashpaidfordividendandprofitdistributionorinterestpayment）（3）支付其他与筹资活动有关的现金(Othercashpaidrelatingtofinancingactivities)。

项目行次上年数本年数项目行次上年数本年数一、经营活动产生的现金流量：1

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金22

客户存款和同业存放款项净增加额2

支付其他与投资活动有关的现金23

向中央银行借款净增加额3

投资活动现金流出小计24

向其他金融机构拆入资金净增加额4

投资活动产生的现金流量净额25

收取利息、手续费及佣金的现金5

三、筹资活动产生的现金流量：26

收到其他与经营活动有关的现金6

吸收投资收到的现金27

经营活动现金流入小计7

其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金28

客户贷款及垫款净增加额8

发行债券收到的现金29

存放中央银行和同业款项净增加额9

收到其他与筹资活动有关的现金30

支付利息、手续费及佣金的现金10

筹资活动现金流入小计31

支付给职工以及为职工支付的现金11

偿还债务支付的现金32

支付的各项税费12

分配股利、利润或偿付利息支付的现金33

支付其他与经营活动有关的现金13

其中：子公司支付给少数股东的股利、利润34

经营活动现金流出小计14

支付其他与筹资活动有关的现金35

经营活动产生的现金流量净额15

筹资活动现金流出小计36

二、投资活动产生的现金流量：16

筹资活动产生的现金流量净额37

收回投资收到的现金17

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响38

取得投资收益收到的现金18五、现金及现金等价物净增加额39

收到其他与投资活动有关的现金19

加：期初现金及现金等价物余额40

投资活动现金流入小计20

六、期末现金及现金等价物余额41

投资支付的现金21

现金流量表现金流量表的格式与内容（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（1）商业银行外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）；（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。（五）现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额(Netincreaseincashandcashequivalents)计算原理：现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用，进行移项得出：现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产，得出下列等式：现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额—费用本年发生额-非现金资产净增加额。（六）期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额。第四节商业银行的利润分配表利润分配表的原理及作用

定义利润分配表(StatementofProfitDistribution)是总括反映银行在一定时期内利润分配以及年末未分配利润情况的会计报表。它是损益表的一种附表，按年编制。作用报告主体利润分配情况和年末未分配利润情况利润分配表的内容与格式1.表头部分。包括报表名称、编制单位、报表时间和金额单位等内容。报表时间填列会计报告年度。2．正表部分。它同损益表一样，采用自上而下排列项目的报告式结构。分为两部分内容：(1)可供分配的利润总额；(2)利润的分配去向及其分配结果。

项目行次上年数本年数一、净利润1净利润项目，根据“本年利润”账户年终结转入“利润分配-未分配利润”账户的发生额填列。如为净亏损，应以负数填列，且其数字与利润表中“本年累计数”栏的净利润项目一致。

加：年初未分配利润2年初未分配利润、未分配利润项目，分别根据“利润分配-未分配利润”账户的年初、年末余额填列。

其他转入4“其他转入”项目，应根据“利润分配”账户所属该明细账户的本年贷方发生额填列。

二、可供分配的利润8可供分配的利润=净利润+年初未分配利润+其他转入

减：提取法定盈余公积9各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

提取法定公益金10各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

提取职工奖励及福利基金11各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户本年借方发生额填列。

提取储备基金12各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

提取企业发展基金13各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

利润归还投资14各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

三、可供投资者分配的利润16可供投资者分配的利润=可供分配的利润-（提取法定盈余公积+提取法定公益金+提取职工奖励及福利基金+提取储备基金+提取企业发展基金+利润归还投资）

减：应付优先股股利17各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

提取任意盈余公积18各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

应付普通股股利19各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

转作资本（或股本）的普通股股利20各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。

四、未分配利润25未分配利润=可供投资者分配的利润-[应付优先股股利+提取任意盈余公积+应付普通股股利+转作资本（或股本）的普通股股利]

利润分配表第五节所有者权益变动表所有者权益变动表的原理和作用

所有者权益变动表（Statement

of

Changes

in

Owners’Equity）是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。在所有者权益变动表中，企业应单独列示反映下列信息：（1）所有者权益总量的增减变动。（2）所有者权益增减变动的重要结构性信息。（3）直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益变动表的内容与格式内容1.“上年年末余额”项目（Balanceattheendofprioryear）2.“会计政策变更”（Accountingpolicychanges）和“前期差错更正”（Priorerrors’correction）3.“本年增减变动额”项目（Balanceatthebeginningofcurrentyear）（1）“净利润”项目（Netincome/loss）（2）“其他综合收益”（3）“所有者投入和减少资本”(4)“利润分配”（Profitdistribution）

①“提取盈余公积”项目（Appropriationofsurplusreserve）②“提取一般风险准备”项目（generalriskreserve）③“对所有者(或股东)的分配”项目（Profitdistributedtoowners/stockholders）(5)“所有者权益内部结转”

①“资本公积转增资本(或股本)”项目（Capital(orstock)transferredfromcapitalsurplus）②“盈余公积转增资本(或股本)”项目（Capital(orstock)transferredfromsurplusreserve）③“盈余公积弥补亏损”项目（Recoveryoflossesbysurplusreserve)

项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额

加：会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）

（一）净利润

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1.可供出售金融资产公允价值变动净额

（1）计入所有者权益的金额

（2）转入当期损益的金额

2.现金流量套期工具公允价值变动净额

（1）计入所有者权益的金额

（2）转入当期损益的金额

（3）计入被套期项目初始确认金额中的金额

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

4.与计入所有者权益项目相关的所得税影响

5.其他

上述（一）和（二）小计

（三）所有者投入和减少资本

1.所有者投入资本

2.股份支付计入所有者权益的金额

3.其他

（四）利润分配

1.提取盈余公积

2.提取一般风险准备

3.对所有者（或股东）的分配

4.其他

（五）所有者权益内部结转

1.资本公积转增资本（或股本）

2.盈余公积转增资本（或股本）

3.盈余公积弥补亏损

4.一般风险准备弥补亏损

5.其他

四、本年年末余额

所有者权益变动表第六节经营绩效评估盈利能力指标

盈利能力（Proftability）指标衡量商业银行运用资金赚取收益同时控制成本费用支出的能力。盈利能力的核心是资产收益率（ReturnonAsset，ROA)和权益报酬(ReturnonEquity，ROE)盈利能力指标（一）资产收益率资产收益率（Returnonassets，ROA）又称投资报酬率、平均总资产回报率Returnonaveragetotalassets）等，即银行税后净利润与期初和期末总资产的平均数之比，其计算公式为：

该指标用以衡量商业银行的管理效率，即银行管理层把银行资产转化为净收益方面的能力，或者说是银行运用其全部资金获取利润能力的集中体现。盈利能力指标（二）权益报酬率权益报酬率（ReturnonEquity，ROE)又称净资产收益率、股权收益率等，是银行税后净利润与资本总额（股东权益总额）之比，其计算公式为：该指标反映了银行资本的获利程度，是银行资金运用效率和财务管理能力的综合体现，也是杜邦财务分析法的核心指标。盈利能力指标（三）每股盈余每股盈余（EaringsPerShare,EPS）也称为每股收益，是净利润与发行在外的普通股股数的比值，反映普通股的获利水平。该指标越高，每一股可以分得的利润也就越多，股东的投资收益就越好，反之越差。计算公式为：

盈利能力指标（四）净息差净息差（NetinterestIncomeMargin,NIM）又称为净利息收益率,是利息净收入与生息资产总额之比，计算公式为：

该指标用以衡量利息收入与利息支出之间的毛利大小，能有效反映银行在筹资放款这一主要业务中的获利能力。Compare：净利差（Netinterestspread，NIS），是指是指平均生息资产收益率与平均计息负债成本率之差。盈利能力指标（五）净非利息收益率净非利息收益率（Netnon-interestIncomeMargin,NNIM）又称非利息净收入率、净非利息经营收益率，是净非利息收入与总资产之比，其计算公式为：

此指标不仅能反映银行的获利能力，而且能够反映出银行的经营管理效率。盈利能力指标（六）手续费及佣金收入占比手续费及佣金收入占比（Ratioofnetfeeandcommissionincometooperatingincome）的计算公式为：

经营增长指标经营增长指标主要反映商业银行的资本增值状况和经营增长水平。主要包括利润增长率、经济利润率2个指标。（一）利润增长率利润增长率（（AverageGrowthRatioofProfit）是反映商业银行利润的增减情况。其计算公式为：（二）经济利润率经济利润率（RatioofEconomicProfit）的计算公式为：资产质量指标

资产质量（AssetQuality）指标主要反映金融企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。（一）不良贷款率(Non-performingloansratio)不良贷款率指金融机构不良贷款占总贷款余额的比重。不良贷款(Non-performingloans,NPL)是指在评估银行贷款质量时，把贷款按风险基础分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，其中后三类合称为不良贷款。其计算公式为：资产质量指标（二）拨备覆盖率与贷款拨备率拨备覆盖率(AllowancetoNPL)是实际计提贷款损失准备对不良贷款的比率，即实际上银行贷款可能发生的呆、坏账准备金的使用比率。作用：拨备覆盖率是衡量商业银行贷款损失准备金计提是否充足的一个重要指标。拨备覆盖率是银行的重要指标，这个指标考察的是银行财务是否稳健，风险是否可控。此项比率应不低于100%，否则为计提不足，存在准备金缺口。比率越高说明抵御风险的能力越强。资产质量指标（三）杠杆率

杠杆率（leverageratio）是银行一级资本占其表内资产、表外风险敞口和衍生品总风险暴露的比率。其计算公式为：主要优点：一是反映股东出资的真金白银对存款人的保护和抵御风险的作用，有利于维持银行的最低资本充足水平，确保银行拥有一定水平的高质量资本(普通股和留存利润)。二是能够避免加权风险资本充足率的复杂性问题，减少资本套利空间。三是有利于控制银行资产负债表的过快增长。偿付能力指标偿付能力指标（Solvency

indicators）是指商业银行运用其全部资产偿付债务的能力，反映了银行债权人所受银行债权人所受保障程度，清偿力充足与否也影响银行的信誉。偿付能力不足的原因：根本原因是资本金不足，不能与资产规模相匹配；直接原因是资产损失过大使得净值小于零，负债不能得到完全保障。（一）资本充足率资本充足率（Capitaladequacy）是指银行自身资本和加权风险资产的比率，代表了银行对负债的最后偿债能力。其计算公式为：偿付能力指标（二）核心资本充足率核心资本充足率（Corecapitaladequacyratio）是指核心资本与加权风险资产总额的比率。其计算公式为：杜邦分析法综合分析法与杜邦分析法综合分析法，是将银行的经营业绩看作一个系统，从系统内盈利能力和多风险因素的相互制约关系入手进行分析。杜邦分析法是一种典型的综合分析法，其核心是净值收益率（ROE），该指标有极强的综合性。银行的经营业绩是一个包括多个因素的完整系统，其内部因素相互依存、相互影响，比率分析方法人为地将银行业绩分为4个方面，割裂了相互间联系。综合分析法弥补了这种不足，将银行盈利能力和风险状况结合起来对银行业绩做出评价。杜邦分析法(一)两因素的杜邦财务分析模型：

其中：ROE：股东收益率（ReturnonEquity）ROA：资产收益率（ReturnonAssets）EM：股本乘数（EquityMultiplier）=资产总额/股本账户总额，反映银行资金管理效率。杜邦分析法1.ROE是股东财富相关的重要指标。资产收益率（ROA）是银行盈利能力的集中体现，它的提高会带来ROE的提高，即ROE指标间接反映了银行的盈利能力。2.ROE指标也可体现银行的风险状况。提高股本乘数（EM），可以改善ROE水平，但也带来更大风险。一方面，股本乘数（EM）加大，银行净值比重降低，清偿力风险加大，资产损失较易导致银行破产清算。另一方面股本乘数（EM）会放大资产收益率的波动幅度，较大的股本乘数（EM），导致ROE不稳定。

杜邦分析法(二)三因素及四因素的杜邦分析方法模型：ROE=税前净营业利润(净利润)×总营业收入(税前净营业利润)×总资产(总营业收入)×总股本(总资产)ROE=税负管理效率×支出管理效率×资产利用率或：其中：PM:AU：TME：EME：杜邦分析法银行净利润率(ProfitMargin,PM)的提高，要通过合理的资产和服务定价来扩大资产规模，增加收入，同时控制费用开支使其增长速度小于收入增长速度才能得以实现，因而该指标是银行资金运用能力和费用管理效率的体现。资产利用率（AssetUtilization,AU）体现了银行的资产管理效率。银行的资产组合多样，各类资产在经营中都起一定作用，良好的资产管理可以在保证银行正常经营的情况下提高其资产利用率，导致ROA指标的上升，最终给股东带来更高的回报率。税负管理效率（TaxManagementEfficiecy，TME）定义为“税后净收入/税前净收入”，TME越高，反映银行的税赋支出越小，税赋管理较为成功。杜邦分析法

将PM分解为TME和EME后，就得到了四因素的杜邦分析模型。这一等式的每一组成部分分别说明了金融机构运营情况的不同方面，如下图所示：图：决定金融机构股东投资的收益率（ROE）的因素杜邦分析法例假设某银行的资产负债表和利润表显示如下数据：净利润=100万元；税前净营业利润=130万元；总营业收入=3930万美元；总资产=12200万元；总股本=730万元。则:ROE==，即13.7%显然，当这四个指标中任一项开始下降时，管理层都需要重新评估金融机构该领域的管理效率。第七节主要风险及其评价指标

商业银行风险的分类1.风险产生的原因：分为客观风险与主观风险；2.按风险的性质：分为静态风险和动态风险；3.按风险的形态：分为有形风险和无形风险；4.按风险的主体：分为资产风险、负债风险、中间业务和外汇风险；5.根据商业银行在经营过程中面临的风险：信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险和声誉及法律风险等。信用风险（一）信用风险的定义和组成信用风险（CreditRisk）又称违约风险(DefaultRisk)，是因交易对手由于各种原因无法履行合约或不履行责任而导致损失的可能性，即受信人不能履行还本付息的责任而使授信人的预期收益和实际收益发生偏离的可能性。

一是违约风险，指交易一方不愿或无力支付约定款项致使交易另一方遭受损失的可能性；二是信用价差风险，是指由于信用品质的变化而引起的信用价差变化而导致的损失，主要由于债务人信用等级或信贷资产评级的下调，信贷利差的扩大导致资产的经济价值或市值下降的可能性。信用风险（二）信用风险评价指标1.不良贷款率不良贷款率（(Non-performingloansratio)）计算本外币口径数据。不良贷款率指金融机构不良贷款占总贷款余额的比重。其计算公式为：不良贷款率是评价金融机构信贷资产安全状况的重要指标之一。不良贷款率高，说明金融机构收回贷款的风险大；不良贷款率低，说明金融机构收回贷款的风险小。坏账准备计提充足时，不良率一般控制在5%以内属于正常。信用风险分类：不良贷款是指在评估银行贷款质量时，把贷款按风险基础分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，其中后三类合称为不良贷款。正常类贷款定义为借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注类贷款定义为尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类贷款定义为借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。④可疑类贷款的定义为借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。⑤损失类贷款定义为在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。信用风险2.单一集团客户授信集中度单一集团客户授信集中度(Creditconcentrationratioofasinglegroupclient)计算本外币口径数据。计算公式：单一集团客户授信集中度不应高于15%。最大一家集团客户授信总额是指报告期末授信总额最高的一家集团客户的授信总额。信用风险3.单一客户贷款集中度单一客户贷款集中度(Creditconcentrationratioofasingleclient)指标计算本外币口径数据。计算公式：最大一家客户贷款总额是指报告期末各项贷款余额最高的一家客户的各项贷款的总额。单一客户贷款集中度应不高于10%。信用风险4.全部关联度全部关联度(Generizedcorrelationratio)计算公式如下：全部关联方授信总额是指商业银行全部关联方的授信余额，扣除授信时关联方提供的保证金存款以及质押的银行存单和国债金额。关联方包括关联自然人、法人或其他组织。全部关联度指标要求小于或等于50%。流动性风险（一）定义

商业银行的流动性风险（LiquidRisk）是指商业银行没有足够的现金来弥补客户取款需要和未能满足客户合理的贷款需求或其他即时的现金需求而引起的风险。流动性风险以其不确定性强、冲击力大，可能触发支付危机，甚至诱发金融危机等特点，而被誉为“商业银行最致命”的风险。流动性风险(二)流动性风险评价指标1.流动性覆盖率流动性覆盖率（Liquiditycoverageratio，LCR）是巴塞尔银行监管委员会在《流动性风险计量标准和监测的国际框架（征求意见稿）》中引入的新的短期流动性风险监管指标。其计算公式为：该指标的最低限为100%，银监会要求商业银行在2018年底之前该指标应达到100%。流动性风险2.净稳资金比率净稳资金比率（NetStableFundingRatio，NSFR）是巴塞尔银行监管委员会为鼓励商业银行增加长期稳定资金来源引入的又一新的流动性风险监管指标。其计算公式为：该指标用于度量银行较长期限内可使用的稳定资金来源对其表内外资产业务发展的支持能力。引入这一比率的目的是促进银行业机构的资产和业务融资更趋中长期化；该指标的最低限也为100%。流动性风险3.流动性比例流动性比例（LiquidityRatio）是财务分析中分析流动能力的重要指标，是流动性资产余额与流动性负债余额的比率，用公式表达为：该指标衡量的是商业银行流动性的总体水平，反映商业银行的短期偿债能力。该指标越高，表明营运资金越充足，说明商业银行的流动性越强，资金的偿付能力越强。目前我国银监会要求商业银行的这一比率不应低于25%。流动性风险4.存贷比存贷款比率（Loan-depositRatio）是贷款总额与存款总额的比率，其计算公式为：该指标是衡量商业银行流动性的传统总指标，反映商业银行的资产负债结构。该指标值越大，表明拥有更少的存款来源发放新的贷款或进行新的投资。存贷比由法定监管指标（不得超过75%）转为流动性监测指标。流动性风险5.拆借资金比例该指标反映商业银行资金营运过程中临时性资金的安排情况。该指标值不能太大，也不宜太小。6.流动性缺口率流动性缺口率（Liquiditygapratio）为90天内表内外流动性缺口与90天内到期表内外流动性资产的比例，用公式表达为：该指标是衡量商业银行流动性状况及其波动性的核心指标之一。银监会要求商业银行的这一比率不应低于-10%。流动性风险7.超额备付金率超额备付金率(Excessreservesrate)是指保证存款支付和资金清算的货币资金占存款总额的比率，用公式表达为：市场风险（一）市场风险的定义市场风险（MarketRisk）是指因市场价格（利率、汇率、股票价格和商品价格）的不利变动而使银行表内和表外业务发生损失的风险。市场风险存在于银行的交易和非交易业务中。市场风险可以分为利率风险、汇率风险、股票价格风险和商品价格风险，分别是指由于利率、汇率、股票价格和商品价格的不利变动所带来的风险。市场风险

利率风险（RateRisk）是由于市场利率波动造成的商业银行持有资产的资本损失和对银行收支的净差额产生影响的金融风险。产生原因：根本原因在于商业银行资产负债结构、数量和期限不匹配直接原因（即利率波动原因）来源于宏观经济环境、中央银行的货币政策、国际金融市场等。汇率风险(ExchangeRateRisk)是指银行在国际业务中，其持有的外汇资产或负债因汇率波动而造成价值的增减的不确定性。市场风险（二）市场风险的评价指标1.累计外汇敞口头寸累计外汇敞口头寸(AccumulativePositionOfForeignExchange)是指银行汇率敏感性外汇资产减去汇率敏感性外汇负债的余额。2.利率风险敏感度累计外汇敞口头寸=银行汇率敏感性外汇资产-汇率敏感性外汇负债

市场风险4.利率敏感比例3.利率风险缺口利率风险缺口（Interest

rate

sensitivegap）=利率敏感性资产-利率敏感性负债

当缺口为0时，银行不存在利率风险暴露，利差收益不受利率波动影响。若存在正缺口，利率下降时，固定利率负债较多，即较多负债的利率固定在高水平上，较多资产的利率随着市场利率下降，即利息收入减少的同时，利息支出成本增加，净利差减少。相反，若存在负缺口，较多的资产利率固定不变(即维持在较低水平)利息收入增加较少，同时较多负债利率上升，利息成本增加，使净利差减少。利率敏感比例（Interestsensitiveratio）为1时，银行不存在利率风险暴露，利差收益不受利率波动影响。指标值与均衡值差异越大，银行面临利率风险越大。操作风险管理（一）操作风险的定义1.操作风险的定义：由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。本定义包括法律风险，但不包括策略风险和声誉风险(strategicandreputationalrisk)。2.我国商业银行操作风险的特征（1）操作风险具有很强的突发性；（2）商业银行的操作损失事件呈二维分布（高频、低额＋低频、高额）；（3)人员因素引起的操作风险占了大多数；(4)商业银行操作风险的单笔损失金额呈逐年上升趋势；(5)我国商业银行操作风险职务犯罪严重；(6)我国商业银行操作风险分布特点明显（损失事件58%来自内部欺诈，损失金额49%发生在信贷部门）。操作风险管理（二）操作风险的评价指标和度量1.操作风险的评价指标2.操作风险的度量方法体系操作风险管理3.巴塞尔银行业监管委员会推行的度量方法（1）基本指标法用基本指标法（TheBasicIndicatorApproach，BIA）银行持有的操作风险资本应等于前三年总收入的平均值乘上一个固定比例(用α表示)其中，KBIA=基本指标法需要的资本，GI=前三年总收入的平均值，α=15%操作风险管理3.巴塞尔银行业监管委员会推行的度量方法（2）标准法在标准法（TheStandardisedApproach，SA）中，银行的业务分为8个产品部门。计算各产品部门资本要求的方法是，用银行的总收入乘以一个该产品部门适用的系数(用β值表示)。β值代表行业在特定产品部门的操作风险损失经验值与该产品部门总收入之间的关系标准法是按各产品部门计算总收入，而非在整个机构层面计算。操作风险管理总资本要求如下所示：KTSA=(GI1-8xβ1-8)。其中:KTSA=用标准法计算的资本要求；GI1-8=按基本指标法的定义，8个产品线中各产品线过去三年的年均总收入；β1-8=由委员会设定的固定百分数，建立8个产品线中各产品线的总收入与资本要求之间的联系。公司金融(β1)18%交易和销售(β2)18%零售银行业务(β3)12%商业银行业务(β4)15%支付和清算(β5)18%代理服务(β6)15%资产管理(β7)12%零售经纪(β8)12%表各业务部门β值操作风险管理（3）高级计量法

高级计量法(AdvancedMeasurementApproaches，AMA)是指银行用定量和定性标准，通过内部操作风险计量系统计算监管资本要求。常用的模型包括：内部衡量法（IMA）；损失分布法（LDA）；极值原理法（EVT）；贝叶斯网络法（BBN）；记分卡法（SCA）。声誉与法律风险1.声誉风险的定义

声誉风险是指由商业银行经营、管理及其他行为或外部事件导致利益相关方对商业银行负面评价的风险。2.法律风险的定义

法律风险是由于合约在法律范围内无效、合约内容不符合法律规定是要求而导致损失的可能性。专栏：香港东亚银行声誉危机专栏香港东亚银行声誉危机2008年9月22日，几则短信在香港东亚银行的客户间传开来，其内容皆指出东亚银行因为持有大量雷曼兄弟债券而出现不良财务状况，甚至将被政府接管，由此拉开了挤兑风波的序幕。9月23日下午4时50分，在东亚银行的意见分行，数十位老人排队提款，引发挤兑风潮。9月24日上午，一段关于东亚银行可能会破产的短信导致的挤兑风波进一步加剧，出现了400多人提款的场面。至下午5时，东亚银行各自动取款机的钱已被取尽。而此次事件的元凶就是由声誉风险引起的声誉危机。专栏香港东亚银行声誉危机应对措施：（1）报警。24日下午，东亚银行发表声明，称市场近日有关其财政不稳等的相关恶意谣传，绝非事实和全无任何事实根据。并且表示已经就这起恶意事件报警。（2）澄清事实。24日下午，东亚银行副行政总裁彭玉荣紧急召开记者会澄清事实，表明东亚银行有足够的现金应对储户提款。25日上午，东亚银行总行和分行门口均贴有公告，以驳斥谣言，也公布了对雷曼兄弟及美国国际集团的贷款余额分别为港币4.228亿元及港币4990万元。（3）稳定客户信心。香港金管局总裁任志刚出面力挺东亚银行，表示东亚银行的资金流动资金比率达40%，高于法定要求的25%；资本充足率为14%，高于法定要求的8%。港银行体系健全，亦有存款保险制度，十万元以下存款的客户，会完全受到保障，呼吁客户冷静。（4）稳定股市。长实主席李嘉诚入市购入东亚股份，香港金融管理局也向银行体系注入39亿港元，最终东亚银行止跌反弹，大涨5%。专栏香港东亚银行声誉危机东亚银行应对危机的经验启示：（1）对当事者——回收、补偿和协商。第一，一旦发生声誉危机，银行应不惜一切代价，回收不合格产品或取缔不当操作和服务，以示决心；第二，导致当事者利益受损时，银行必须主动承担责任，及时补偿，以示诚意；第三，当事者出现分歧时，及时协商，消除对立。（2）对权威机构——寻求帮助。权威机构以其权威性和第三方的公正性为商业银行正名、保证或支持，对银行危机的处理能起到事半功倍的作用。（3）对媒体——引导。第一，坚决否认负面评价及失真的报道，避免舆论向不可控制的方向发展；第二，声誉危机发生后，危机处理机构应尽快查清危机起源和引发过程，借助媒体公布真相，引导大众。第三，声誉危机确由银行自身实质错误引发时，应借助媒体传达歉意和悔恨，挽救信誉。（4）对银行自身——控制和补救，与员工积极沟通。面对危机，处理要迅速有力，及时控制；后期应积极补救自身声誉。同时注重与员工的交流，以增强其信心和凝聚力，传达积极信息。声誉与法律风险（二）声誉与法律风险的评价指标（三）商业银行声誉风险的防范机制商业银行声誉风险防控机制应主要构建好八大机制：（1）声誉风险排查机制；（2）声誉风险管理机制；（3）投诉处理机制；（4）信息沟通机制；（5）舆情监控机制；（6）声誉风险管理奖惩机制；（7）声誉风险信息管理机制；（8）声誉风险管理制度机制。商业银行声誉风险机制效用的策略：第一，保持商业银行的持续发展。第二，整个行业要共同努力。第三，积极履行社会责任；第四，建立和维护银行良好声誉，培养以声誉为导向的企业文化。第五，建立声誉危机管理的长效管理机制。声誉与法律风险案例（一）：商业银行资金实力、清偿力、风险经营效率和经营成果分析运用下列商业银行资产负债表和损益表对其资金实力、清偿力、风险经营效率和经营成果等方面进行分析。项目金额项目金额流动资产

短期储蓄存款31900现金2000拆入资金500存放中央银行款项6000短期借款9000存放同业款项1000发行短期债券1800拆出资金2000其他流动负债200短期贷款30000流动负债合计51900短期投资10000长期负债

其他流动资产2350长期存款3000流动资产合计53350长期储蓄存款20000长期资产

长期借款6000中长期贷款20000发行长期债券1000逾期贷款4000其他长期负债50长期投资5000长期负债合计30050固定资产2000负债合计81950其他长期资产1000所有者权益（或股东权益）：

长期资产合计32000实收资本（或股本）8000无形、递延及其他资产5000公积金300资产合计90350未分配利润100流动负债：

所有者权益合计8400向中央银行借款500负债及所有者权益90350短期存款8000

表某银行的资产负债表单位：人民币万元项目金额一、营业收入2750利息净收入2000利息收入7000利息支出5000手续费及佣金净收入50手续费及佣金收入200手续费及佣金支出150投资收益（损失以“—”号填列）200其他业务收入500二、营业支出450其他业务及管理费350其他营业支出100三、营业利润（损失以“—”号填列）2300加：营业外收入200减：营业外支出500四、利润总额（损失以“—”号填列）2000减：所得税费用300五、净利润（净亏损以“—”号填列）1700表某银行的损益表单位：人民币万元分析：1.资金实力分析商业银行的资金实力不仅表明它的资信能力，而且预示了发展潜力，可以用存款—资产比率来衡量，即存款总额与资产总额的比值。根据表中提供的数据可以计算：

该比率越大，说明存款总额在资产总额中的比重越大，表明该银行的资信越雄厚。该银行此指标为69.62%，说明资金实力尚可。2.清偿力分析备付金比率，是备付金与各项存款的比率。在我国目前制度下，银行的备付金包括在中国人民银行的存款和库存现金。根据表中提供的数据可以计算：短期可销售证券与总资产的比率。短期可销售证券是商业银行的二级准备，该比率越高，银行的清偿力越强。根据表中提供的数据可以计算：该银行该比率达到11.07%，说明该银行的二级准备也很充分。流动比率，是流动资产与流动负债之比，根据表中提供的数据可以计算：预计中的资金流入-流出比率。该比率反映的是预计中的资金流入量占预计中的资金流出量的比例。假定该银行的预计现金流入和流出分别是2000万元、4000万元，那么该银行的该比率为：该指标说明该银行预计的资金流入是资金流出的一半，另一半需要银行及时安排资金来源补足。3.风险分析（1）流动性风险比率。这是指短期投资与存款总额之比，即此公式中，短期投资代表银行对流动性的供给，存款总额代表对流动性的需要。该比率越高，说明银行对流动性的需要越小。该银行的流动性风险较小。(2)利率风险比率。这是指利率敏感资产与利率敏感负债之比，若该银行的利率敏感资产为50000万元，利率敏感负债为60000万元，则该银行的利率风险比率为：（3）信用风险比率。这是指贷款风险中可疑类贷款与损失类贷款的总额与资产总额之比。根据表中提供的数据可以计算：(4)资本风险比率。这是指所有者权益与风险资产之比。背景资料显示该银行的风险资产总额为78000万元，根据表中提供的数据可以计算：该银行的资本风险比率为11%，说明该银行能直接承担相当于其风险资产总额的11%的价值损失。若损失超过银行风险资产总额的11%，则银行债权人的利益就会受到威胁。4.经营效率分析经营效率的高低标志着银行的经营管理水平，相关考核指标主要有两个：(1)资产使用率。该比率是银行总收入与资产总额之比。该比率反映了银行资产的使用效率，即一定数量的资产能够实现多少收入。该比率越高，说明银行利用一定量的资产所获得收入越多，其经营效率越高。该银行的资产使用效率为8.97%，资产使用效率并不高。(2)财务杠杆比率。该比率是资产总额与资本总额的比率。该指标说明银行资本的经营效率，即一定量的资本能够创造多少倍的资产。该比率过大，说明资本不足，银行的经营风险越大；反之，说明一定量的资本创造的资产过少，资本没有得到充分利用。该银行的财务杠杆比率较低，资本还有进一步发挥作用的余地。5.经营成果分析(1)资产收益率。该指标是衡量银行盈利状况的最重要标志。该比率是指一元资产获得了多少净利润，反映了银行的获利能力。通常来说，银行的资产收益率在1%左右，该银行达到了1.88%，说明该银行的经营状况良好。(2)资本收益率。该比率是净利润与所有者权益之比。该比率反映了单位资本所能所得的净利润，不但反映了从盈利中增加资本的潜力以及资本运用效率的大小，而且决定了股东收益的多少，并影响股市行情，该银行的资本收益率达到20.24%，说明经营业绩良好。(3)收入利润率。该比率是银行净利润与总收入之比。该比率说明了银行能够支配的利润的多少。该比率越大，银行能支配的利润越多；反之则越小。该银行的利润率为20.99%，这是相当令人满意的。(4)银行净息差。这是银行净利息收入与盈利资产之比。根据表中提供的数据可以计算：由于银行收入主要来自于盈利资产，此比率越大，说明银行盈利资产的获利能力越强。该银行的净息差为2.3%，不算很高，但由于该银行有15000万元的证券投资和短期投资，占资产总额的16.6%，而证券投资收益不列入利息收入类，因而该银行的总体收益仍是不错的。声誉与法律风险案例（二）：商业银行盈利能力分析运用N商业银行资产负债表和损益表对其进行盈利能力分析。

项目201320122011

项目201320122011

资产

负债

1现金及存放同业2037513455102649存款4500025000180002拆放同业62002870290010同业拆入3000290010003投资有价证券82004000100011借入资金10000760095004贷款28100180001700012应付款项3500200027005应收账款15001200200013其他负债630033006746固定资产1801157514负债合计6780040800318747其他资产74603570860

所有者权益

8资产合计72015432103409915实收资本337519001880

16未分配利润840510345

17所有者权益合计421524102225表2011-2013年N银行的资产负债表单位：人民币百万元

项目201320122011

项目201320122011

收入

支出

1利息净收入100050020010其他营业支出320100302利息收入41002100160011业务及管理费11882623利息支出31001600140012其他支出781454手续费净收入65502013支出合计5161831375手续费收入907035

利润

6手续费支出25201514税前利润6724751997其他营业收入10510411515减：所得税201142.559.78其他收入184116税后利润471332.5139.39收入合计1188658336

表2011-2013年N银行的损益表单位：人民币百万元分析：根据该银行的资产负债表和损益表，以2013年为例，该银行盈利状况的计算过程如下：总有息资产=拆放同业+投资有价证券+贷款=6200+8200+28100=42500（百万元）总有息负债=存款+同业拆入+借入资金=45000+3000+10000=58000（百万元）总资本=4215（百万元）总利息收入=4100（百万元）总利息支出=3100（百万元）税前利润=672（百万元）支付所得税=201（百万元）税后利润=471（百万元）非利息经营收入=手续费收入+其他营业收入=90+105=195（百万元）非利息经营支出=手续费支出+其他营业支出=25+320=345（百万元）非经营收入=其他收入=18（百万元）非经营支出=业务及管理费+其他支出=118+78=196（百万元）用同样的方法，可以计算出2011年和2012年的相关数据，将它们列入下表中。项目201320122011总资产702154321034099总有息资产425002487020900总有息负债580003550028500总资本421524102225总利息收入410021001600总利息支出310016001400税前利润672475199支付所得税201142.559.7税后利润471332.5139.5非利息经营收入195174150非利息经营支出34512045非经营收入1841非经营支出19683107表N银行的盈利分析数据单位：人民币百万元根据银行盈利分解法的计算公式，我们可以得到N银行的各项盈利比率，然后将它们列入表中。指标