第12章-电子商务税收

第12章电子商务税收

本章提要：通过本章的内容，应当了解电子商务税收的特点和原则，熟悉电子商务税收管辖权模式，了解电子商务的税收征管与税源监控，以及电子商务的税务稽查。

了解我国对电子商务税收规则。理解电子商务的国际避税以及电子商务的国际税收的法律问题。

电子商务税收概述12.1电子商务的税收征管12.2电子商务的国际税收12.3

本章小结12.4本章案例12.512.1电子商务税收概述

12.1.1电子商务与税收电子商务是21世纪信息化社会贸易活动的主要表现形式，交易方式突飞猛进的变化，打破了由传统税收法律解决电子商务税收及相关问题的平衡状态，出现了许多法律的空白和盲点，已经对原有的税收法律制度提出严峻的挑战。

1．传统税收种类的划分（1）按征收对象的属性划分为所得税、流转税、财产税和行为税（2）按税收管辖权划分为国内税收和涉外税收

2．税收管辖权的概念在国际税收法律制度中，税收管辖权是一个重要的概念，它是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。

税收管辖权意味着主权国家在税收方面行使权力的完全自主性，即对本国税收立法和税务管理具有独立的管辖权力。同时也意味着处理本国税收事务时不受外来干涉和控制。

税收管辖权原则有两个：属地原则和属人原则，如表12-1所示。

3．电子商务对税收法律制度产生的影响电子商务的出现和发展，将会在税收制度、税源、税基、税收政策、税收征收管理等诸多方面产生较大的影响。

（1）对基本税收制度的影响（2）对税源的影响（3）对税基的影响

（4）税收政策的影响

（5）对税务征收管理的影响①税收管辖的确定。②纳税义务发生地的确定。③进出口管理。④源泉管辖和代扣代缴方式的采用。⑤税务日常管理。⑥税务案件稽查。

12.1.2电子商务税收的特点电子商务是基于因特网之上的商务活动，其贸易的形式、途径、手段均与传统的实物交易有本质的差别，由此带来的税收问题必然有其自身的特点。

1．虚拟化

2．跨国性

3．隐蔽性

4．便捷性

12.1.3电子商务税收的原则由于电子商务的发展，打破了由传统税收法律制度解决电子商务税收及相关问题的平衡状态，出现了法律的空白和盲点，已经对原有的税收法律制度提出了严峻的挑战。

因此，在此背景下研究电子商务环境下的税收法律体系的构建将直接影响和制约电子商务的发展。

这对于规范和促进电子商务的发展有着十分重要的意义和作用。电子商务税收法律体系构建的基本原则如下。

1．以现行的税收原则为基本原则（1）税收法定原则。（2）税收公平原则。（3）税收效率原则。（4）技术先导原则。（5）社会政策原则。（6）简化、适用原则。

2．税法中性原则

3．前瞻性原则

4．维护国家税收利益的原则12.2电子商务的税收征管

12.2.1电子商务税收管辖权模式世界各国实行的税收管辖权并没有一个统一的模式，按照税收控制要素即住所、机构及收入来源，有实行三种管辖权的，有实行两种管辖权的，也有只实行一种管辖权的。

国际电子商务使得各国对所得税来源地的判定发生了争议。

12.2.2电子商务的税收征管与税源监控

1．电子商务给税务征收管理带来许多新问题（1）使纳税主体具有不确定性（2）使课税依据发生动摇（3）使征税主体措手不及

2．电子商务的税收征管与税源监控（1）界定征税范围和税收管辖权（2）使用电子商务交易专用发票（3）实现税收电子化（4）加快网络系统建设和人才培养

12.2.3电子商务的税务稽查

1．建立电子稽查制度

2．确立电子账册和电子票据的法律地位

3．采用独立固定的税率和统一税票

4．推行消费地银行扣缴义务

5．开展网上宣传咨询和监控

6．加强国际交流和协调

12.3电子商务的国际税收

12.3.1电子商务与国际避税电子商务具有高度的流动性和隐蔽性，严重侵蚀了现行税基，并直接导致各国新的避税形式的出现。

1．利用电子商务的隐蔽性避税

2．利用电子商务的流动性避税

3．利用电子商务的侵蚀性避税

12.3.2电子商务的国际税收的法律问题

1．收入种类和来源地的确定

2．常设机构的认定

3．关税问题

4．税收管辖权问题

5．电子征税体制建立问题

12.3.3我国对电子商务税收规制虽然我国电子商务市场刚刚启动，但是发展势头迅猛，市场前景极为广阔。

我国电子商务的税收政策，既要促进电子商务的发展，为电子商务创造一个宽松的外部环境；又要采取措施，防止企业通过因特网络偷漏税款。

因此，借鉴国际先进经验，并结合我国国情，应加强以下几个方面有关电子商务的税收规制。

1．制定符合我国国情的税收政策2．适当优惠原则

3．居民管辖和地域管辖并重原则4．修改税收实体法5．进一步完善税收征管法6．完善电子商务的相关法律7．加强国际税收协调与合作本章小结税收管辖权是一个重要的概念，它是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。

税收管辖权意味着主权国家在税收方面行使权力的完全自主性，即对本国税收立法和税务管理具有独立的管辖权力，同时也意味着处理本国税收事务时不受外来干涉和控制。

税法的基本原则包括税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、税收技术先导原则、税收社会政策原则等五大原则。

随着电子商务的迅猛发展，越来越多的企业从中取得了巨大的利润，与此形成鲜明对比的是各国政府在对电子商务行为征税方面却显得越来越捉襟见肘。

本章列举并探讨了电子商务税收中出现的主要问题，随后，论述了电子商务税收征管问题和国际避税问题。

针对以上这些问题，介绍了世界各国及一些国际组织在电子商务税收中的对策，并重点论述了我国解决电子商务税收