税务稽查取证与笔录制作规范课件

袁森庚

2023/3/91稽查证据理论与实务稽查证据理论分析稽查证据实务分析询问笔录制作规范2023/3/92税务稽查证据理论分析稽查证据的法律真实与客观真实稽查证据的属性稽查证据的种类及要求稽查证据的证明对象稽查证据的证明要求2023/3/93国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复国税函发［1996］653号

企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额,以此作为罚款的依据.2023/3/95关于企业虚报亏损适用税法问题的通知﹙2005、3、4﹚一、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》第63条处理；二、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》第64条第一款处理。2023/3/96稽查证据的属性真实性关联性合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、程序合法。2023/3/97某县地税局稽查局在检查工作中发现某公司2004年10月少申报收入40万元，少缴税款2万元，稽查人员认定为该公司偷税。除要求公司补税、对之加收滞纳金外，并对该公司处以2万元的罚款。该公司认为没有偷税，针对罚款直接向法院提起诉讼。而且提供了一份借款合同证明：40万元收入被另一家公司借走，至今未还。所以，不存在少申报收入的情况。2023/3/99

陈德惠律师事务所自１９９４年１１月成立后，在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定期定额征收方式。经大连市地税局稽查分局收集证据证明，陈德惠律师事务所自１９９５年至1999年，采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款，共偷逃企业所得税、营业税、城建税、教育费附加共计人民币１１４万多元。２０００年１２月５日，大连市地税局稽查分局依法对该律师事务所下达了《税务处理决定书》。

2023/3/9102005年1月20日，某县地税局两位检查人员对三星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该公司2004年10月少申报税款3200元。认定三星公司存在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿和凭证资料。公司会计申辩：未申报税款是因为当时自己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果，就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。该公司会计拒绝签字。检查人员把复印的资料带回了稽查局。2023/3/911

2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累计达32．8万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。

2023/3/913程序的价值1、提高法律公正的直观度和认同度。2、控制权力的滥用。3、增强法律的理性，体现法律的文明精神。4、体现执法的规范性。米兰达规则：你有权保持沉默，但是你所说的一切都将成为呈堂证供；你有权请律师，如果没有钱，国家会为你指定一位。毒树之果理论2023/3/9142003年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公司2002年纳税情况进行全面检查，检查结论为该公司少申报税款5万元，决定按《征管法》第63条补税5万元，加收滞纳金1万元，并罚款2.5万元。同年5月，有人向市国税局稽查局举报该公2002年度有偷税行为，市国税局稽查局检查结论为该公司偷税7万元，决定再补税2万元及加收滞纳金0.4万元。同年12月，省国税稽查局又抽查到该公司，检查结论为该公司偷税10万元，决定再补税3万元，加收滞纳金0.6万元。该公司起诉到法院，并要求税务机关解释哪次检查结论正确？2023/3/915稽查证据的种类及其要求物证书证证人证言当事人陈述鉴定结论勘验笔录、现场笔录视听资料对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形成的工作记录和获取的资料。对专家意见的认识2023/3/917稽查证据的证明对象当事人的违法事实执法程序的合法性执法的公正性执法主体的合法性2023/3/918稽查证据的证明要求确实：对证据的质的方面的要求。充分：对证据的量的规定。2023/3/919

2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对其核定征收。核定的应纳税所得率为10%。而应纳税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说明：99年付200万、2000年付400万、2001年付600万、2002年付500万。因此，稽查局对工程队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定。2023/3/9212004年11月，某县地税局稽查局对三维设计院2003年度纳税情况进行检查，发现该单位2003年度采取收入冲成本的手段偷税，其中5月份申报收入87200元，还有一笔直接收取的现金收入4000元未计收入而造成偷税。问：认定纳税人需要收集哪些证据？2023/3/922证据充分性的标准刑事案件最低标准：排除合理怀疑行政最低标准:明显优势证据民事案件最低标准：高度概然性或证据优势2023/3/923有一个工程项目，甲、乙双方签定了施工合同，甲方也有支付工程款（现金支付），乙方也开具建安发票。稽查人员是否要进一步取证施工合同的真实性？工程款的合理性？发票的合法性？有一加油站，从合法途径购进的油销售后的收入都申报了。但从走私途径购进的油销售后的收入，加油站的记账人员记在一本工作簿上，这部分收入未申报纳税。现有记载销售情况的工作簿，记账人员的陈述。能否定案？2023/3/925审查证据充分性应注意的问题是否符合某一违法行为的构成要件；是否形成证据链，相互印证，避免孤证；是否达到最低证明标准。2023/3/926注意调查收集证据的合法性取证程序的合法性取证主体的合法性取证手段的合法性取证权限的合法性税务机关无侦察权税务机关无搜查权税务机关不能入住宅检查税务机关无权在公路上拦车检查2023/3/929调查收集证据的方式检查提交鉴定勘验调取有关材料调查询问2023/3/930检查人员发现某公司自建行为未申报纳税，对其会计作如下询问：？你什么学校毕业？：某某财校。？哪年毕业？：前年。？有会计上岗证吗？：有的。？你如何理解自建行为？：什么自建行为？不太清楚。？娱乐业的营业税税率全国是否都一样？：当然一样。？你是如何进公司的？：是我舅舅叫我来的，他是公司的总经理。？介绍一下你公司的会计处理办法？2023/3/931询问笔录的规范首部：时间、地点、询问人、记录人、被询问人。正文：钢笔、碳素笔或电脑记录；采用问答式谈话；记录询问内容要真实、准确、详细、具体，不得随意取舍。对证人提供的物证、书证，要在记录中必须写明，并记明证据的来源。语言规范，字迹清楚。笔录的尾部：询问结束，对询问活动作出简要、客观评价。应将笔录交由被询问人核对，对没有阅读能力的，应向其宣读。如被询问人认为笔录有遗漏或者差错，应允许其补充或改正。修改过的笔录，应当由当事人在改动处签章或者押印。被询问人认为笔录无误的，要在笔录的每页签名、押印；当事人拒绝的，应当注明；有见证人的，见证人签名。2023/3/932询问笔录时间

年

月

日

时

分至

时

分

地点询问人

记录人

被询问人

，性别

，年龄

，工作单位及职业

住址

问：答：以上笔录我已看过﹙或向我宣读过﹚，和我说的相符。被询问人签名或盖章年

月

日2023/3/933笔录制作应注意的问题注意了解被询问的基本情况。交代询问人的身份，说明来意。告知不如实回答将要承担的法律责任。注意询问与案件有关行为的动机、目的、手段、结果。避免使用模糊语言。注意当事人的记忆力和感知力。把好签字关。注意拟定询问提纲：时间、地点、方式、方法、提问的问题及顺序、询问中可能出现的情况。2023/3/934简历、学历、所学专业、职务、在单位的地位、性格、个人爱好、生活习惯、家庭情况、心理状态。2023/3/935《征管法》第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。《征管法实施细则》第九十六条纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；（二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；（三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；

（四）有不依法接受税务检查的其他情形的。2023/3/9362005年1月，检查人员对A公司会计询问笔录：？你们