《初级会计实务》第一章第9节无形资产与其他资产

《初级会计实务》第一章第9节无形资产与其他资产第一页，共46页。一、无形资产

1、特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认性非货币性资产。

（1）不具有实物形态

（2）具有可辨认性（可脱离企业，单独出售、转让、授予许可、租赁、或者交换，比如说专利权）

（3）属于非货币性、长期资产

2、内容：

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。不包括商誉。考点：事实上是无形资产，但会计核算上不确认为无形资产。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。第二页，共46页。二、无形资产的的账务处理（无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、研发支出）

考点一、外购无形资产的取得（外购、自行研发）外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：银行存款等【例题1】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。

借：无形资产-非专利技术900000

贷：银行存款900000第三页，共46页。考点二、自行研究开发无形资产（掌握）1、归集第四页，共46页。研究或开发阶段发生支出时借：研发支出——费用化支出研发支出——资本化支出贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

2.结转：（1）费用化：期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出

“研发支出——费用化支出”期末无余额。第五页，共46页。（2）资本化：研究开发项目达到预定用途形成无形资产

资本化支出账务处理：发生支出时借：研发支出——资本化支出贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等达到预定用途时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出

“研发支出——资本化支出”期末可以有余额。注意：研发支出如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段，那么发生的费用应该全部费用化处理，计入当期损益，即管理费用核算。第六页，共46页。

【例题2】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。2012年发生研发支出300000元，假定符合开发支出资本化的条件。2012年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：

第七页，共46页。

（1）2011年发生的研发支出：

借：研发支出—费用化支出2000000

贷：银行存款等2000000

（2）2011年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用2000000

贷：研发支出—费用化支出2000000第八页，共46页。

（3）2012年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出—资本化支出300000

贷：银行存款等300000

（4）2012年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产300000

贷：研发支出—资本化支出300000【判断题】开发阶段的支出都作为无形资产的成本（）。第九页，共46页。

【正确答案】×

【答案解析】开发阶段的支出应区分满足资本化和不满足资本化，满足资本化的支出计入成本。

【单选题】（2008）2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（

）万元。

A.0

B.150C.650

D.800第十页，共46页。

【答案】C【解析】本题只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。

【单选题】（2012）2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。

A.100

B.160

C.260

D.660第十一页，共46页。【正确答案】C

【答案解析】无形资产费用化支出影响当期利润总额。【多选题】（2012）下列各项中，应计入相关资产成本的有（）.

A.经营租入管理用设备的租赁费

B.取得长期股权投资发生的相关税费

C.购进原材料在运输途中发生的合理损耗

D.按法定程序申请取得专利而发生的费用第十二页，共46页。【正确答案】BCD

【答案解析】本题考核计入相关资产成本的知识。经营租入管理用设备的租赁费不计入相关资产成本。【判断题】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部资本化。（）第十三页，共46页。

【正确答案】×

【答案解析】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。第十四页，共46页。三、无形资产的摊销(掌握)摊销无形资产的范围使用寿命有限的无形资产应进行摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销，每期期末进行减值测试使用寿命有限和不确定的都计提减值准备摊销方法包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定实现方式，应当采用直线法摊销。无形资产摊销一般情况下采用直线法摊销残值使用寿命有限的无形资产，残值一般应视为零。摊销期预计使用年限和法律保护、合同协议年限不一致，按孰短原则确定摊销期摊销的起点和终点企业应当按月对无形资产进行摊销，取得当月起开始摊销，处置当月不再摊销。第十五页，共46页。

企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；

出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。（制造费用）

无形资产摊销的会计处理：借：其他业务成本（出租）制造费用、制造费用（生产用）管理费用（自用）贷：累计摊销第十六页，共46页。

【例题3】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元。

每月摊销分录（没有指明用途，记入管理费用）：

借：管理费用40000

贷：累计摊销40000

【例题4】2012年1月1目，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

借：其他业务成本30000

贷：累计摊销30000第十七页，共46页。

【单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。

A．无形资产都应该按系统合理的方法摊销

B．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销

C．无形资产可能有残值

D．无形资产的摊销方法只有直线法第十八页，共46页。【答案】C【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日改专利权的账面价值为（）万元。

A.2160B.2256C.2304D.2700

第十九页，共46页。【参考答案】B【解析】本题考核无形资产的核算。2009年12月31日该专利权的账面价值=[(2700+120-（2700+120）/5]=2256（万元）

。【判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）第二十页，共46页。

【答案】√【单选题】（2012）下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直接法和生产总量法

第二十一页，共46页。【答案】B

【答案解析】出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本。【多选题】（2007）企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）

A.管理费用

B.制造费用

C.财务费用

D.其他业务成本第二十二页，共46页。【正确答案】ABD【判断题】（2012）使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（）

第二十三页，共46页。【正确答案】×

【答案解析】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销。【判断题】对于企业取得的无形资产，均应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（）第二十四页，共46页。【正确答案】×【答案解析】对于企业取得的无形资产使用寿命不确定的不进行摊销。四、减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第二十五页，共46页。

【多选题】（2008）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。

A．坏账准备

B．存货跌价准备

C．无形资产减值准备

D．固定资产减值准备

第二十六页，共46页。【参考答案】AB【答案解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。【多选题】（2009）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。

A.原材料盘亏损失

B.固定资产减值损失

C.应收账款减值损失

D.无形资产处置净损失第二十七页，共46页。【正确答案】BC【答案解析】固定资产减值损失、应收账款减值损失列入利润表“资产减值损失”项目。【例题5】2012年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。甲公司应作如下会计处理：

借：资产减值损失50000

贷：无形资产减值准备50000

引申：将来升值怎么办？不能转回减值准备第二十八页，共46页。【多选题】（2010）下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。

A.坏账准备

B.固定资产减值准备

C.存货跌价准备

D.投资性房地产减值准备第二十九页，共46页。【正确答案】BD【答案解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。第三十页，共46页。五、无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

借：银行存款无形资产减值准备累计摊销（或营业外支出）贷：无形资产应交税费营业外收入第三十一页，共46页。【例题6】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款500000

累计摊销220000

贷：无形资产600000

应交税费25000

营业外收入95000第三十二页，共46页。

【单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。

A.－2

B.1.6

C.3

D.8

第三十三页，共46页。【答案】B

【解析】转让无形资产净收益＝28－（50－20－5）－1.4＝1.6（万元）【多选题】（2009）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得自用土地使用权应确认为无形资产

C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回第三十四页，共46页。

【答案】BD【多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。

A．坏账准备

B．存货跌价准备

C．无形资产减值准备

D．固定资产减值准备第三十五页，共46页。

【答案】

AB【多选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A．对无形资产计提减值准备

B．企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出

C.摊销无形资产成本

D．企业内部研究开发项目开发阶段支出不满足无形资产确认条件第三十六页，共46页。

【答案】BD【单选题】（2010）甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日改专利权的账面价值为（）万元。

A.2160

B.2256

C.2304

D.2700

第三十七页，共46页。

【答案】B【解析】账面价值=[（2700+120）－（2700+120）÷5]=2256（万元）。第三十八页，共46页。【例题7】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交税金8万元，款项已存入银行。

要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

第三十九页，共46页。（１）借：研发支出――费用化支出１３０