浙江财经大学《管理会计》期末复习

课程考核办法期末考试成绩占70%，平时成绩占30%。期末考试采用闭卷形式。

平时成绩主要依据为期中考试成绩、平时作业和课堂表现情况评定。2023/3/101期中成绩占30%平时作业占50%课堂表现占20%第一页，共86页。2023/3/102基本教学内容章题目节第1章管理会计概论第1-4节第2章变动成本法第1-3节第3章本-量-利分析第1-2节第5章经营决策第2-4节第6章存货决策第1-4节第7章投资决策第1-3节第8章标准成本法

第1-3节第10章全面预算管理第1,3节第11章业绩考核与评价第1-4节第二页，共86页。第1章管理会计概论1.1

管理会计的定义1.2

管理会计的形成与发展1.3

管理会计的基本理论1.4

管理会计与财务会计的区别与联系2023/3/103第三页，共86页。2023/3/104管理会计的定义管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动，它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为规划、决策、控制和评价提供信息，并参与企业经营管理。管理会计信息的质量特征相关性一贯性灵活性简明性准确性客观性及时性成本效益平衡性第四页，共86页。管理会计的基本内容2023/3/105规划与决策会计控制与业绩评价会计规划：全面预算管理决策：经营预测

经营决策存货决策投资决策控制：标准成本法作业成本计算法业绩评价：业绩考核与评价第五页，共86页。2023/3/106管理会计与财务会计的区别与联系区别管理会计财务会计职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计侧重于核算和监督，属于报账型会计服务对象侧重于为企业内部管理层提供信息侧重于向外部利益相关者提供信息约束条件不受会计准则、会计制度的制约，具有很大灵活性必须接受会计准则、会计制度及其他法规的制约，灵活性较小报告期间不受固定会计期间的限制，按需要编制报告按规定的会计期间编制报告第六页，共86页。2023/3/107管理会计与财务会计的区别与联系区别管理会计财务会计会计主体多层次企业计算方法大量应用现代数学方法和计算机技术一般的核算方法信息精确程度相对精确力求精确，数字必须平衡计量尺度使用货币量度，也大量采用非货币量度，如实物量度、劳动量度、关系量度（市场占有率、销售增长率）等几乎全部使用货币量度第七页，共86页。2023/3/108联系起源相同目标相同基本信息同源服务对象交叉某些概念相同管理会计与财务会计的区别与联系第八页，共86页。第2章变动成本法2.1成本分类2.2混合成本的分解2.3变动成本法与完全成本法2023/3/109第九页，共86页。固定成本成本分类——按性态分类2023/3/1010业务量固定成本总额F业务量单位固定成本F/m业务量单位变动成本b业务量变动成本总额bm变动成本混合成本（半变动成本、半固定成本、延伸变动成本）第十页，共86页。11变动成本法与完全成本法的比较成本分类的标准不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同

销售成本的计算公式不同损益计算的步骤及结果不同

2023/3/10第十一页，共86页。2023/3/1012变动成本法与完全成本法的利润差异原因差异=完全成本法下的利润-变动成本法下的利润

=期末存货中固定制造费用

-期初存货中的固定制造费用三条基本规律：期末等于期初期末大于期初期末小于期初完全法等于变动法完全法大于变动法完全法小于变动法第十二页，共86页。13完全成本法的优缺点优点有利于企业编制对外报表；无须将成本划分为变动成本与固定成本；有利于管理人员重视设备利用率，减少设备的闲置缺点成本不按成本性态划分，无法使管理层通过本量利分析获得短期决策所需的有用信息；分配手续繁琐，有主观随意性；不利于进行合理的业绩评价。

对变动成本与完全成本法的评价2023/3/10第十三页，共86页。14变动成本法的优缺点优点有利于正确进行短期决策。有利于进行本量利分析，科学地进行销售预测和利润预测。有利于科学地进行成本分析和成本控制。有利于促使企业重视销售、防止盲目生产。减少成本计算的随意性。局限性不适应长期决策的需要。在改用变动成本法时，会由于降低存货成本、加大销售成本而影响当期实现的利润额，同时，也会暂时减少应交纳的所得税和应分配的利润，从而影响相关方面的收益。固定成本和变动成本的划分需合理、准确，否则会影响决策的科学性。但实务中这种划分是有难度的。2023/3/10第十四页，共86页。第3章本—量—利分析3.1本—量—利分析的基本假设3.2本—量—利分析*3.3本—量—利分析的扩展（自学）2023/3/1015第十五页，共86页。

盈亏临界点销售额2023/3/1016本-量-利分析——盈亏临界点分析盈亏临界点销售量1－变动成本率第十六页，共86页。2023/3/1017

盈亏临界点销售量第十七页，共86页。盈亏临界点的确定（多品种）（1）加权贡献毛益率法（2）顺序法

2023/3/1018本—量—利分析——盈亏临界点分析

×

（）第十八页，共86页。

2023/3/1019本—量—利分析——实现目标利润分析实现目标利润销售量实现目标利润销售额1－变动成本率第十九页，共86页。

2023/3/1020本—量—利分析——实现目标利润分析实现目标利润销售量实现目标利润销售额第二十页，共86页。

2023/3/1021本—量—利分析——敏感性分析第二十一页，共86页。

2023/3/1022本—量—利分析——敏感性分析单价的敏感系数最大经营杠杆第二十二页，共86页。第5章经营决策*5.1产品功能成本决策（自学）5.2品种决策5.3产品组合优化决策5.4生产组织决策*5.5定价决策（自学）2023/3/1023第二十三页，共86页。2023/3/1024品种决策在生产领域，围绕“是否生产”、“生产什么”、“怎样生产”等问题而展开的决策。品种决策“是否生产”的决策“生产什么”的决策“怎样生产”的决策生产何种新产品半成品是否进一步加工联产品是否进一步加工零配件自制还是外购的决策生产工艺决策亏损产品的决策是否接受特殊订货的决策第二十四页，共86页。2023/3/1025品种决策——生产何种新产品

不适用于两种或两种以上有限资源约束的情况第二十五页，共86页。2023/3/1026品种决策——生产何种新产品在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策。第二十六页，共86页。亏损产品生产能力无法转移时“实亏损”or“虚亏损”亏损产品生产能力可以转移时贡献毛益亏

or租金收入/贡献毛益转产2023/3/1027品种决策——亏损产品的决策第二十七页，共86页。

特殊订货是指客户提出的单价低于正常价格但高于单位变动成本的订货。企业若有剩余生产能力，可考虑接受客户的特殊订货。简单条件下的决策

追加订货量小于或等于剩余生产能力，且剩余生产能力无法转移，无需追加专属固定成本。若特殊订货的单价＞单位变动成本，则接受。若特殊订货的单价＜单位变动成本，则不接受。2023/3/1028品种决策——是否接受特殊订货的决策接受特殊订货的额外收益单位变动成本－×追加订货量＝（特殊价格）第二十八页，共86页。复杂条件下的决策当特殊订货影响正常销售量时要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的贡献毛益。如果接受特殊订货的贡献毛益大于这部分机会成本，可接受。当追加专属固定成本时

接受订货的贡献毛益大于专属固定成本时，可接受。剩余生产能力可以转移时要考虑机会成本——剩余生产能力转移所产生的收益。如果接受订货的贡献毛益大于这部分机会成本，可接受。2023/3/1029品种决策——是否接受特殊订货的决策第二十九页，共86页。决策方法：增量成本分析法、成本无差别点法自制方案不需要增加专用设备成本自制能力不能转移

自制零配件的单位变动成本＜外购单价，则应自制。

自制零配件的单位变动成本＞外购单价，则应外购。自制能力可以转移(考虑机会成本)自制方案需要增加专用设备成本2023/3/1030品种决策——零配件自制还是外购的决策第三十页，共86页。应进一步加工的条件：

应出售半成品的条件：2023/3/1031品种决策——半成品是否进一步加工的决策进一步加工后产成品的销售收入半成品的销售收入－＞进一步加工后产成品的成本半成品的成本－进一步加工后产成品的销售收入半成品的销售收入－＜进一步加工后产成品的成本半成品的成本－第三十一页，共86页。应进一步加工的条件：

分离后即出售的条件：2023/3/1032品种决策——联产品是否进一步加工的决策进一步加工后产成品的销售收入分离后的销售收入－＞可分成本进一步加工后产成品的销售收入分离后的销售收入－＜可分成本第三十二页，共86页。第6章存货决策6.1存货的成本6.2经济订购批量6.3存货决策模型的扩展应用6.4不确定情况下的存货决策*6.5零存货管理（自学）2023/3/1033第三十三页，共86页。2023/3/1034经济订购批量

第三十四页，共86页。2023/3/1035

令年成本订购批量Q变动储存成本变动订货成本年成本合计0第三十五页，共86页。2023/3/1036存货决策模型的扩展应用一次订货，边进边出情况下的决策

基本经济批量模型中的存货储备一次订货，边进边出情况下的存货储备库存量时间0库存量时间0第三十六页，共86页。2023/3/1037

第三十七页，共86页。2023/3/1038存货决策模型的扩展应用有数量折扣时的决策存在数量折扣，采购成本成为决策相关成本。相关总成本＝采购成本+变动订货成本

+变动储存成本第三十八页，共86页。2023/3/1039存货决策模型的扩展应用有数量折扣时的决策计算步骤：①计算无商业折扣条件下的经济批量和存货相关总成本；②计算按给予数量折扣的进货批量（低限或高限）进货时的存货相关总成本；③比较不同进货批量的存货相关总成本，最低存货相关总成本的进货批量就是有数量折扣的经济订购量。第三十九页，共86页。2023/3/1040存货决策模型的扩展应用订单批量受限时的决策实际工作中，许多供应商只接受整数批量的订单，如按打、吨等。

如果经济批量Q*不等于允许的订购量之一的话，就必须在Q*的两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。

第四十页，共86页。2023/3/1041存货决策模型的扩展应用储存量受限制时的决策每个企业的存储面积是有限的，存储量也就不能无限制扩大。在这种情况下，如果计算确定的经济订购批量大于存储约束性因素的数值（超过现有最大存储量），那么最佳的订购批量就是该约束性因素的值。

第四十一页，共86页。2023/3/1042存货决策模型的扩展应用订货提前期再订货点：企业发出订货单时尚有存货的库存量（R）R=交货时间×每日平均需用量=L×Y注意：在企业存货的每日需求量确定的情况下，订货提前期与经济批量无关，只是在达到再订货点时即发出订货单。

第四十二页，共86页。第7章投资决策7.1投资决策的基础7.2投资决策指标7.3几种典型的长期投资决策*7.4投资决策的扩展（自学）*7.5战略管理会计对传统投资决策指标的修正（自学）*7.6案例分析（自学）2023/3/1043第四十三页，共86页。投资现金流量(建设期某年的净现金流量)固定资产投资流动资金投资营业现金流量税后营业现金流量=营业收入-付现成本-所得税费用=净利润+折旧=收入×（1-税率）-付现成本×（1-税率）+折旧×税率项目终止现金流量收回的流动资金固定资产报废的现金流入2023/3/1044投资决策的基础——现金流量第四十四页，共86页。静态投资指标投资回收期投资报酬率动态投资指标净现值法获利指数内部报酬率2023/3/1045投资决策指标第四十五页，共86页。2023/3/1046几种典型的长期投资决策生产设备最优更新期的决策固定资产修理和更新的决策固定资产租赁或购买的决策第四十六页，共86页。2023/3/1047生产设备最优更新期的决策生产设备最优更新期的决策就是选择最佳的淘汰旧设备的时间，此时该设备的年平均成本最低。与生产设备相关的总成本在其被更新前共包括两大部分：运行费用消耗在使用年限内的设备本身的价值设备的年平均成本其中：C设备原值，Ct第t年的运行成本,Sn为n年后的设备余值第四十七页，共86页。2023/3/1048固定资产修理和更新的决策该决策是在假设维持现有生产能力水平不变的情况下，选择继续使用旧设备，还是投入新资产替换的选择问题，实际上是比较两个方案的年平均成本。新旧设备的总成本都包括两个组成部分：设备的资本成本和运行成本。在计算新旧设备的年平均成本时，要特别注意运行成本、设备大修理费和折旧费对所得税的影响。第四十八页，共86页。2023/3/1049固定资产租赁或购买的决策只需比较两种方案的成本差异及成本对企业所得税所产生的影响差异即可。租赁费用在成本中列支，因此企业还可以减少交纳所得税，即得到纳税利益。购买固定资产是一种投资行为，企业将支出一笔可观的设备款，但同时每年可计提折旧费进行补偿，折旧费作为一项成本，也能使企业得到纳税利益。企业在项目结束或设备使用寿命到期时，能够得到设备的残值变现收入。第四十九页，共86页。第8章标准成本法8.1标准成本及成本差异8.2变动成本差异的计算、分析和控制8.3固定制造费用成本差异的计算、分析和控制*8.4成本差异的账务处理（自学）2023/3/1050第五十页，共86页。2023/3/1051标准成本标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本的分类理想标准成本正常标准成本现实标准成本第五十一页，共86页。2023/3/1052标准成本的制定

单位产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本变动性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本单位产品标准成本某成本项目的价格标准该成本项目的数量标准第五十二页，共86页。2023/3/1053变动成本差异的计算、分析和控制变动成本差异分析的通用模式成本差异=实际成本-标准成本量差=（实际数量-标准数量）×标准价格价差=（实际价格-标准价格）×实际数量Q标Q实QPP标P实量差纯价差混合价差量差=（Q实－Q标）P标价差=（P实－P标）Q实第五十三页，共86页。2023/3/1054变动成本项目差异分析的责任归属

数量差异价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工工资率差异变动制造费用分配率差异主要责任部门主要是生产部门的责任【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）采购部门由人事劳动部门管理部门经理负责第五十四页，共86页。2023/3/1055固定制造费用成本差异的计算、分析和控制

＝－固定性制造费用成本差异实际固定性制造费用标准固定性制造费用三差异法下分差异的计算固定性制造费用成本差异实际固定性制造费用标准固定性制造费用预算固定性制造费用（-）（-）实际工时预算固定性制造费用（-）第五十五页，共86页。

＝－

＝（－）×＝（－）×2023/3/1056三差异法下分差异的计算固定性制造费用开支差异实际固定性制造费用预算固定性制造费用固定性制造费用能力差异预算产量下的预算工时实际产量下的实际工时固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异实际产量下的实际工时实际产量下的标准工时固定制造费用标准分配率第五十六页，共86页。2023/3/1057（1）实际数（已知）（2）预算数=预算工时×P标（3）实际工时×P标（4）标准成本=实际产量标准工时×P标三差异法（1）－（2）开支差异（2）－（3）能力差异（3）－（4）效率差异第五十七页，共86页。第10章全面预算管理10.1概述*10.2全面预算管理系统及管理程序（自学）10.3全面预算的编制*10.4战略型全面预算（自学）2023/3/1058第五十八页，共86页。2023/3/1059全面预算的构成业务预算内容：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）期末产成品存货预算；（7）成本预算；（8）销售及管理费用预算。财务预算内容：（1）现金预算表；（2）财务费用预算；（3）预计利润表；（4）预计资产负债表；投资预算筹资预算

第五十九页，共86页。2023/3/1060各项预算间的关系及编制流程第六十页，共86页。2023/3/1061全面预算的编制销售预算的编制

销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：

销售收入=销售量×销售单价

销售现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销第六十一页，共86页。2023/3/1062生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量

-预计期初产成品存货量预计期末产成品存货量=下期销售量×a%预计期初产成品存货量=上期期末产成品存货量第六十二页，共86页。2023/3/1063直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量

+预计期末材料存量-预计期初材料存量预计期末材料存量=下期生产需用量×a%预计期初材料存量=上期末材料存量第六十三页，共86页。2023/3/1064直接人工预算直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额

=预计生产量×单位产品直接人工小时

×小时工资率

不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。第六十四页，共86页。2023/3/1065制造费用预算

制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类。变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预定分配率

固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。第六十五页，共86页。2023/3/1066销售成本预算销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即

销售成本预算=产品单位成本×预计销售量第六十六页，共86页。2023/3/1067销售与管理费用预算销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。第六十七页，共86页。2023/3/1068现金预算现金预算是所有有关现金收支预算的汇总(基本格式见下表)，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。第六十八页，共86页。2023/3/1069预计利润表

预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同。预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。第六十九页，共86页。2023/3/1070预计资产负债表预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据业务预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。第七十页，共86页。2023/3/1071预算编制方法固定预算弹性预算零基预算概率预算滚动预算第七十一页，共86页。第11章业绩考核与评价11.1业绩考核与评价系统11.2以企业为主体的业绩考核与评价11.3以责任中心为主体的业绩考核与评价11.4基于EVA的业绩考核与评价*11.5基于战略的业绩考核与评价（自学）2023/3/1072第七十二页，共86页。2023/3/1073以企业为主体的业绩考核与评价

第七十三页，共86页。2023/3/1074

第七十四页，共86页。2023/3/1075基于净资产收益率的业绩考核与评价体系权益报酬率资产报酬率×权益乘数销售净利率×资产周转率1÷1－资产负债率净利润÷销售收入资产额÷÷资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标第七十五页，共86页。2023/3/1076责任中心责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位。为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本(费用)中心、利润中心和投资中心。第七十六页，共86页。2023/3/1077成本中心是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容。利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位。投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的这样一种责任中心。第七十七页，共86页。2023/3/1078内部结算价格计划制造成本型内部结算价格计划变动成本型内部结算价格计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格计划制造成本加利润型内部结算价格市场价格型内部结算价格双重内部结算价格第七十八页，共86页。2023/3/1079

第七十九页，共86页。2023/3/1080利润中心的业绩考核与评价毛利＝销售收入－销售成本注意：由于毛利增加而引起的经营费用的增加。部门贡献毛益

=销售净额-销售成本-部门直接费用营业利润=销售净额-销售成本-部门直接费用-部门间接费用第八十页，共86页。2023/3/1081投资中心的业绩考核与评价投资报酬率=营业利润/投资占用额=（营业利润/销售收入）×（销售收入/营业资产）=销售利润率×资产周转率投资报酬率综合反映了投资中心的经营业绩。作为评价指标考虑了投资规模，是一个相对指标。投资报酬率在使用中存在自身的缺陷：该指标可能会使管理者拒绝接受超出企业平均水平投资报酬率而低于该投资中心现有报酬率的投资项目，有损企业的整体利益。投资报酬率有可能导致决策的短视行为而损害公司的长远利益。

第八十一页，共86页。2023/3/1082投资中心的业绩考核与评价剩余收益＝部门边际贡献－部门资产应计报酬

＝部门边际贡献－部门资产×资本成本缺点：（1）剩余收益是一个绝对指标，从而使其难以在不同投资规模的投资