所得税近年考情分析本章综合性较强历年的出题分值

第十九章第一节二、资产负债表法的基本思第二节一、资产的计税基础（站在税务角度来确定●固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与规定就折旧方法、折旧年限以及固定元），5505055048070◎税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的（费用化部分）50%加计扣除；形150%摊销。会计准则规定，应根据无形资产的使用情况，区分为使用有限的无形资产与使用寿对于使用不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试（三）以公允价值计量的金融资产（性金融资产/可供金融资产税所得额时按照税定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。25%，200912311000 5000 5000照税定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。注意：对于税定实际发生时可以税前扣除的未决,如合同约定的等，仍然会【例题3·单项选择题】甲公司2009年12月31日涉及一项担保，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。假定税定担保涉及不得税前扣除,25%1000预计负债的计税基础是（）。 250025002500至20×9年12月31日尚未支付。按照适用税定，当期计入成本费用的4000万元工资支30004000400040004000其他负债如企业应交的罚款和滞等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为【例题6·计算分析题】A公司20×9年12月因当地有关环保的规定，接到环保部门20×912310＝500（万元）三、特殊或事项中产生资产、负债计税基础的确X，X－（40－20）万元，分录： 1001505050×所得税税率。◎税法：不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除【例题8·计算分析题】A公司20×9年发生了2000万元费支出，发生时已作为销售费分允许向以后年度结转税前扣除。A20×910000该费支出不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。税定，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500（10按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损抵减，虽不因资产负债的面价值55 （2 （220×92000－2000×25%，净利润＝－2000×25%）＝－2000×75%＝－1500（万元）◎假设2×10年1500万元，则 （1 （1◎假设2×11年1000万元，则分录： （1000×25%）250 第三节除与直接计入所有者权益的或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递20×1125250006计净残值为零。会计上按直计提折旧，因该设备符合税定的条件，计税时可采用表19－1 20×220×320×420×520×620×752552552552552552587175262350437525437350262O15027537545050052537525025O6210011210062015252825150账面价值＝实际成本－会计折旧＝525000－87500＝437500（元计税基础＝实际成本－税前扣除的折旧额＝525000－150000＝375000（元43750037500062500500×25%）15625 15 15账面价值＝525000－87500－87500＝350000（元计税基础＝实际成本－累计已税前扣除的折旧额＝525000－275000＝250000（元35000025000025000156259375 9 9账面价值＝525000－262500＝262500（元）计税基础＝525000－375000＝150000（元26250015000028125250003125 3 3账面价值＝525000－350000＝175000（元）计税基础＝525000－450000＝75000（元） 其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为28125元，当期应转回原3125 3 3账面价值＝525000－437500＝87500（元）计税基础＝525000－500000＝25000（元8750025000250009375 9 9 15 15A15000B100%B税合并条件，日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表19－2所示：表 63255—431O（3（3O1293 12600 递延所得税负债（4125×25%）111315A654231511商誉＝2400＋1031.25－187.5＝3243.75（万元3243.750，形成应纳税暂时性差异。按照准则规定，不再进一步时性差异的，或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。（可供金融资产公允价值变动对于递延所得税负债，应当根据适用税定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税定适用的所得税税注意：这就是法的思想●对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异 也不影响应纳税所得额，且该项中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生【例题3·多项选择题】在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）。三、特殊或事项中涉及递延所得税的确与直接计入所有者权益的或事项相关的所得税如对可供金融资产递延所得税的处理等。在企业合并中，方取得的可抵扣暂时性差异，如日取得的被方在以前期间发生的未弥补亏损等，按照税定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在日不符合递延所得税注意：日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明日的相关情况已经存在，预期被方在日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资【例题4·计算分析题】P330【例19－20】甲公司于20×8年1月1日乙公司80%股可抵扣暂时性差异300万元。假定日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。延所得税资产75万元。日确认的商誉为50万元。抵扣暂时性差异300万元。且该事实于日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 500 250借：递延所得税资产750 750第四节当期所得税是指企业按照税定计算确定的针对当期发生的和事项，应交纳给税务部门其中，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与之间的差异，按照以下计算征入＋（－）其他需要调整的因素＝应纳税所得额项易或事项的所得税影响。用表示即为：一是某项或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该或事项产生的递延所得参见第三节【例19－18【例题1·计算分析题】甲企业持有的某项可供金融资产，成本为500万元，会计期借：可供金融资产—公允价值变动1000 1000000 250000 250【例题2·计算分析题】P332【例19－22】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000（1）20×71月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500使用年限为10500 投资成本800万元，12月31日公允价值1应纳税所得额＝3000＋150＋500－400＋250＋75＝3575（万元）应交所得税＝3575×25%＝893.75（万元）借：所得税费用（倒挤） 9375000 562贷：应交税费——应交所得税8937 1000表19— 项差2211OO1【例题3·计算分析题】P333【例19－23】沿用【例题2】中有关资料，假定A公司×081155关资料如表19—4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和的差异。表19— 项差4411O1O当期所得税＝当期应交所得税＝1155（740×所得税费用＝1155－60＝1095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得