非流动资产会计核算

非流动资产会计核算

衡阳师范学院二○一○年五月主讲人：吴越衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之三～四1可供出售金融资产

持有至到期投资

长期应收款

长期股权投资

固定资产

无形资产

资产减值主要内容2一、可供出售金融资产P219可供出售金融资产是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。通常将企业购入的能可靠获得公允价值的股票、债券和基金，且未划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，归为此类。某项金融资产在确认时具体划分为哪一类，主要取决于管理层的投资意图。3

1.可供出售金融资产会计核算科目设置⑴“可供出售金融资产〞——核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，一般应按其类别和品种，分别“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞、“公允价值变动〞等进行明细核算。〔P220〕⑵“资本公积-其他资本公积〞——核算企业因可供出售金融资产公允价值变动而应直接计入所有者权益的利得和损失。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备〞科目。2.可供出售金融资产的会计确认P2194

可供出售金融资产有两个明显特征：⑴在活泼市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；⑵持有意图不十清楚确。可供出售金融资产和交易性金融资产同属金融资产中以公允价值计量的类别，但其最大区别就在于持有目的不同，以此区别进行具体确认。3.可供出售金融资产的计量与记录⑴初始计量与记录P220企业取得可供出售金融资产为股票的，按其公允价值与交易费用之和〔不含支付的价款中包5含的已宣告但尚未发放的现金股利，另借记“应收股利〞〕，借记“可供出售金融资产-本钱〞，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产-本钱〞，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息〞科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整〞〔在持有期间内按实际利率法进行分摊〕。6⑵期末计量与记录P220～221①债券投资利息的计提与溢折价的分摊资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息〞科目，按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益〞科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整〞。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产-应计利息，按7可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益〞科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整〞。②期末计价资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产-公允价值变动〞，贷记“资本公积——其他资本公积〞科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失〞科目，按应从所8有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积〞科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产-公允价值变动〞。对于已确认减值损失日后可有条件地转回〔P221〕。⑶出售的计量与记录P221出售可供出售金融资产的，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产-本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息〞，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公9积——其他资本公积〞科目，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。例题讲解：P221例2-124.可供出售金融资产的列报与披露图示在资产负债表“可供出售金融资产〞或“一年内到期的非流动资产〞列报工程中反映，以可供出售金融资产及其减值准备的科目余额分析填列。101112二、持有至到期投资P222持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的长期债券投资。1.持有至到期投资会计核算科目设置⑴“持有至到期投资〞——核算企业持有至到期投资的摊余本钱。一般应按其类别和品种，分别“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞等进行明细核算。⑵“持有至到期投资减值准备〞——核算企13

业持有至到期投资的减值准备。一般应按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。2.持有至到期投资的会计确认按持有至到期投资的定义和特征进行确认。3.持有至到期投资的计量与记录⑴初始计量与记录P222企业取得持有至到期投资，应按投资面值借记“持有至到期投资-本钱〞，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息〞，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞等14

科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整〞〔在持有期间内按实际利率法进行分摊，计入初始本钱的相关交易费用也列入此项，金额较小的交易费用那么一次性计入当期损益，不再分摊〕。⑵期末计量与记录P222～223①期末利息的计提与溢折价的分摊资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息〞科目，按持有至到期投资15

的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益〞科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整〞。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资-应计利息，按持有至到期投资的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益〞科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整〞。例题讲解：P223例2-1316②期末计价P223～225资产负债表日，应按账面价值与可收回金额孰低进行计量。持有至到期投资的可收回金额低于账面价值的，应按应减记的金额，借记“资产减值损失〞，贷记“持有至到期投资减值准备〞。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备〞，贷记“资产减值损失〞。例题讲解：P225例2-14、2-1517⑶出售的计量与记录P223出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-本钱、利息调整、应计利息〞，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。4.持有至到期投资的列报与披露在资产负债表“持有至到期投资〞或“一年内到期的非流动资产〞列报工程中反映，以持有至到期投资及其减值准备的科目余额分析填列。18金融资产确认与计量的归纳〔补充〕金融资产类别初始计量后续计量价值变动的处理交易性金融资产公允价值公允价值不计提减值准备；公允价值变动计入当期损益，至终止确认时再转入投资收益持有至到期资产公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）可计提减值准备；终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。贷款及应收款项公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）可计提坏账准备；终止确认或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值公允价值变动计入资本公积，至终止确认或减值时再转入当期损益（也可提减值准备）。19三、长期应收款P225长期应收款项一般包括融资租赁产生的应收款项、采用实质上具有融资性质的递延方式销售商品或提供劳务等产生的应收款项等。1.长期应收款会计核算科目设置⑴“长期应收款〞——核算企业的长期应收款项，一般应按债务人进行明细核算。⑵“未实现融资收益〞——核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。一般应按未实现融资收益工程进行明细核算。20

⑶“坏账准备〞——核算企业应收款项的坏账准备，一般应按其类别进行明细核算。2.长期应收款的会计确认以实质重于形式要求进行长期应收款确实认。3.长期应收款的计量与记录⑴初始计量与记录P225企业的长期应收款应按应收的合同或协议价款的公允价值〔即合同或协议价的未来现金流量现值或商品的现销价格〕确定相关收入，两者之间的差额应在合同或协议期间内以实际利率法进21

行摊销。下面以递延方式分期收款销售商品或提供劳务的事项为例。采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款〞，按应收合同或协议价款的公允价值〔折现值〕贷记“主营业务收入〞、按增值税额贷记“应交税费-应交增值税〔销项税额〕〞等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益〞〔在合同或协议期间内以实际利率法进行摊销〕。22

⑵期末计量与记录①期末对“未实现融资收益〞的摊销资产负债表日，应按长期应收款的本金余额和实际利率计算确定的利息收入，借记“未实现融资收益〞，贷记“财务费用〞。②期末计价长期应收款发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失〞科目，贷记“坏账准备〞。例题讲解：P225例2-16234.长期应收款的列报与披露在资产负债表“长期应收款〞〔或“一年内到期的非流动资产〞〕列报工程中反映，以长期应收款、未实现融资收益及坏账准备的明细科目余额分析填列。24四、长期股权投资P227长期股权投资是投资者以所有者身份，将资产投资于被投资单位取得相应的股份并成为被投资单位的长期股东，投资者按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应责任。其核算内容一般包括两方面：一是对子公司、联营企业、合营企业的投资；二是非以上三种情况且在活泼市场没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资〔否那么应划分为交易性金融资产或可供出售金融资产〕。251.长期股权投资会计核算科目设置P229⑴“长期股权投资〞——核算企业持有的采用本钱法和权益法核算的长期股权投资，一般应按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算。⑵“长期股权投资减值准备〞——核算企业长期股权投资的减值准备，一般应按被投资单位进行明细核算。⑶“投资收益〞——核算企业确认的投资收益或损失，一般应按投资工程进行明细核算。262.长期股权投资的会计确认以长期股权投资的定义和特征结合资产要素确实认条件进行确认。3.长期股权投资的计量与记录⑴初始计量与记录P227～229对长期股权投资进行初始本钱确认，应先区分其是否是因企业合并形成的。在此，我们仅讨论除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资。①以支付现金取得的长期股权投资P228应在购置日按企业合并本钱〔即实际支付的27包含相关手续费等必要支出但不含应自被投资单位收取的现金股利或利润的购置价款〕，借记“长期股权投资〔-本钱〕〞，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利〞，按支付的现金，贷记“银行存款〞等科目。②投资者投入的长期股权投资P228应按投资合同或协议约定的价值〔不公允的除外〕作为初始投资本钱，借记“长期股权投资〔-本钱〕〞，贷记“实收资本〞或“股本〞科目。28⑵后续计量与记录P228企业取得的长期股权投资，在确定其初始投资本钱后，在持续持有期间，应视对被投资单位的影响程度不同，分别采取本钱法或权益法进行后续计量与核算。①本钱法本钱法的适用范围是：对子公司投资及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。P228～22929本钱法核算特点是：“长期股权投资〞不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动〔除非被投资单位分配投资前已实现的净利润〕；持有期间被投资单位分配的利润或股利计入投资收益。本钱法的会计记录：按被投资单位宣揭发放的现金股利或利润中属于本企业的局部，借记“应收股利〞，贷记“投资收益〞〔属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱的收回，借记“应收股利〞科目，贷记“长期股权投资〞。〔例题讲解：P229例2-17〕30

②权益法权益法的适用范围是对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。P231权益法核算特点是：“长期股权投资〞的账面余额反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投资本钱，即“长期股权投资〞随被投资单位所有者权益总额的变动而变动；持有期间被投资单位分配的利润或股利冲减长期股权投资的账面价值。P231权益法的会计计量与记录：31

[1]初始投资本钱的调整P232长期股权投资的初始投资本钱小于〔大于或等于那么无需调整〕投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资-本钱，贷记“营业外收入〞科目。例题讲解：P232例2-19、2-20[2]投资损益确实认P232根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资-损益调整〞，贷记“投资收益〞〔如被投资单位发生净亏损那么做相反的32

会计分录，但以其账面价值减记至零为限〕。被投资单位以后宣揭发放现金股利或利润〔如为股票股利那么仅在备查簿中登记〕时，企业计算应分得的局部，借记“应收股利〞，贷记“长期股权投资-损益调整〞。例题讲解：P233例2-21、2-22[3]被投资单位其他所有者权益变动的处理被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动〞，贷记33

或借记“资本公积——其他资本公积〞科目。例题讲解：P234例2-23⑶期末计价资产负债表日，长期股权投资应按账面价值与可收回金额孰低进行计量。发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失〞科目，贷记“长期股权投资减值准备〞。例题讲解：P263例2-2934

⑷出售的计量与记录P235处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞，按其账面余额，贷记“长期股权投资〞，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利〞科目，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。处置采用权益法核算的长期股权投资的，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积〞科35目，贷记或借记“投资收益〞科目。例题讲解：P231例2-184.长期股权投资的列报与披露在资产负债表“长期股权投资〞列报工程中反映，以长期股权投资、长期股权投资减值准备的科目余额分析填列。图示363738五、固定资产P242固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个计年度的有形资产。1.固定资产会计核算科目设置⑴“固定资产〞——核算企业持有的固定资产原价。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件等，也通过本科目核算，一般应按固定资产类别和工程进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定39资产〞明细科目。⑵“累计折旧〞——核算企业固定资产的累计折旧，一般应按固定资产的类别或工程进行明细核算。⑶“固定资产减值准备〞——核算企业固定资产的减值准备。⑷“固定资产清理〞——核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，一般应按被清理的固定资产工程进行明细核算。40资产〞明细科目。⑸“在建工程〞——核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，一般应按“建筑工程〞、“安装工程〞、“在安装设备〞、“待摊支出〞以及单项工程等进行明细核算。412.固定资产的会计确认P242以固定资产的定义及特征结合资产要素确实认条件进行确认。3.固定资产的计量与记录⑴初始计量与记录P242～243固定资产应按取得各项资产的本钱进行初始计量，包含固定资产到达预定可使用状态前实际发生的全部合理的、必要的支出。具体说来，要结合固定资产的不同来源初始计量如下：42①外购固定资产P243其本钱包括买价、相关税费〔一般纳税人可抵扣的增值税进项税额除外〕，以及为使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费、场地整理费等。企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产本钱的金额，借记“固定资产〞，贷记“银行存款〞等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程〞科目，到达预定可使用状态时43再转入“固定资产〞。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购置价款的现值，借记“固定资产〞或“在建工程〞科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款〞科目，按其差额，借记“未确认融资费用〞科目〔在信用期间内按实际利率法摊销计入财务费用〕。②自行建造固定资产P243按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的全部必要支出，作为入账价值。通常包括工程物资本钱、人工本钱、相关税费、应予以资本44化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自行建造到达预定可使用状态的固定资产，按借记“固定资产〞，贷记“在建工程〞科目。已到达预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际本钱后再进行调整。③其他方式增加固定资产投资者投入的固定资产，应在办理移交手续之后，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。45融资租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用〔按实际利率法摊销〕。接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：1)同类或类似固定资46产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2)同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。47⑵后续计量与记录P243①计提折旧P244～249固定资产折旧是指在固定资产使用寿命〔综合考虑有形损耗和无形损耗〕内，按照确定的方法对固定资产的应计折旧额进行系统分摊。企业应对除已提足折旧仍继续使用及单独计价作为固定资产入账的土地外的所有固定资产计提折旧。应计折旧额＝固定资产的原价－固定资产预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额影响折旧费用的因素包括：1)固定资产原48值；(2)固定资产的预计使用寿命；(3)固定资产的预计净残值和已计提的减值准备累计额；(4)折旧方法的选择〔年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法〕。月末，企业按应计提的固定资产折旧，借记“制造费用〞、“销售费用〞、“管理费用〞、“研发支出〞、“其他业务本钱〞等科目，贷记“累计折旧〞。例题讲解：P246例2-24、P247例2-25、P248例2-25续49

②期末计价P244资产负债表日，固定资产应按账面价值与可收回金额孰低进行计量。发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失〞，贷记“固定资产减值准备〞。⑶后续支出的计量与记录P249固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的修理费用和更新改造支出等。其中符合固定资产确认条件的应予资本化〔即计入固定资产本钱〕，不符合的计入当期损益〔50

制造费用、管理费用、其他业务本钱、销售费用等〕。P250判断标准：如果一项固定资产的后续支出能增强固定资产未来的获利能力〔如延长固定资产的使用年限、提高产品的质量或降低产品本钱等〕，那么这些支出应当予以资本化；如果一项后续支出只是维持其现有的效劳潜能，没能增强固定资产的未来获利能力，而那么应予以费用化。经营租赁固定资产的改进支出那么直接资本化〔计入“长期待摊费用〞〕51

⑷终止确认的计量与记录P250企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理〞，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧〞，按其账面原价，贷记“固定资产〞。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理〞，贷记“银行存款〞、“应交税费-应交营业税〞等科目。收回出售固定资产的52

价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款〞、“原材料〞等科目，贷记“固定资产清理〞。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款〞等科目，贷记“固定资产清理〞。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出-处置非流动资产损失〞科目，贷记“固定资产清理〞；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出-非常损失〞科目，贷记“固定资产清理〞。如为贷方余额，借记“固定资产清理〞，贷记“营业外收入〞科目。534.固定资产的列报与披露在资产负债表“固定资产〞〔相关列报工程有在建工程、固定资产清理等〕中反映，以固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的科目余额分析填列。图示5455六、无形资产P251无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。1.无形资产会计核算科目设置⑴“无形资产〞——核算企业持有的无形资产本钱，一般应按无形资产工程进行明细核算。⑵“累计摊销〞——核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，一般应按无形56资产工程进行明细核算。⑶“无形资产减值准备〞——核算企业无形资产的减值准备，一般应按无形资产工程进行明细核算。⑷“研发支出〞——核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，一般应按研究开发工程，分别“费用化支出〞、“资本化支出〞进行明细核算。572.无形资产的会计确认P252以无形资产的定义及特征结合资产要素确实认条件进行确认〔商誉因不具有可识别性已单列〕。3.无形资产的计量与记录⑴初始计量与记录P253～254无形资产应按取得本钱进行初始计量，包含取得无形资产并使之到达预定用途而发生的全部支出。具体说来，要结合无形资产的不同来源初始计量如下：58①外购无形资产P253其本钱包括购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出(包括专业效劳费用、测试费用等，但不包括广告费及其他间接费用)。企业外购的无形资产，按应计入无形资产本钱的金额，借记“无形资产〞，贷记“银行存款〞等科目。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购置价款的59现值，借记“无形资产〞，按应支付的金额，贷记“长期应付款〞科目，按其差额，借记“未确认融资费用〞科目〔在信用期间内按实际利率法摊销计入财务费用〕。②自行研究开发无形资产P254企业自行进行的研究开发工程，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有方案调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项60方案或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。通常，研究阶段的支出应该全部费用化，开发阶段的支出，符合条件的进行资本化，不符合条件的费用化。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出〞，满足资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出〞，贷记“原材料〞、“银行存款〞、“应付职工薪酬〞等科目。期〔月〕末，应将“研发支出〞科目归集的费61用化支出金额转入“管理费用〞科目，借记“管理费用〞科目，贷记“研发支出-费用化支出〞。研究开发工程到达预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出〞的余额，借记“无形资产〞科目，贷记“研发支出-资本化支出〞。例题讲解：P254例2-27③其他方式增加无形资产P254投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。62⑵后续计量与记录P255无形资产应区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产来进行后续计量。企业应按经济寿命与法定寿命孰低原那么对使用寿命有限的无形资产确定其使用寿命。企业至少应当在每年年末，对以上两种无形资产的使用寿命进行复核。对于使用寿命有限的无形资产应摊销其本钱，对于使用寿命不确定的无形资产应至少在每年年度终了进行减值测试。63①使用寿命有限的无形资产摊销P255企业按期〔月〕计提无形资产的摊销〔直线法、产量法等〕，借记“管理费用〞、“其他业务本钱〞等科目，贷记“累计摊销〞。②期末计量P257资产负债表日，无形资产应按账面价值与可收回金额孰低进行计量。无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失〞科目，贷记“无形资产减值准备〞。64

⑶后续支出的计量与记录P257无形资产的后续支出是指由于维权或技术维护等原因发生的相关支出〔如法律参谋费、广告宣传费、技术维护费等〕，均应费用化处理，即计入当期损益〔管理费用、销售费用等〕。⑷终止确认的计量与记录P250无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销借记“累计摊销〞科目，按其账面余额贷记“无形资产〞，按其差额65

借记“营业外支出〞科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。转让无形资产的，应按实际收到的金额借记“银行存款〞，按已计提的累计摊销借记“累计摊销〞科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费〞、“银行存款〞等科目，按其账面余额，贷记“无形资产〞，按其差额，贷记“营业外收入-处置非流动资产利得〞科目或借记“营业外支出-处置非流动资产损失〞科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

664.无形资产的列报与披露在资产负债表“无形资产〞〔相关列报工程有开发支出〕中反映，以无形资产、累计摊销和无形资产减值准备的科目余额分析填列。图示6768697071七、资产减值P257

㈠

资产减值的相关概念资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。以上资产主要指长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等非流动资产，流动资产、金融资产等不适用。P257可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。P259

企业应至少于每年年末对以上资产按单项72资产或资产组进行发生减值迹象的判断和减值测试。对于拟计提减值准备的资产，一般应先确认该项资产能否产生独立于其他资产的现金流入，如果可以确认，应单独计算该项资产的减值准备；否那么，应以资产组或资产组组合为单位来计算减值准备，分别计算销售净价与预计未来现金流量现值，二者较高者确认为可收回金额。㈡资产减值的步骤P2631.判断是否存在减值的迹象P258732.确定固定资产存在减值迹象后，估计其可收回金额P259〔例题讲解：P261例2-28〕3.比较固定资产的可收回金额和其账面价值，如前者低于后者应确认减值损失〔减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只能在终止确认时予以转销〕；4.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。㈢资产减值会计核算科目设置1.“资产减值损失〞——核算企业计提各项74资产减值准备〔不仅仅是本处所指减值〕所形成的损失，一般应按资产减值损失的工程进行明细核算。⑵“长期股权投资减值准备〞、“固定资产减值准备〞、“无形资产减值准备〞等——核算企业各种资产的减值准备，一般应按各资产工程进行明细核算。75㈣资产减值的列报与披露一方面在资产负债表各项资产的账面价值中反映，以各项资产、与其减值准备的科目余额分析填列；另一方面在利润表中“资产减值损失〞工程中反映，纳入营业利润的计算。76一、货币资金1.评价货币资金的内部控制〔包括健全性和有效性两方面〕；2.审核货币资金收支的合法性和合规性；3.审核期末货币资金余额是否真实，是否账实相符二、交易性金融资产1.分类确实认是否符合实际；流动资产审查要点〔补充〕772.公允价值的取得是否可靠，重点排除利用公允价值计量调节利润、躲避税款的可能。3.相关会计处理与列报是否合法合规。三、应收及预付款项1.抽查有关凭证及其合同、销货手续、发票等，并结合函询对应收及预付款项的真实性进行核实。重点排除虚增应收款项和收入的可能；2.对相关坏账确实认与计提进行审查，排除流动资产审查要点〔补充〕78利用坏账调节利润、躲避税款的可能，并对其往来款项管理的有效性进行评价；3.对其他应收款、预付帐款还要注意是否有转移资金的可能。四、存货1.通过账账核对、监盘、抽查复盘等方法审查存货的存在性与所有权，并对其购进、储存、保管、领用、销售的管理情况进行评价；2.对存货计价进行审查〔通常采用抽样法〕流动资产审查要点〔补充〕79包括计量与收发计价的正确性、一贯性；3.对存货跌价准备提取的合法性、公允性进行审查，排除利用跌价准备的计提与转回调节利润、躲避税款的可能。流动资产审查要点〔补充〕80一、可供出售金融资产和持有至到期投资1.分类与确认是否符合实际、准确；2.可供出售金融资产的公允价值的取得是否可靠，以上两项金融资产减值确实认是否准确，重点排除利用公允价值计量和减值确认调节利润、躲避税款的可能；3.持有至到期投资和可供出售金融资产的债券投资中的溢折价是否按实际利率法摊销；4.相关会计处理与列报是否合法合规。非流动资产审查要点〔补充〕81二、长期应收款1.确认是否符合实质重于形式要求；2.相关的未实现融资收益是否按实际利率法摊销；3.减值确实认是否准确，重点排除利用减值调节利润、躲避税款的可能。三、长期股权投资1.确认时的分类与后续计量的方法是否正确；非流动资产审查要点〔补充〕822.本钱法或权益法的运用是否正确，重点排除人为更改方法运用调节利润、躲避税款的可能；3.减值确实认是否准确，重点排除利用减值调节利润、躲避税款的可能。四、固定资产1.通过账账核对、监盘、抽查复盘等方法审查固定资产的存在性与所有权，并对其保管、管理和使用情况进行评价；非流动资产审查要点〔补充〕832.固定资产折旧的计提方法是否合理、一贯，运用是否正确；3.期末计价是否真实、准确，排除高估资产或利用减值调节利润、躲避税款的可能；4.后续支出的划分和计量是否正确，排除调节利润的可能；5.固定资产及其折旧披露的恰当性和完整性。非流动资产审查要点〔补充〕84五、无形资产1.审查其核算内容的合法性、合理性及使用寿命认定的正确性，排除高估资产的可能；2.审查其摊销方法是否合理、一贯，运用是否正确；3.自行研发无形资产的会计处理是否正确，重点排除调节利润的可能；4.期末计价是否真实、准确，排除高估资产或利用减值调节利润、躲避税款的可能非流动资产审查要点〔补充〕85非流动资产审查要点〔补充〕六、资产减值1.不同资产类型计提资产减值的方法运用是否正确、一贯，依据是否合理、可靠，提取数额是否真实、正确，排除利用减值调节利润、躲避税款的可能；2.相关内控制度的健全有效性；3.局部资产减值的转回处理是否正确，排除调节利润的可能。4.减值后资产的折旧或摊销是否正确，相关会计处理是否正确。5.披露的恰当性和充分性。86思考与练习一、思考题1.新准那么要求对固定资产的后续支出和自行研发无形资产的支出区分资本化支出和费用化支出，确认为不同支出类型对企业财务状况和经营成果有什么影响？二、单项选择题2.A公司以6000万元取得B公司30％的股权。A公司能够对B公司施加重大影响。假设A公司取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为19，500万元。A公司应确认该项长期股权投资的本钱为？A.6000万元 B.5850万元 C.19500万元 D.5000万元873.固定资产的折旧计提对象不包括？A.在用固定资产 B.未使用固定资产 C.已提足折旧的固定资产 D.未单独计价的土地三、多项选择题4.以下哪些减值准备一经确认，不得转回？A.固定资产减值准备 B.无形资产减值准备C.持有至到期投资减值准备D.长期股权投资减值准备5.可供出售金融资产和交易性金融资产都以公允价值进行计量，但两者的区别是：A.前者初始计量时包含相关交易费用，后者不包含B.前者后续计量中的公允价值变动计入所有者权益，后者计入当期损益C.前者可计提减值准备，后者不可计提D.没有区别88四、判断6.新会计准那么要求对持有至到期投资