2022《高级财务会计》模拟试题

2022《高级财务会计》模拟试题

一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个正确答案）

1.甲企业合并乙企业，形成^同一控制下的企业合并。购买日甲企业和乙企业的股东权益分别是2000万元和

800万元。不考虑特殊情况，可以测断，购买日合并报表中的“股东权益”总额（）。

A.大于2800万元

B.等于2800万元

C.等于2000万元

D.不小于2000且不大于2800万元

答案：D

2.甲企业吸收合并乙企业，属于非同一控制下企业合并，合并成本为6000万元，乙企业可辨认净资产账面价值

为4500万元，公允价值为7200万元。下列说法正确的是（）。

A.甲企业确认当期损益1500万元

B.甲企业确认当期损益1200万元

C.甲企业确认商誉1500万元

D.甲企业确认商誉1200万元

答案：B

3.套期会计方法指的是（）。

A.将被套期项目的利得和损失计入当期损益的方法

B.将套期工具和被套期项目的利得和损失以净额列示的方法

C.将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益的方法

D.利用套期工具的利得和损失的核算反映风险敞口的方法

答案：C

4.在现金流量套期中，套期工具累计公允价值损失为100万元，被套期项目累计公允价值收益为80万元，则现

金流量套期储备的余额为（）o

A.100万元

B.80万元

C.20万元

D.180万元

答案：B

5.某公司向交易对手支付600万元，约定半年后将获取按当时市价计算的价值600万元的本公司股票，则公司

在确认现金资产减少的同时，应当确认为一项（）。

A.金融资产

B.金融负债

C.权益工具

D.资本公积

答案：A

6.已知甲公司从银行兑换100万美元，银行公布的美元买入价为1美元=7.1元人民市,卖出价为1美元=7.2

元人民币，当日市场汇率为1美元=7.13元人民币，则甲公司计入银行存款（美元户）的人民市金额为（）。

A.710万元

B.713万元

C.715万元

D.720万元

答案：B

7.需要列报每股收益的企业如果发生亏损，其每股收益则（）。

A.不予列示

B.以负数列示

C.按-1列示

D.按0列示

答案：B

8.某企业应付职工薪酬期末余额为700万元，其中允许税前抵扣的金额为500万元，其余为超过税法规定的税

前扣除标准而不得税前抵扣的福利费。则该项负债的计税基础为（）。

A.200万元

B.500万元

C.700万元

D.0

答案：C

9.公司2018年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，

税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，适用所得税税率25%。则2020年应确认的递延所得税负债发生额为

（）.

A.1.2万元（借方）

B.2万元（贷方）

C.1.2万元（贷方）

D.2万元（借方）

答案：B

10.我国外市义务核算一般采用外部统账制,指的是（）。

A.各种外币交易和事项在发生时统一按照某种外币记账

B.各种外币交易和事项在发生时统一折算成记账本位币入账

C.各种外币交易和事项先按照原始外币记账，期末折算成记账本位币

D.各种外币交易和事项先按照原始外币记账，期末折算成某种外币

答案：B

11.公司年初发行在外普通股数为2000万股，9月30日回购600万股作为库存股，当年归属于普通股股东的

净利润为7770万元。则当年基本每股收益为（）.

A.5.55元

B.4.2元

C.5.01元

D.3.885元

答案：B

12.公司年初"预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，该费用只有在实际支付时才能税前

抵扣。当年实际发生支出30万元，年末又在原来基础上计提质量保证费用40万元。则当年末该负债的计税基础

为（）。

A.0万元

B.30万元

C.60万元

D.70万元

答案：A

13.在编制合并财务报表时，关于企业集团内部的存货交易，下列说法正确的是（）。

A.只要存货售出集团之外，就无需做出任何抵销处理

B.只要存货尚在集团内，就无需抵销处理

C.只要存货售出集团之外，则抵销对集团外的销售收入

D.只要存货尚在集团内，则需抵销存货所含未实现内部销售利润

答案：D

14.公司在2018年1月1日发行在外普通股2000万股，2018年4月1曰按市价增发普通股800万股，

2018年公司净利润为10920万元。2019年7月1日以2018年末的总股数为基数每10股送2股作为股票股

利。则在2019年利润表中列报的2018年基本每股收益为（）。

A.3.9元

B.4.2元

C.3.25元

D.3.5元

答案：D

15.企业签出一项外汇期权而收取一笔权利金，则企业在确认现金资产增加的同时，对签出的期权确认为（）o

A.权益工具

B.金融负债

C.金融负债或权益工具

D.表外资产

答案：B

16.在连续编制合并财务报表时，对于第一年抵销内部应收账款计提的坏账准备，在第二年合并工作底稿中应当

做出的相应处理是（）.

A.借记"资产减值损失”项目

B.借记"年初未分配利润”项目

C.贷记"年初未分配利润"项目

D.贷记"资产减值损失”项目

答案：C

17.某企业购入公司债券一批，并采用摊余成本进行后续计量。该债券面值为600万元，票面利率为5%,实际

支付价款（即公允价值）630万元，另支付手续费等交易费用6万元。则该债券投资的入账价值为（）。

A.600万元

B.603万元

C.630万元

D.636万元

答案：D

18.对于一般金融资产而言，其预期信用损失在数额上等于（）。

A.预期能收回现金流量现值与账面价值的差额

B.应收合同现金流量与预期能收回现金流量的差额的现值

C.应收合同现金流量现值与账面价值的差额

D.计量日公允价值与账面价值的差额

答案：B

19.在采用区分流动与非流动项目法进行外市报表折算时，非流动资产的折算汇率一般为（）。

A.现行汇率

B.历史汇率

C.即期汇率

D.远期汇率

答案：B

20.公允价值估值中，反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术被称作（）。

A.价值法

B.成本法

C.市场法

D.收益法

答案：B

21.根据现行会计准则，下列关于商誉的说法正确的是（）.

A.企业自身净资产评估增值就可能需要确认商誉

B.商誉只有通过非同一控制下企业合并才得以确认

C.商誉通常在同一控制下企业合并中产生并予以确认

D.合并商誉应当在后续较长时期内进行系统分摊

答案：B

22.对于权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，如果不是立即可行权，下列做法正确的是（）o

A.前者按照授予日的公允价值进行处理，后者不予会计处理

B.后者按照授予日的公允价值进行处理，前者不予会计处理

C.两者在授予日均不做会计处理

D.两者在授予日均要按授予日的公允价值进行会计处理

答案：C

23.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

融资产的，对于重分类前发生的公允价值变动损益应当（）O

A.转入投资收益

B.转入其他综合收益

C.转入金融资产成本

D.不予处理

答案：D

24.某企业发行1亿元的优先股，承担每年支付5%的股息的强制义务,则该优先股应当被确认为（）。

A.金融负债

B.权益工具

C.金融负债或权益工具

D.其他综合收益

答案：A

25.企业选择记账本位币的依据是（）。

A.所在国流通的法定货币

B.企业经营所处主要经济环境中流通的货币

C.企业为保值增值而存储的货币

D.企业向股东发放的主要货币

答案：B

26.企业在应用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，应当优先使用（）。

A.相关资产或负债的交易协议价格

B.相关资产或负债的未来现金流量现值

C.能够从市场数据中获得的可观察输入值

D.特定报告主体内部可获得的最佳信息

答案：C

27.实务中，在计算稀释每股收益时，企业发行在外的归属于普通股股东的净利润一般也需要进行调整的是

（）«

A.公司发行有股票期权

B.公司发行有认股权证

C.公司发行有可转换债券

D.公司有股票回购计划

答案：C

28.甲公司持有乙公司70%的股权，支付合并成本7000万元，属于非同一控制企业控制合并，购买日乙公司全

部净资产（均为可辨认）账面金额为4000万元，公允价值为5000万元。则在购买日的合并资产表上，少数股

东权益金额为（）。

A.1200万元

B.1500万元

C.2000万元

D.3000万元

答案：B

29.采用现金流量折现法估计公允价值时，如果现金流量选用合同现金流量，则折现率应当为（）。

A.无风险利率

B.无风险利率加违约风险补偿率

C.无风险利率加通货膨胀补偿率

D.无风险利率加通货膨胀补偿率及违约风险补偿率

答案：B

30.不考虑一揽子交易情形，在分步实现同一控制下企业控股合并情形下，合并曰长期股权投资的初始投资成本

等于（）。

A.每次交易时的投资成本之和

B.所持有股权投资在合并日的公允价值

C.以前交易的投资账面价值与合并日追加投资支付的成本之和

D.按持股比例计算的应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

答案：D

31.某金融资产应收合同现金流量总额为3000万元，现值为2520万元，预期能收到的现金流量总额为2700

万元，现值为2250万元。则该金融资产的预期信用损失为（）.

A.480万元

B.450万元

C.300万元

D.270万元

答案：D

32.对于吸收合并，合并方对合并商誉的处理方法正确的是（）。

A.商誉在合并方个别报表中单独确认，且不予推销

B.确认为一项无形资产并进行分期摊销

C.作为"长期股权投资"账面价值的组成部分

D.作为吸收合并当期合并方股东权益的组成部分

答案：A

33.甲公司以一处厂房为对价吸收合并了乙公司，属于非同一控制下企业合并，乙公司净资产账面价值为6000

万元，公允价值为7000万元。厂房的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元。不考虑增值税等其他因

素，则合并成本为（）。

A.5000万元

B.6000万元

C.7000万元

D.8000万元

答案：D

34.甲企业以460万元的合并成本购并非同一控制下的乙企业的全部股权,乙企业被并购时可辨认净资产账面价

值为400万元，公允价值为420万元，假定合并后净资产计税基础保持400万元不变，企业所得税税率为

25%。则购买日合并资产负债表中“商誉”为（）。

A.60万元

B.45万元

C.40万元

D.20万元

答案：B

35.对于权益结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日，按照权益工具在授予日的公允价值计入（）.

A.资本公积-股本溢价

B.资本公积-其他资本公积

C.应付职工薪酬

D.公允价值变动损益

答案：B

36.对于外市货市性项目，其在资产负债表日的账面金额应当等于对应的外市金额乘以（）。

A.外币交易发生时的折算汇率

B.财务报告期间的平均汇率

C.上一资产负债表日的即期汇率

D.本资产负债表日的即期汇率

答案：D

37.在公允价值计量过程中，估值技术的变更属于（）。

A.会计估计变更

B.会计政策变更

C.本期会计差错

D.前期重大差错

答案：A

38.下列套期中既可以现金流量套期又可以作为公允价值套期处理的是（）。

A.对已确认资产的市场风险进行套期

B.对确定承诺的外汇风险进行套期

C.对已确认负债的利率风险进行套期

D.对已有外币资产的外汇风险进行套期

答案：B

39.某公司持有一项固定利率公司债券，为防止因市场利率上升影响其市场价值，公司签订一份相同期限的利率

互换t办议。该套期类型属于（）。

A.公允价值套期

B.现金流量套期

C.外币套期

D.境外经营净投资套期

答案：A

40.企业某项无形资产于2018年1月初取得，初始成本为1600万元，按10年直线法摊销。2019年末划为持

有待售，转换日公允价值为1500万元。2020年7月2日，不再符合持有待售划分条件，此时其公允价值（不

考虑销售费用）为1400万元，未来现金流量现值为1320万元。不考虑相关税费，则在停止划为持有待售资产

时，该项无形资产的账面价值应调整为（）»

A.1200万元

B.1320万元

C.1400万元

D.1500万元

答案：A

41.有一项入账价值为600万元、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在首个个资产负债表

日公允市价降为500万元，若预期信用损失为80万元，则应确认的其他综合收益金额为（）。

A.100万元

B.80万元

C.20万元

D.0万元

答案：C

42.某企业发行一项永续债，下列各项中，导致该永续债被分类为金融负债的一个充分条件是（）。

A.股利制动机制

B.股^推动机制

C.票息递增条款

D.强制付息条款

答案：D

43.对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，利息收入的计算方法为（）。

A.账面余额乘以经信用调整的实际利率

B.账面余额乘以未经信用调整的实际利率

C.摊余成本乘以经信用调整的实际利率

D.摊余成本乘以未经信用调整的实际利率

答案：C

44.将之前确认的金融负债从资产负债表中予以转出，在会计上称做（）。

A.清偿

B.结算

C.转移

D.终止确认

答案：D

45.2019年1月初，某集团内部一方将账面价值为200万元的无形资产按照300万元的转让价款转让给另一

方，另一方按照后续10年直线法摊销。则在第一年编制合并报表时，下列做法正确的是（）.

A.抵销营业收入300万元

B.抵销营业成本200万元

C.抵销无形资产90万元

D.抵销留存收益100万元

答案：C

46.某公司折价发行债券并被分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑利率变化或非正常还款等特殊情形，则

在债券存续期间，各年的实际利息费用（）.

A.保持不变

B.逐年变大

C.逐年变小

D.大小变化无规律

答案：B

二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案）

1.关于同一控制下的企业合并，下列会计处理正确的有（）.

A.合并成本等于合并支付对价的公允价值

B.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债

C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

D.合并支付对价的公允价值与取得的被合并方净资产账面价值份额之间的差额进入当期损益

答案：B、C

2.关于非同一控制下企业合并形成的商誉，下列说法符合我国准则规定的有（）。

A.商誉金额等于合并成本超过被购买法所有者权益账面价值份额的差额

B.商誉金额等于合并成本超过被购买法可辨认净资产公允价值份额的

C.合并商誉至少每年度终了进行减值测试，但不进行摊销

D.合并商誉应当分期摊销，并在出现减值迹象时进行减值测试

答案：B、C

3.根据套期会计准则，下列各项中可以成为被套期项目的有（）。

A.已确认资产

B.已确认负债

C.尚未确认的确定承诺

D.极可能发生的预期交易

答案：A、B、C、D

4.下列各项中，适用金融工具准则规定的减值损失确定方法的内容有（）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.根据收入准则确定的合同资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

答案：A、B、D

5.在资产负债表日对外币项目余额进行折算时，下列各项中不产生汇兑差额的有（）o

A.外币银行存款项目

B.外币应收账款项目

C.外币交易性金融资产项目

D.外币无形资产项目

答案：C、D

6.下列项目中，如果其持有目的发生改变，可能被划分为持有待售资产类型的有（）.

A.固定资产

B.无形资产

C.交易性金融资产

D.长期股权投资

答案：A、B、D

7.下列各项中，属于现金结算的股份支付类型的有（）。

A.限制性股票

B.模拟股票

C.股票期权

D.现金股票增值权

答案：B、D

8.在权益法下，长期股权投资明细核算所设置的明细科目有（）。

A.成本

B.损益调整

C.其他综合收益

D.公允价值变动

答案：A、B、C

9.某项以公允价值进行计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始成本等于计税基础。取得当年其公允价

值上升了800万元，已知企业所得税率为25%,则相关所得税会计处理的影响有（）。

A.确认递延所得税资产200万元

B.确认递延所得税负债200万元

C.减少其他综合收益200万元

D.增加所得税费用200万元

答案：B、C

10.股份支付会计准则所指的权益工具包括（）。

A.企业自身的权益工具

B.企业的母公司的权益工具

C.企业的子公司的权益工具

D.与企业同受一家母公司控制的其他公司的权益工具

答案：A、B、C、D

11.下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有（）。

A.本期应交所得税

B.本期递延所得税负债借方发生额

C.本期递延所得税资产借方发生额

D.本期递延所得税资产贷方发生额

答案：B、C

12.企业发行的将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具，若被分类为权益工具，则其应满足的条件可

能有（）。

A.该金融工具若为非衍生工具，其应当包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务

B.该金融工具若为非衍生工具，其应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务

C.该金融工具若为衍生工具，企业只能以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金

融工具

D.该金融工具若为衍生工具，企业不能以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金

融工具

答案：B、C

13.成本法下估计资产的公允价值，需要考虑的资产贬值因素有（）.

A.实体性损耗

B.经济性贬值

C.功能性贬值

D.流动性贬值

答案：A、B、C

14.企业计量公允价值所需要的价格信息应当依据（）。

A.最近交易的市场

B.具有一定活跃度的市场

C.主要市场

D.没有主要市场的，选择最有利市场

答案：C、D

15.下列估值方式中，属于市场法类型的有（）。

A.直接利用相同或类似资产或负债的公开报价

B.采用资本资产定价模型进行估值

C.上市公司比较法

D.交易案例比较法

答案：A、C、D

16.下列负债项目中，计税基础等于0的有（）0

A.因违反税法规定而应支付的滞纳金

B.预收的工程款在当期应缴纳企业所得税

C.应付职工薪酬中含有超过税法抵扣标准的职工福利费

D.计提的产品质量保证义务支出仅在以后期间实际支付时才能税前抵扣

答案：B、D

17.对于以权益结算换取职工服务的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值计

量的服务成本可能计入（）.

A.管理费用

B.财务费用

C.销售费用

D.制造费用

答案：A、C、D

18.母公司在合并子公司的当期，应收子公司账款2000万元，计提坏账准备500万元。为编制当期末合并资产

负债表，需要抵销的项目与金额有（）。

A.抵销应收账款1500万元

B.抵销应付账款2000万元

C.抵销信用减值损失500万元

D.抵销未分配利润500万元

答案：A、B、C

19.对于分类为以摊余成本计量的金融资产,影响摊余成本金额的因素有（）o

A.偿还部分本金

B.公允价值变动

C.初始确认金额与到期日金额之差额的摊销

D.计提信用减值准备

答案：A、C、D

20.对于企业接受从外部投入的外币货币性资本业务，下列说法正确的有（）。

A.应当采用交易发生日即期汇率折算

B.可以采用合同约定汇率折算

C.可以采用即期汇率的近似汇率折算

D.投入资本与相应外币货币性项目之间不产生汇兑差额

答案：A、D

21.企业如果将某项资产划分为持有待售类别，则应当满足的条件包括（）。

A.该设备对企业不再具有使用价值

B.根据类似交易中出售此类资产的惯例，在当前状况下即可立即出售

C.企业已做出出售决议且获得确定购买承诺，预计出售将在一年内完成

D.企业与其他方已经签订该设备的买卖合同，但并没有严格要求不可撤销

答案：B、C

22.公司当期的广告费支出有300万元可以在未来期间抵扣，下列说法正确的有（）。

A.该广告支出的计税基础为200万元

B.该广告支出的计税基础为0

C.该广告基础形成可抵扣暂时性差异200万元

D.该广告支出没有产生暂时性差异

答案：A、C

23.根据我国外币报表折算准则，对于利润表中的收入和费用项目，允许采用的折算汇率有（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.合同约定汇率

C.远期汇率

D.即期汇率的近似汇率

答案：A、D

24.下列股份支付类型中，属于权益结算的股份支付类型的有（）。

A.限制性股票

B.模拟股票

C.股票期权

D.现金股票增值权

答案：A、C

三、判断题

1.企业拟通过非货市资产交换而非直接出售方式处置一条闲置不用的生产线，则不应将其划分为持有待售类别。

()

答案：错误

2.对于权益结算的股份支付，需要在可行权日之前的每个资产负债表日按照该日的公允价值迸行后续计量。

()

答案：错误

3.对于溢价购入的债券分类为以摊余成本计量的金融资产的，在债券持有期间，该金融资产的实际利息收益逐年

降低。()

答案：正确

4.企业将某项专利技术划分为持有待售类型之后，即便是使用寿命不确定的无形资产也需要进行摊销。()

答案：错误

5.企业将来需用自身普通股进行结算的非衍生工具合同，必然构成企业的一项权益工具。()

答案：错误

6.企业以回购股份形式以备奖励本企业职工的，很可能是以现金结算的股份支付。()

答案：错误

7.对于指定以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当期终止确认时，原计入其

他综合收益的累计利得或损失不得转入当期损益。()

答案：正确

8.股份支付中，企业在确定权益工具的公允价值时应当考虑非市场条件的影响。()

答案：错误

9.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，合并成本等于每次交易支付的投资成本之和。()

答案：错误

10.企业将某项固定资产转化为持有待售资产以后，该固定资产需要按照后续可能使用期限继续提取折旧。()

答案：错误

11.根据新金融工具准则，企业应当根据实际已经发生的减值损失确认减值准备。（）

答案：错误

12.在外市财务报表折算中，“未分配利润”项目按照报告期间的平均汇率予以折算。（）

答案：错误

13.在权益结算的股份支付中，对于等待期以后权益工具的公允价值变动，会计上不予处理。（）

答案：正确

14.递延所得税负债的增加一定导致所得税费用的增加。（）

答案：错误

15.母公司购买子公司少数股权时，支付价款超过交易日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额作为商誉处

理。（）

答案：错误

16.企业应将所有应纳税暂时性差异都确认为递延所得税负债。（）

答案：错误

四、简答题

1.公允价值计量的基本要求有哪些？

答案：第一，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征，以及该资产或负债是以单项

还是以组合方式进行计量等因素。第二,企业以公允价值计量相关资产或负债，应当花踪市场参与者在计量日出

售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。第三，企业以公允价值计量相关资产或负债，应

当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定

该交易在最有利市场进行。第四，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债

定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。

2.简述金融资产的划分依据与划分类型。

答案：金融资产划分依据有两个：（1）企业管理金融资产的业务模式；（2）金融资产的合同现金流量特征。金

融资产划分类型有三类：（1）以摊余成本计量的金融资产。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.简述我国对于境外经营财务报表折算的主要规则。

答案：第一资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利

润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。第二利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇

率或即期汇率的近似汇率折算。第三产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债

表中所有者权益项目下单独作为"外币报表折算差额”项目列示。

4.在公允价值计量中，市场参与者应具备哪些特征？

答案：市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：

（1）市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36号一关联方披露》所述的关联方关系；（2）市

场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；（3）市场参与者应

当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

5.简述金融工具减值的三阶段及相应的会计处理。

答案：（1）信用风险自初始确认后未显著增加（第一阶段）.处于该阶段的金融工具应当按照未来12个月的预

期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资产，下同）。（2）信

用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值（第二阶段）o处于该阶段的金融工具按照该工具整个存续期

的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。（3）初始确认后发生信用减值（第

三阶段）。处于该阶段的金融工具按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，已发生信用减值的金融

资产按其摊余成本和实际利率计算利息收入。

6.简述应用套期会计的条件。

答案：应用套期会计应同时满足下列条件：（1）套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。（2）第

二,在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理

策略和风险管理目标的书面文件。（3）套期关系符合套期有效性要求。

五、业务处理题

1.资料：A公司在2020年1月末以2000万元取得B公司5%的少数股权，将其指定为以公允价值计量且具变

动计入其他综合收益的金融资产（”其他权益工具投资”科目），井在每季度末采用公允价值进行后续计量。3

月31日，所持有B公司股权的公云价值为2400万元。5月20日，A公司又斥资30000万元增持B公司50%

的股权，累计持股比例为55%,形陷E同一控制下的企业合并。原持有B公司5%的股权的公允价值为3000万

元。上述股权交易不属于一揽子交易，A公司的盈余公积计提比例为10%。要求：做出上述A公司的有关股权

交易的全部会计处理。

答案：（1）2020年1月末借：其他权益工具投资2000贷：银行存款2000（2）2020年3月31日借：

其他权益工具投资300贷：其他综合收益300（3）2020年5月20日借：长期股权投资30000贷：银行

存款30000借：长期股权投资3000贷：其他权益工具投资2400盈余公积60利润分配-未分配利润540

借：其他综合收益300贷：盈余公积30利润分配-未分配利润270

2.资料：甲公司适用的企业所得税率为25%,2019年利润总额为2000万元，当年支付非公益性赞助支出400

万元，针对应收账款计提了300万元的坏账准备，计提存货跌价准备200万元，预提产品质量保证义务金额500

万元，交易性金融资产年末公允价值上升了120万元。有一套管理用的固定资产当年计提折旧600万元，税法允

许扣除折旧400万元。假定当年递延所得税资产与递延所得税负债均没有期初余额。要求：（1）计算应交所

得税与所得税费用。（2）做出所得税核算的会计分录。

答案：（1）应纳税所得额=2000+400+300+200+500-120+200=3480（万元）应交所得税=3480x25%

=870（万元）可抵扣暂时性差异=300+200+500+200=1200（万元）递延所得税资产=1200x25%=300应

纳税暂时性差异=120递延所得税负债=120x25%=30所得税费用=870-300+30=600（万元）（2）会计分

录：借：所得税费用600递延所得税资产300贷：应交税费一应交所得税870递延所得税负债30

3.2020年1月初，A公司增发股份1500万股，每股面值1元。A公司用增发股份中的1080万股吸收合并B

公司，另420万股按每股1.5元的价格对外出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中，固定资

产等资产7000万元,应付账款等负债5000万元；股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配

利润分别为40万元和60万元），净资产（均可辨认）公允价值为2300万元（其中固定资产评估熠值300万

元）。A公司熠发股份的手续费为10万元，以银行存款支付。要求：（1）假设A公司吸收合并B公司属于同

一控制下企业合并，做出相关会计分录。（2）假设A公司吸收合并B公司属于非同一控制下企业合并，做出相

关会计分录。

答案：（1）借：固定资产等有关资产7000贷：应付账款等有关负债5000股本1080

银行存款10资本公积911（2）借：固定资产等有关资产7300贷：应付账款等有关负债5000

股本1080资本公积530银行存款10营业外收入680

4.资料：甲公司发生如下衍生工具交易，每季度核算一次损益。（1）2020年1月20日通过某期权