第五章初级会计实务-费用

第五章初级会计实务-费用第一页，共53页。第一节营业成本第二节营业税金及附加第三节期间费用目录第二页，共53页。第三页，共53页。一、营业成本的概念含义：第一节

营业成本

第四页，共53页。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。

A.出售商品的成本

B.销售材料的成本

C.出租非专利技术的摊销额

D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

『正确答案』ABCD

『答案解析』营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。第五页，共53页。【例题·多选题】下列各项中，符合费用定义的有（）。

A.财务费用

B.营业税金及附加

C.生产成本

D.营业外支出

『正确答案』ABC

第六页，共53页。【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（）。

A.费用会导致所有者权益减少

B.费用是企业日常活动中形成的

C.费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关。

D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用。

『正确答案』ABC

第七页，共53页。

第一节营业成本营业成本包括：主营业务成本和其他业务成本一、主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。基本账务处理：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品、劳务成本等期末，借：本年利润

贷：主营业务成本

结转后“主营业务成本”科目无余额。

第八页，共53页。

第一节营业成本【例题·计算题】2x14年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：

借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—（销项税额）34000

第九页，共53页。

借：主营业务成本190000

贷：库存商品190000

（2）期末结转损益：

借：本年利润190000

贷：主营业务成本190000

借：主营业务收入200000

贷：本年利润200000第十页，共53页。【例题·计算题】某公司2x14年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：（1）销售产品时：

确认收入时：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

第十一页，共53页。

结转成本：

借：主营业务成本80000

贷：库存商品—甲产品80000

（2）销售退回时：

借：主营业务收入100000

应交税费—（销项税额）17000

贷：应收账款117000

借：库存商品—甲产品80000

贷：主营业务成本80000第十二页，共53页。【例题1】某安装公司于2x14年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：

借：银行存款10000

贷：主营业务收入10000

借：主营业务成本6000

贷：银行存款等6000第十三页，共53页。【例题2】承【例题1】若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录：

第十四页，共53页。（1）第一次发生劳务支出时：

借：劳务成本2000

贷：银行存款等2000（2）发生余下劳务支出时：

借：劳务成本4000

贷：银行存款等4000（3）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：

借：银行存款10000

贷：主营业务收入10000

借：主营业务成本6000

贷：劳务成本6000

第十五页，共53页。【例题·计算题】2x14年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上给予一定的折让（含增值税税额），折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。第十六页，共53页。（1）2x14年6月2日销售收入实现时：

借：应收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100

借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000

。第十七页，共53页。

（2）发生销售折让时：

计算折让的收入金额：30000×10%＝3000（元）

折让的增值税税额：3000×17%＝510（元）

合计冲减应收账款金额：3000＋510＝3510（元）

借：主营业务收入3000

应交税费—应交增值税（销项税额）510

贷：应收账款

3510

。第十八页，共53页。（3）2x14年收到款项时：

收到金额：35100－3510＝31590（元）

借：银行存款31590

贷：应收账款31590第十九页，共53页。二、其他业务成本

包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

【例题·多选题】（2015年）下列各项中计入工业企业其他业务成本的有（）。

A.生产车间领用低值易耗品的摊销额

B.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧

C.结转销售原材料的成本

D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，记入“生产成本”科目。第二十页，共53页。二、其他业务成本

基本账务处理：

借：其他业务成本

贷：原材料

周转材料

累计折旧

累计摊销

应付职工薪酬

银行存款第二十一页，共53页。二、其他业务成本

（多选题）下列各项中，工业企业应记入其他业务成本的有：A销售材料的成本B出售单独计价包装物的成本C出租包装物的成本D经营租赁出租设备计提的折旧答案：ABCD第二十二页，共53页。【例题·计算题】2x14年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

借：其他业务成本7000

贷：原材料7000

（2）期末，结转成本到本年利润：

借：本年利润7000

贷：其他业务成本7000第二十三页，共53页。【例题·计算题】2x14年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销（240000/10/12）2000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）每月摊销时：

借：其他业务成本2000

贷：累计摊销2000

（2）期末结转成本到本年利润：

借：本年利润2000

贷：其他业务成本2000第二十四页，共53页。【例题·计算题】2x14年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：

计算每月应计提的折旧：2400/40/12＝5（万元）

借：其他业务成本5

贷：投资性房地产累计折旧5第二十五页，共53页。【例题·多选题】（2014年）下列各项中，工业企业应确认为其他业务成本的有（）。

A.出租固定资产的折旧额

B.销售产品的成本

C.成本模式计量的投资性房地产的折旧额

D.出租包装物的摊销额

『正确答案』ACD

『答案解析』其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。成本模式计量的投资性房地产的折旧额也是计入到其他业务成本科目中。选项B应该通过“主营业务成本”科目核算。第二十六页，共53页。第二节营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。（不包括增值税和所得税）第二十七页，共53页。【例题·计算题】某公司2x14年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：

（1）计算应交消费税额：（3000000×25%）750000元

借：营业税金及附加750000

贷：应交税费—应交消费税750000

（2）交纳消费税时：

借：应交税费—应交消费税750000

贷：银行存款750000第二十八页，共53页。【★例题·计算题】2x14年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：（1）计算应交城建税和教育费附加时：

城市维护建设税：

（350000＋150000＋100000）×7%＝42000（元）

教育费附加：

（350000＋150000＋100000）×3%＝18000（元）

借：营业税金及附加60000

贷：应交税费—应交城建税42000

—应交教育费附加18000

第二十九页，共53页。（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：

借：应交税费—应交城建税42000

—应交教育费附加18000

贷：银行存款60000第三十页，共53页。【例题·单选题】（2014年）下列各项中，应计入营业税金及附加的是（）。

A.委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税

B.厂部车辆应缴的车船税

C.销售矿产品应缴的资源税

D.签订合同缴纳的印花税『正确答案』C

『答案解析』选项A，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目，收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目；选项B，车船税记入“管理费用”科目；选项D印花税记入“管理费用”科目。第三十一页，共53页。【例题·单选题】（2014年）下列各项中，应计入营业税金及附加的是（）。

A.进口原材料应交的关税

B.购进生产设备应交的增值税

C.处置专利权应交的印花税

D.销售自产应税化妆品应交的消费税『正确答案』D

第三十二页，共53页。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。

A.处置无形资产应交的印花税

B.销售商品应交的增值税

C.销售应税产品的资源税

D.销售应税消费品应交的消费税『正确答案』CD

第三十三页，共53页。【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。

A.经营活动中计提的应交教育费附加

B.经营活动中计提的应交城市维护建设税

C.销售应税矿产品计提的资源税

D.销售应税消费品应交的消费税『正确答案』ABCD

第三十四页，共53页。期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。第三节

期间费用第三十五页，共53页。一、销售费用（一）销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。第三十六页，共53页。（二）销售费用的核算企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用××××××库存现金××××××银行存款××××××应付职工薪酬××××××本年利润××××××月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额第三十七页，共53页。二、管理费用（一）管理费用的内容企业筹集期间的开办费；公司经费（职工工资及福利费、物理消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）；工会经费、董事会会费（董事会成员津贴、会议费和差旅费）聘请中介机构费、咨询费（顾问费）、诉讼费、业务招待费、四个税；矿产资源补偿费；研究费用；排污费等。固定资产修理费。第三十八页，共53页。（二）管理费用的核算企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。第三十九页，共53页。三、财务费用（一）财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。第四十页，共53页。（二）财务费用的核算企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算，可用多栏账页。相关会计处理和销售费用类似。第四十一页，共53页。【例题·单选题】（2015年）下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目（）。

A.管理费用

B.营业外收入

C.财务费用

D.销售费用『正确答案』C

第四十二页，共53页。【例题·单选题】（2014年）下列各项中，不应计入财务费用有（）。

A.计提的短期借款利息

B.筹建期间发生的长期借款利息

C.销售商品发生的现金折扣

D.经营活动中支付银行的手续费『正确答案』B

第四十三页，共53页。【例题·单选题】（2012年）下列各项中，不应计入财务费用有（）。

A.银行承兑汇票的手续费

B.发行股票的手续费

C.外币应收账款的汇兑损失

D.销售商品的现金折扣『正确答案』B

第四十四页，共53页。【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计入财务费用有（）。

A.银行承兑汇票的手续费

B.购买交易性金融资产的手续费

C.外币应收账款的汇兑损失

D.商业汇票贴现发生的贴现息『正确答案』ACD

第四十五页，共53页。【例题·单选题】（2015年）下列各项中，应计入期间费用有（）。

A.