长生生物内部控制案例研究

目录摘要 错误!未定义书签。TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"ABSTRACT 2\o"CurrentDocument"绪论 2\o"CurrentDocument"选题背景 2\o"CurrentDocument"选题意义 3\o"CurrentDocument"研究内容 3\o"CurrentDocument"长生生物基本情况概述 3\o"CurrentDocument"长生生物公司简介 4\o"CurrentDocument"长生生物疫苗事件概述 4\o"CurrentDocument"长生生物内部控制运行情况简述 5\o"CurrentDocument"长生生物经营活动中存在的问题 5\o"CurrentDocument"人员诚信和道德价值观的偏离 6\o"CurrentDocument"销售费用对比同行业过高 6\o"CurrentDocument"研究开发投入总额偏低资本化率偏高 8\o"CurrentDocument"对风险应对措施把握不当 9\o"CurrentDocument"信息披露存在重大缺陷 9\o"CurrentDocument"4分析长生生物内部控制缺陷产生的原因 9\o"CurrentDocument"4.1公司的内控环境不完善 10股权高度集中 8董事会成员兼任公司高管 9\o"CurrentDocument"内部监督不到位 11\o"CurrentDocument"5对长生生物事件的反思和建议 11\o"CurrentDocument"构建并维护科学的内部控制环境 11\o"CurrentDocument"落实内部监督制度 12\o"CurrentDocument"结束语 13致谢 错误!未定义书签。\o"CurrentDocument"参考文献 13摘要内部控制是企业致力于管控经营风险、实现企业目标从而实现企业健康稳健发展而制定的各种具体的政策以及程序。一个相对较为完善的内部控制制度能够助力企业在更快更稳定地达到目标的同时合理地规避风险，保障企业核心利益不遭受损失，同时也可以有效防止企业内部的一些违法和舞弊行为。正如企业内部控制的大师AdrianCadbury爵士所言一样，公司失败的根本原因都是内部控制的失败，这点已经从众多失败的企业中得以验证。近期，由于问题疫苗事件带来的持续后果，2015年上市的长生生物科技公司近期被强制退市。本文以长生生物科技公司为例，具体分析该公司内部控制存在的问题及背后原因的探究，并对此进行反思和建议。关键词：内部控制；风险；长生生物ABSTRACTInternalcontrolisavarietyofspecificpoliciesandproceduresthatareformulatedbycompaniestocontrolbusinessrisksandachievecorporategoalstoachievehealthyandhealthydevelopment.Arelativelycompleteinternalcontrolsystemcanhelpenterprisestoavoidrisksinafasterandmorestablemanner,protectthecoreinterestsofenterprisesfromlosses,andeffectivelypreventsomeillegalandfraudulentbehaviorswithintheenterprise.AsSirAdrianCadbury,themasterofcorporateinternalcontrol,said,therootcauseofthecompany'sfailureisthefailureofinternalcontrol,whichhasbeenverifiedbymanyfailedcompanies.Recently,ChangshengBiotechCo.,Ltd.,whichwaslistedin2015,wasrecentlyforcedtowithdrawfromthemarketduetothecontinuingconsequencesoftheproblemvaccine.ThisarticletakesChangshengBiotechnologyCo.,Ltd.asanexampletoanalyzetheproblemsexistinginthecompany'sinternalcontrolandthereasonsbehindit,andtoreflectonit.SentimentKeywords:IPOPriceDis©o长n生］生物物内内部^控R制0案案例J研^究究'Sentiment1绪论1.1选题背景内部控制是一个很久以前就开始研究的问题，它发展至今早已被业内人士所熟知，但是它的概念也会不断随着社会的发展进步而不断更新。历史上许多企业盲目进行扩张，单一重视经济发展却忘记了企业内部管理与控制的问题，导致内控失效，这也导致了许多不良事件的发生，轻则打断企业发展的步伐，重则击垮一个商业帝国。例如，安然公司的管理层舞弊案件、燃油套期保值造成巨额亏损、长虹应收账款事件等等。这些上市公司在经营与管理中出现的诸多问题也给企业管理者敲响了警钟，越来越多的投资者甚至公众也将目光转移到企业内部控制上来。内控制度是否健全、内控的给管理体系是否完善、对内控的制度的执行是否合规等方面都成为了大众关注的焦点。很多上市公司所发生的各类对公司日常经营有影响的时间很多都与内部控制的有效性缺失有着直接或间接的联系，上市公司仅仅依靠外界监管部门和舆论等的监督是不够的，如果企业内部控制效果达不到要求，势必会给企业带来难以估量的风险隐患。因此，企业在经营以及管理方面出现问题的时候首先应当从企业自身寻找原因，找出内控方面的漏洞以后对症下药，循序渐进地增强完善内控制度的建设，避免问题再次发生。一个好的内控体系只拥有完善的制度也是不够的，内控措施是否能够完整地落实更加重要。我国内控起步相对较晚，目前仍处在摸索前行的阶段，上市公司虽然都有自己的内部控制制度但是在内控制度的执行过程中经常会出现执行不力或者出现偏差。我国的企业对内控制度的重要性仍然没有足够多的重视，监管部门虽然一直都在尽力推进内控的建立以及监管，但是在这些方面仍然存在许多漏洞，也还有许多可供完善的空间。长生生物有限公司是一家生产疫苗的企业，本应肩负着保护人民生命财产安全的重任，医药行业可观的利润率也预示着这是一个极有前景的行业，但是疫苗造假让这样一个企业陷入万劫不复之地，也对人民的生命安全造成了危害。本文由长生生物疫苗造假事件入手，对其内部控制运行情况做出评价，并对产生这些问题的原因做出分析，最后以长生生物为例对企业内部控制制度建设和执行的过程中需要注意的问题提出自己的建议。选题意义在一定的环境之中，企业为了更好地提高经营效率，更加合理和充分地利用资源，以此来达到企业的经营目标等目标而事先设定的各种内部调节的计划、组织、执行流程和执行方法就是企业的内部控制。企业内部控制的各项程序与制度的根本目的都是保障企业最根本的利益，他可以保护生产资料的安全和完整，同时也可以保障企业日常的经营行为合理合法地正常开展，预防企业内部发生的各类违法舞弊事件，保障会计资料的完整与合法。这在企业内部控制中占有十分重要的地位，有利于强化会计监督，改善会计信息的质量，促进管理效率的提升。它的根本目的在于保障企业根本利益。企业的内部控制从广义上来说是指企业的内部控制管理系统，包括但不限于为了保障企业日常经营活动所采取的各种必不可少的管理措施。内部控制制度是现代大中型企业对企业日常经营活动广泛采取的一种控制机制。企业的管理和经营行为都需要有与之匹配的内部控制制度，所以说，企业的内部控制制度渗透于企业日常经营活动之中。研究内容本文采用案例分析法，以长春长生生物科技有限公司为例，对长生生物内控体系做出评价，并且分析长生生物企业日常经营活动中存在的问题并且找出长生生物聂北部控制的缺陷所在并提出相应的整改措施。第一章为绪论，大致介绍本文的选题背景和研究意义，阐释本文的写作思路。第二章是对长生生物案例的描述，大致介绍长春长生生物科技有限公司，简述其经营现状，介绍长生生物疫苗事件并对今年长生生物的内控自评报告进行总结。第三章分析长生生物内部控制存在的问题。第四章分析长生生物内部控制问题产生的原因。第五章给出长生生物内部控制存在问题的整改措施。2长生生物基本情况概述2018年7月15日，一则指责长生生物生产记录造假的公告在国家食品药品监督管理局的官网上被贴出，长春长生生物的记录造假行为一行为严重违反了《药品生产质量管理规范》。之后事件不断发酵，引起了全国的极大关注，随后长春长生生物的股票连续遭遇一字跌停，数家基金公司对其给出了0元的估价。长生生物公司简介长春长生生物有限公司是一家国家级高新技术企业，公司主要以人用疫苗的生产、研发、和销售作为主营业务，公司于1992年成立。在公司成立初期，党和国家领导人甚至多次亲自到公司去视察，同时也对当时公司所取得的成就表示肯定。公司发展二十余年以后，已经拥有四个二类疫苗品种，两个一类疫苗品种,在民营疫苗企业中其产品丰富程度几乎无可匹敌，也是行业龙头企业，公司在2015年借壳黄海机械在深圳证券交易所成功上市，公司注册资本6649万元，巅峰时期市值290亿元。企业下设八个全资子公司，长生生物对外投资公司情况如图2-1所示。华薨信诚医疗健康投望成都合伙企有限合伙）北京市山远为役资中心（有限合快）无端再连11生搦医药科技有限较司长生云港生物科技股份有限公司长春长生实业股悌育限公司长生万惜投济性理（平潭）有限公司妖暑长生生物科技有限贵任K司-对外投到 连云港黄海机林厂建筑安裳公司快生生物科技粮份有限公司图2-1长生生物对外投资情况直至出事以前长生生物的市场占有率始终在行业前列，影响力巨大。直至事件发生以前，上市公司长生生物获得所有调研券商一致增持评级，被外界高度看好。长生生物疫苗事件概述2018年7月11日，一名多年供职于长生生物却遭遇不公对待的员工举报长生生物疫苗的生产记录存在造假的行为。2018年7月15日，一则指责长生生物生产记录造假的公告在国家食品药品监督管理局的官网上被贴出，长春长生生物的记录造假行为一行为严重违反了《药品生产质量管理规范》。国家药监局责令长生生物停产该类疫苗并对这一事件立案调查。此后，长生生物对所有涉事疫苗紧急执行了全部召回的措施。社会舆论对疫苗事件也大肆报道，引起全国上下广泛的关注，公众对这一事件也展现出极大的愤怒。7月17日，长生生物科技有限公司就此事件发表声明称，已经按照食品药品监督管理局的要求停止了全部狂犬病疫苗的生产并公开道歉。7月18日，当地疾病控制部门暂停了长春长生生产的狂犬病疫苗的使用并且封存了全部的涉事疫苗。7月22日，李克强总理也发表了指示要求长生生物就疫苗事件向全国人民作出合理的解释。8月16日，政治局常委会听取长春长生疫苗问责报告的文章引起了广泛的关注。包括吉林省副省长在内的四名中层干部被处理，35名非中央管理干部被追究责任。美国食品药品监督管理局副局长吴昊提交了案件审查。长生生物已被取消高新技术企业资格，主要资产被查封，银行账户被冻结。由于被吊销了药品生产许可证，企业的生产车间也已经停产。2019年3月13日，深圳证券交易所正式发出通知，称由于疫苗相关问题，长生生物将于3月15日正式暂停上市。长生生物内部控制运行情况简述图2-2长生生物高层组织结构图长生生物自上市的三年间，每年都按照要求发布了内控自评报告，从自评报告中也对长生生物的基本内控制度做了介绍。长生生物的治理机构的设置都符合相应法律法规的要求，一层治理机构有董事会、监事会、股东大会以及经营团队。具体的企业组织架构如图2-2所示。公司就资金活动、采购业务、销售业务、工程项目、存货管理以及信息披露等方面都有相应的内部控制制度。另外，致同会计师事务所也连续数年对长生生物出具了标准意见和内部控制鉴证报告，报告中均没有提出疑问。3长生生物经营活动中存在的问题根据内部控制缺陷对内部控制目标影响程度的轻重，企业的内部控制缺陷可分为三种，依次为一般缺陷重要缺陷以及重大缺陷。一旦企业的内部控制制度出现重大缺陷，那么企业的内部控制制度就可以被认为失效。疫苗事件已经不是长生生物第一次遭遇了，在2016年和2017年，已经出现有问题疫苗的情况。直到2018年，狂犬病疫苗事件掀起舆论的波澜，这些问题才渐渐被大众所知晓。可以看出，长生生物公司的内部控制效果不佳，存在重大缺陷，内部控制功能基本无效。以下将具体讨论和分析长生生物内部控制的缺陷。人员诚信和道德价值观的偏离所有人的规范都是以人为基础的，一旦人的价值取向出现了偏差，那么所制定出来的行为规范便会出现偏差，内部控制制度也不例外。作为一个在疫苗产业中可以说是龙头企业的长生生物，它每年的二类疫苗输出量已经是千万级别的了，在此之中这次出现问题的狂犬病疫苗更是全国市场占有量第二，占全国总批发量的23.19%。但是就这样一个占主导地位的公司，却没有将质量作为首要考虑的重点，反而在生产质量上弄虚作假，将过期原液混入生产，并且任意修改生产过程之中的参数。企业员工不可能会私自进行这种行为，像这种全产业链出现问题的情况下，高层的授意也是必定存在的。另外根据启信宝的判决报告数据显示，十多年间，长生生物设计多起行贿案件，医药行业作为护卫生命的行业出现这种问题实在不应该。从这点也可以看出长生生物的企业文化内容理解和员工的价值取向自上而下都出现了严重的问题，可以说价值观已经严重扭曲，这也导致了上述事件的发生。销售费用对比同行业过高根据长生生物近三年的年报可以看出，长生生物的销售费用呈现飞速上涨的态势，近三年销售费用统计图如表3-1所示。表3-1长生生物近三年销售费用情况统计表年份销售费用（元）同比增长率2017582,961,727.64152.52%2016230,861,432.3464.20%2015140,596,594.46（资料来源：作者依据长生生物年度报告整理）从长生生物近三年来销售费用同比增长率可以看出，近三年企业的销售费用呈现飞速上涨的态势，其中2017年的销售费用总额更是达到了5.82亿元，同比增长152.52%，其中占逾75%的尽然是推广服务费达到4.4亿元，长生生物2017年年报显示，长生生物共有销售人员25人，平均到人每人年均使用0.23亿元的销售费用，这不可谓是一个天文数字。相比同为疫苗生产行业的其他上市公司也高出很多，下面选取主营业务和长生生物高度重合的莱茵生物和九州药业作对比销售费用占总费用的百分比如图3-1所示，销售费用和总营业收入如表3-2所示。表3-2主要医药行业上市公司销售费用和营业收入统计表单位：亿元

长生生物莱茵生4物九州药业营业收入销售费用销售费用占营业收入百分比营业收入销售费用销售费用占营业收入百分比营业收入销售费用销售费用占营业收入百分比20146.2261.21219.47%6.3760.14542.28%12.860.21411.66%20157.9551.40617.67%5.1450.13362.60%14.450.23231.61%201610.182.30922.68%5.7140.18553.25%16.530.27421.66%201715.535.8337.54%8.0130.28113.51%17.170.29531.72%（资料来源：作者依据长生生物年度报告整理）销售费用占营业收入比重4口口嗫gXX联3-0.00K25.。取20.00%图3-1主要医药行业上市公司销售费用占营业收入百分比J-U.UU?^―*一销售费用占营业收入比重4口口嗫gXX联3-0.00K25.。取20.00%图3-1主要医药行业上市公司销售费用占营业收入百分比J-U.UU?^―*一长生生物一•一莱茵生物—九州药业5.00%D.00%2014201520162017由图表可以看出，长生生物的销售费占营业收入比重用明显高于同行业其他上市公司，且在2016-2017年度快速增长，已接近40%，而莱茵生物和翰宇药业两家上市公司的销售费用仅仅占其营业收入的不到5%。长生生物公司曾经对超高的销售费用做出过解释，根据长生生物的说法是疫苗流通过程中所消耗的会议费、运输成本、市场服务费、促销费都大为增加，但是如此苍白无力的解释显然是不能合理解释如此之高的销售费用。更加不可思议的是，据启信宝的裁判文书信息显示，长生生物的多项司法裁决竟然都是收受贿赂等行为，其中就包括长生生物此次出事的狂犬病疫苗。仔细阅读这些判决文书发现，市场价格72元的人用狂犬病疫苗所包含的回扣竟然有20元之高，让人瞠目结舌。由此就可以联想到长生生物异常销售费用的来历，作为一个关乎国民生命安全的制药上市公司，尽然不将资金用于提高产品质量反而违反国家法律法规收受贿赂并将成本转嫁到消费者身上，这种做法于法于理都是不能容忍的，这种做法使销售活动彻底失去了控制，另外这只是诸多问题的冰山一角，其销售行为中招投标过程等是否存在问题也是难以想象。研究开发投入总额偏低资本化率偏高疫苗生产行业是一个技术性极强的行业，其产品也需要随着疾病的变化而不断升级，研发新品便是企业发展的不竭动力。长生生物在其内部控制报告中也再次强调了其目标是要占领行业领先地位，要做疫苗行业的龙头企业。但是想要成为龙头企业，强大的研发能力是必不可少的。其次药品新产品的研发往往需要非常长的时间，其研发投入回报周期长且具有不确定性，在企业会计准则规定的研发费用部分应该大部分按照费用化进行入账。长生生物2016-2017年度研发费用支出情况如图3-2所示，研发费用资本化率与同行业优秀公司智飞生物和康泰生物的对比如表3-3所示。2017年2016年变动比例研发人於数生（人）1531502.00%研发人於数生占比14.96%14.40%0.56%研发投入金额（元）122,211,262.81.43336,036.76182.01%研发投入占营业收入比例7.87%4.26%3.61%研发投入隹本化的金新（元）7934253735.122139733030.22261.47%资本化研发役人占研卷极人的比例64.99%50.70%14.29%图3-32016-2017长生生物研发费用投入情况（资料来源：长生生物2017年年报）表3-2主要疫苗生产厂研发费用统计表长生生物智飞生物康泰生物年份研发费用占营业收入资本化率研发费用占营业收入资本化率研发费用占营业收入资本化率20160.4334.26%50.70%0.16716.96%22.12%0.26610.27%28.96%20171.2227.87%64.99%0.1466.79%15.69%0.34511.47%26.04%（资料来源：作者依据巨潮资讯披露的企业年度报告整理）从上图的数据可以明显看出，长生生物每年投研发的费用只占其营业收入的不到10%，但是上节之中其销售费用却高达5.83亿元之多，近乎四倍于研发投入，这在一个科研型企业里是十分不正常的。沃森生物是长生生物的竞品公司，其研发投入达到了3.33亿元是其营业收入的一半之多。过低的研发投入必然导致公司的研发能力下降，这也偏离了内控报告中公司的经营目标，即使相较医药行业平均研发投入占营业收入的13%仍有着接近一半的差距。另外，公司的研发投入资本化率很高，根据疫苗行业的特性，疫苗研发阶段并不能够保证成功，所以根据企业会计准则对于研发阶段的处理时应当进行费用化处理的但是，长生生物的资本化率却高达65%之多，且逐年攀升，相较同行业的康泰生物和智飞生物的20%左右的资本化率显得太过异常，研发费用资本化还是利润化会直接影响当期利润，这不得不让人怀疑公司有故意粉饰业绩的嫌疑。对风险应对措施把握不当疫苗产业是一个关乎人民生命财产安全的重要行业，公司在日常生产之中也面临着更加严格的监管和舆论监督。公司产品一旦出现问题公司将会面临巨大的风险。因此公司在风险控制方面就需要更加审慎，准确识别确定风险并将其最小化就显得尤为重要。在2017年董事会对长生生物的经营评价中提到了这样的事实：疫苗行业与人生命安全相关，收到的监管也更加严格，所以当某种疫苗出现问题且被食药监局下发生产和销售禁令时，企业就会面临巨大风险。同时公众收到舆论指引会放大这种风险所以如果疫苗种类相对单一，公司就会暴露于巨大的风险之中。长生生物公司对这种风险给出的解决方法是丰富产品种类。由这样的表述可以看出，长生生物看到的仅仅是某一种疫苗自身存在的缺陷导致产品缺陷会有风险，却没有意识到会由于自身问题导致企业生产的疫苗出现整体的缺陷这一更大的风险点。另外公司在面对巨额利润的时候，却没有意识到相应的风险，错误的将大量资金投入品质控制而是销售环节同时不识重点地认为丰富产品种类就可以规避这种风险，因此对风险的识别把握也出现了严重的问题。信息披露存在重大缺陷长生生物自2015年上市以后共三年时间，无论是内部控制自评报告还是致同会计师事务所出具的内部控制鉴证报告都没有任何对于内部控制缺陷的描述，另外致同会计师事务所也对长生生物连续三年给予了标准审计意见。另外，长生生物的独立财务顾问兴业证券对长生生物内控的核查也没有提出任何意义，但实际上公司内部控制已经出现了严重问题。同时，作为长生生物的独立财务顾问，兴业证券对长生生物内部控制规则的实施没有异议核查意见。从公司董事会的自我评估到注册会计师的审计和核查报告，可以找到2016年至2018年披露的内部控制相关信息。从公司管理层的内部控制到外部独立财务顾问的核查结果来看，没有发现重大和重要的缺陷，但事实上公司的内部控制完全失效。另外在长生生物借壳上市期间也存在财务造假的行为。在启信宝的裁判文书中有这样一则诉讼：长生生物的大客户山东兆信签有一份阴阳协议，两份合同之中有一份价格较高但是执行的却是另一份价格较低的合同，这样就可以粉饰业绩为上市增加筹码，但是这只是其中一起，其他不知晓的问题或许更加触目惊心。同时在2017年年报披露的过程中居然把2016年和2017年的销量统计错误，作为一家上市公司还犯下如此低级失误，可见信息披露存在重大缺陷。4分析长生生物内部控制缺陷产生的原因随着疫苗事件继续发酵，长生生物的存在问题也逐一显露。但这些问题不是突然出现，是企业本身不愿对外披露，同时外部的审计也似乎并未发现存在的缺陷。产生内部控制缺陷的原因是多方面的。4.1公司的内控环境不完善公司一般的治理结构可以分为内部治理以及外部治理两种，所有者与企业员工和经营者之间建立起来的关系叫做内部治理；相反同外部权益主题建立而成的关系叫做外部治理。公司治理结构一旦出现缺陷那么企业内部控制就很有可能发生失效的风险，而这也在长生生物内控失效事件中得以体现：4.1.1股权高度集中根据长生生物发布的2017年年报显示，长生生物的前两大股东为高俊芳及其之子张洛豪，两人分别持有公司18.1%和17.88%的股份，两人为一致行为人，而两人持股合计远高于其他主要股东。长生生物前十大股东持有股份统计图如图4-1所示。后俊芳 ■张洛蒙虞臣满 ■刘良文芜湖卓踹创新投资管理中心■北京华筹投资管理中心长春市祥升投资管理有限公司■杨红殷礼 ■张敏图4-1长生生物前十大股东持股统计由此可见母子二人合计持股已经超过前十大股东的50%,这就导致了股权的高度集中，那么手握重权的母子二人完全有可能利用自己的控制权来侵害中小股东的利益，甚至在公司一手遮天。母子二人利用股权优势，控制公司，内部控制便很容易成为一纸空文，这也就是长生生物公司内控失效的根本原因。4.1.2董事会成员兼任公司高管董事会的建设之中，首先应该注重独立，一个独立的董事会才有着存在的意义，才能够做出最公平的决策，这样才能够防止少数股东侵害其他股东利益的情形出现，这也直接决定了公司治理是否有效。根据长生生物所公开的信息可以看到，长生生物共有6名董事，其中3名持兼有不同的管理职位。其中，副董事长张洛豪、董事张静都兼任副总经理职位，董事长高俊芳甚至兼任总经理和财务总监。而财务总监是公司治理结构中非常重要的组成部分，其具有监督职能、管理职能和协调关系职能，其监督职能是帮助公司的外部投资者实施资本控制，使外部信息使用者的要求得到满足，合理地筹集资金并将资金合理地分配使用，使外部投资者达到资本增值的目的，而且公司内部审计的负责人一般也由财务总监担任；高俊芳既是企业所有人（实际控制人），又担任财务总监的角色，显然极不合理。公司治理结构的核心是董事会，由于长生生物半数的董事会成员兼任不同的管理职务，其原本的监督作用就被大大削弱，由此带来的内控风险也随之增加。4.2内部监督不到位根据“2018年中国上市公司内部控制白皮书”来看，有15.85%的内控被评为C级，有5.96%的内控等级被评定为最差D级。致同会计师事务所同时担任长生生物内部控制审计以及财务报表审计工作，自从长生生物借壳上市的三年间，审计意见都为标准的无保留意见的审计报告。但是对于存在诸如财务造假、行贿等行为的公司，内外审都却都没有发现。长生生物在上市之后便拥有独立的审计委员会，公司2012年修订的《内部审计制度》对其做了说明。但是长生生物虽然按照说明建立了独立的审计委员会，但是在审计委员会存在却形同虚设。在工作中未尽职尽责地履行好自己监督的职能，在外部审计的时候肩负着沟通内外审机构职责的审计委员会居然可以让外审机构对于存在如此多大雷的长生生物公司出具标准意见，审计委员会在其中的作用可能也不仅仅是沟通这么简单，在实控人权力如此之大的长生生物，内审委员会的独立性也应当受到质疑。企业的内部控制自我评价报告是为了保证企业有质量有内容的披露自我评价情况而存在的，但是长生生物在企业存在诸多问题的情况下仍然连续三年在内部控制自评报告中都没有披露任何问题，同时仔细阅读这三份报告发现，其内容都近乎相似，但是面对导致内控完全失效的种种内控缺陷却只字未提。可以说长生生物的内部控制自我评价报告完全就是为了应付监管而存在的，对于企业没有任何的实际意义。5对长生生物事件的反思和建议内控制度是否有效直接决定着企业的生死与未来，而内部控制制度的建设不仅仅是设立一个部门那么简单，更关键的是监督与制衡，长生生物事件所暴露出的问题在很多中国其他上市公司中也同样存在，只是长生生物最早出现问题，那么在这种情况下，长生生物的案件也能给我国其他上市公司带来一些启发和借鉴。构建并维护科学的内部控制环境企业的内部控制环境是内部控制最基础的内容，内部控制环境的优劣会直接影响其他内部控制要素的实施，进而影响到内部控制的效果。建立起完善公司治理结构一个完善的治理结构在内部控制中发挥着不可替代的作用，这对公司内部控制环境也有巨大的影响。就长生生物而言，首先应当解决的就是公司管理层身兼数职的行为。在关键岗位和关键人员的任命必须要慎重，需要拥有足够的业务能力和责任心。其次，公司的董事会、监事会、股东大会和审计委员会应当充分发挥他们的监督和制衡的作用，对于公司日常经营中存在不合理的业务和人员腐败时，能够及早发现并且制止，最重要的是防止像高俊芳家族这样在企业中具有绝对控制力的大股东利用集经营、管理、监督大权为一身的机会，做出违法和损害小股东利益的事情。第三，公司也应当强化企业文化的建设工作，一个优秀的企业一定有优秀的企业文化支撑，企业文化中应当拥有社会责任感、企业归属感等一系列内容，这样作为一个在关乎群众生命健康安全的行业前行的公司，才能够实现长远的发展。第四，应当强化公司高层对内部控制的重视程度。对于此就需要加强内控的宣传，让内部控制深入企业的人心。要做到这点在企业刚刚开始建立内部控制制度的时候就需要加强宣传，可以举办专门内部控制制度宣讲大会，并且邀请公司高层领导和各业务部门的主要负责人参加会议，最后将内部控制写进公司章程，对违反内部控制制度的个人进行相应的惩罚。建立明确可执行的内控步骤明确的控制步骤就是要让每一项内部控制活动都有规可循，这样可以规范业务人员的行为，对他们形成具体的约束。建立明确可执行的内控步骤的具体措施有：（1）应当建立具体完善的企业经营管理活动个人评价制度，对企业的日常经营管理行为责任落实到人。（2）完善财务报告和内部控制报告编制流程，确保财务报告的真实完整和内部控制报告起到应有的作用。（3）确定主要的风险点，并且建立健全一系列的监督机制，确保不会触及相应的风险点。（4）建立健全企业日常业务流程规范化工作，防止业务人员利用收受贿赂等违法行为提高业绩的行为，防止生产人员不按生产规范而酿成不可挽回的损失。（5）在现有的内部控制制度的基础上修改完善，建立健全的内控制度。落实内部监督制度内部控制的制度是有时效性的，它会随着企业发展、内部环境产生的变化等原因慢慢失去原有的作用，企业必须要动态调整内部控制制度才能保证制度高效率地执行。内部监督便可以对企业内部控制效果进行动态评估，在发现问题时及时修正内部控制制度，防治内部控制流于形式，真正做到内控的有效。首先，可以建立一个完善的考核机制，对于对内部控制制度执行良好的员工要提出奖励，对于蔑视甚至违反内部控制制度的员工要进行惩罚，对于内控的执行过程要追责到人，奖励与惩罚并行，这样才可以有效约束员工行为并且激发员工拥护内部控制制度的热情。可以建立一个完善的考核机制，对于对内部控制制度执行良好的员工要提出奖励，对于蔑视甚至违反内部控制制度的员工要进行惩罚，对于内控的执行过程要追责到人，奖励与惩罚并行，这样才可以有效约束员工行为并且激发员工拥护内部控制制度的热情。结束语本文首先对内部控制背景和意义做了一个简略的介绍，阐释内部控制对于一个大型肩负社会