准则34号-每股收益课件

企业会计准则——每股收益一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算企业会计准则——每股收益一、适用范围普通股或潜在普通股已公开交易的企业

正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业

自愿列报每股收益信息的企业

企业会计准则——每股收益二、基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数企业会计准则——每股收益二、基本每股收益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份权数计算发行在外普通股加权平均数时，作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算。新发行普通股库存股企业会计准则——每股收益例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股企业会计准则——每股收益可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元企业会计准则——每股收益稀释的每股收益净利润的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44万元普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益认股权证、股份期权分子、分母的调整：对于认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，分子的净利润金额一般不变假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数企业会计准则——每股收益认股权证、股份期权计算公式：增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格企业会计准则——每股收益认股权证、股份期权公式中的行权价格和拟行权时转换的普通股股数，在认股权证合同和股份期权合约中已作约定。公式中的当期普通股平均市场价格，通常按照每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均计算。在股票价格比较平稳的情况下，可以采用每周或每月股票的收盘价作为代表性价；在股票价格波动较大的情况下，可以采用每周或每月股票最高价与最低价的平均值作为代表性价格。无论采用何种方法计算平均市场价格，都应当一贯地加以运用，除非有确凿证据表明原计算方法不再适用。当期发行认股权证或股份期权的，普通股平均市场价格应当自发行日起计算。企业会计准则——每股收益例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股市场价格比较平稳，每月收盘价格如下：基本每股收益＝200/500＝0.4元1234567891011123.954.054.023.983.903.984.024.104.054.033.953.97企业会计准则——每股收益多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值稀释程度：以增量股的每股收益衡量，即：假定稀释性潜在普通股转换为普通股时，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数加权平均数所确定的金额。股份期权和认股权证通常排在前面计算。每次发行或一系列发行的潜在普通股应当视为不同的潜在普通股，分别判断其稀释性，而不能将其作为一个总体考虑。企业会计准则——每股收益例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的５年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。

企业会计准则——每股收益基本每股收益=37500/125000=0.3元计算稀释每股收益：①12000-12000×8÷12=4000万股②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6万元③630000/12.5=50400万股④1100000×1.4%×(1-33%)=10318万元⑤1100000/10=110000万股企业会计准则——每股收益分步计入稀释每股收益

净利润

股数

每股收益

稀释性基本每股收益375001250000.3期股_4000375001290000.291稀释1.4%债券10318110000478182390000.200稀释2.6%债券10974.65040058792.62894000.203反稀释因此，稀释每股收益为0.2元。企业会计准则——每股收益子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股例：A公司2005年度净利润为480万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股400万股，持有子公司B公司80%的普通股股权。B公司2005年度净利润为216万元，发行在外普通股40万股，普通股平均市场价格为8元。年初，B公司对外发行6万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，A公司持有1200份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。企业会计准则——每股收益B公司：基本每股收益=216/40=5.4元调整增加的普通股股数=6-6×4÷8=3万股稀释的每股收益=216/（40+3）=5.02元A公司：基本每股收益=（480+5.4×40×80%）/400=1.63元稀释的每股收益=（480+5.02×40×80%+5.02×3×0.12/6）/400=1.60元企业会计准则——每股收益例：某公司2004年和2005年净利润分别为190万元和220万元2004年1月1日发行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市价新发行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股

企业会计准则——每股收益2005年度发行在外普通股加权平均数=（1000000+200000+360000)×12/12=1560000股2004年度发行在外普通股加权平均数=1000000×1.3×12/12+200000×1.3×9/12=1495000股2005年度基本每股收益=2200000/1560000=1.41元2004年度基本每股收益=1900000/1495000=1.27元企业会计准则——每股收益例：某企业2005年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2005年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2005年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2005年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2005年7月1日。假设行权前一日的市