会计学原理讲义第五章

会计学原理讲义第五章凡以营利为目的，拥有独立经济资源，进行独立的核算的经济实体差不多上企业，它们与非营利性质的行政事业等单位相比，在经济活动内容上是有区别的。企业的经济活动内容更为复杂，因而，它的会计核算内容也较为完整。通常，在涉及初级会计核算的各类教科书中，均以企业的会计核算为主，本课程也不例外。将经济主体按不同业务性质和行业划分，常常分为政府、公共及公用事业、社会团体和其他社会经济组织、工业企业(制造企业)、商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业、金融保险企业、房地产开发企业、科技（包含网络技术）行业、网络营销、物流、咨询和投资服务等各类别，在《基础会计学》中，不可能对各类经济主体的会计核算内容一一述及，甚至也不可能对某一类企业的会计核算作具体、详细的阐述，只能就各类经济组织、或者讲各类企业共同的、差不多的经济业务的核算方法和核算程序作一阐述，至于各种、各类经济主体专门是各种企业的会计核算的特点，将能在有关专业会计学的课程中获得解决。从第二章的论述中我们得知，会计要素是会计对象的具体内容，账户和会计科目按会计要素设置，报表以会计要素为框架构成，因此，会计要素的核确实是各类企业会计核算的最差不多内容，本章确实是按会计要素逐步展开，组织起企业的差不多经济业务核算，其中涉及到产品成本核算的内容，要紧体现工业企业(制造企业)成本核算的特点。第一节 资产的核算资产是企业所拥有或操纵的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权益。资产是企业开展生产经营活动的必备的物质基础。对资产组织核算，目的在于反映企业实际拥有资产的数额，确保资产的安全完整，提升资产的利用成效。资产按流淌性一样分为：流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产、商誉、递延资产及其他资产等。一、流淌资产的核算流淌资产是指能够在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期内的交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（一）库存现金和银行存款的核算1．库存现金的核算。库存现金指存放在企业出纳柜里的货币资金。现金是企业生产经营活动中不可缺少的重要资产，也是流淌性最强，收付业务最为频繁的资产，因此，现金的收入、付出和治理必须严格遵守现金治理条例的要求。为了加大现金的核算和治理，必须设置“库存现金”账户。本账户核算企业的库存现金，借方登记现金的收入数，贷方登记的现金的付出数，如有余额在借方，表示库存现金的实存数。现金除设置总账外，还必须设置日记账进行序时核算（现金流水账），以便每日业务终了，与实有的库存现金数进行核对、清点。库存现金的要紧账务处理：凡涉及收到现金等使库存现金增加的业务，应借记本账户，贷记有关对应账户。凡涉及支付现金等使库存现金减少的业务，应借记有关对应账户，贷记本账户。企业有内部周转使用备用金的，能够单独设置“备用金”科目。2．银行存款的核算。银行存款指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。它与现金的不同点仅仅在于两者的存放地点不同， 故在国外，将银行存款也称为现金（美式会计的核算方式）。企业将除零星开支以外的货币资金存放在银行，一方面能够爱护货币资金的安全，另一方面也能够减少大量的货币流通，便于国家进行宏观调控。因此，按照国家规定，企业必须在银行开立账户，除零星开支用现金支付外，其余都必须通过银行进行收支结算。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外部存款等类别的款项则在“其他货币资金”中核算。 “存放在中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等业务，则在“存放中央银行款项”账户中核算。为了加大对银行存款收、付、存的核算和治理，必须设置“银行存款”账户。本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方登记企业存入银行的各种款项，贷方登记企业从银行支取的各种款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数。除设置“银行存款”总账外，还必须设置“银行存款日记账”，按照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额，及时反映企业银行存款的存入、支取和结存情形。“银行存款日记账”还应定期与“银行对账单”核对，条件承诺一天一对，否则3-5天一对，应保证至少每月核对一次，核对账面如有差额，应编制“银行存款余额调剂表”调剂至相符。银行存款的要紧账务处理：凡涉及收到款项存入银行等使银行存款增加的业务，应借记本账户，贷记有关对应账户。凡涉及通过存款账户支付款项等使银行存款减少的业务，应借记有关对应账户，贷记本账户。银行存款的使用和治理也应遵照对银行存款的治理规范严格执行。（二）短期性投资的核算短期性投资资产是指对各种随时能够变现或转卖的、持有时刻不超过一年的有价证券的投资，以及不超过一年的其他投资。其中，有价证券是指各种能随时变现或转卖的债券、股票等。企业利用临时闲置不用的资金购入一年期内的股票、债券作为短期投资，目的是为了获得投资收益。作为短期投资的资金必须保证在生产经营需要时及时收回。为了保持短期投资的交易性资金能及时流回，所购入的股票、债券就必须是易于出售的。为了核算企业短期性投资资金的投出和收回，应按购入的证券或投资的意图及类别，选择设置如下账户分别对其进行核算。“交易性金融资产”账户。如果企业买入金融资产，并无意图或没有能力持有至到期日，应开设“交易性金融资产”账户核算该项资产。本账户核算企业为交易目的所持有的债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直截了当指定为以公允价值加量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本账户核算。本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别开设“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。本账户增加一样登记在“借方”，减少一样登记在“贷方”，期末视投资变现情形会有不同账面数据的表现， 但一样期末余额应在总账账户的“借方”。本账户借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产的要紧账务处理：○1企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本账户（成本），按发生交易的费用，借记“投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。○2交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率运算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。○3资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值余额的差额，借记本账户（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面价值余额的差额做相反的会计分录。○4出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动”账户，贷记或借记“投资收益”账户。2.若企业购买时有意图或有能力对非衍生金融资产持有至到期，则应视持有期限长短，纳入“持有至到期投资”账户中进行核算。短（三）应收及预付款项的核算应收及预付款项是指企业在生产经营过程中对其他单位或个人的货币、商品或劳务的求偿权(或称索取权、索求权)。要紧包括：应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款等。1．应收账款的核算。应收账款是指企业因销售材料、产品、商品、提供劳务等经营活动，应向购买单位收取的款项。在信用经济条件下，企业常常由于赊销产生应收账款，通常也称为应收销货款。应收账款属于短期性债权，一样按交易日或销售时确定的债权金额入帐。企业提供商业信用产生应收账款，同时也就不可幸免地会发生坏账。坏账是指企业无法收回的应收账款，它是商品经济条件下企业经营风险的一种具体体现。由此产生的缺失称为坏账缺失。正是由于坏账的不可幸免性，会计上将坏账缺失视为坏账费用，按照国际会计惯例，预先估量可能发生的缺失数，采纳计提“坏账预备 "的方式进行会计处理。因此，应收账款的核算也包括坏账预备的核算。为了核算企业应收账款的发生和收回，应当设置“应收账款”账户。本账户核算企业因销售材料、产品、商品、提供劳务等，应向购货单位收取的账款。借方登记应收账款的发生数，贷方登记应收账款的收回数，本账户余额在借方，表示尚未收回的应收账款。 （期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。）本账户还应按购货单位或个人设置明细账。 （其中，因销售商品、提供劳务等，采纳递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户中核算。应收账款的账务处理：企业发生应收账款，按应收金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记本账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本账户，贷记“银行存款”等账户、收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记本账户。为了核算坏账预备的提取数和坏账缺失的实际发生数，应当设置“坏账预备”账户。其贷方登记按照管收账款的一定比例提取的坏账预备金；借方登记每月实际发生坏账时，冲销坏账预备金的数额。余额一样在贷方，表示差不多提取尚未冲销的坏账预备金。如为借方余额，则表示实际发生的坏账数大于已计提坏账预备金的差额。2．预付账款的核算。预付账款是指企业按照合同的规定预付给供货单位的货款。预付货款不多的企业，也能够将预付的货款直截了当记入“应对账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本账户核算。企业预付货款往往出于以下两种缘故：一是按购销合同的规定必须预付一部分货款给供货单位；二是由于供货单位产品质量好，货源紧张，企业自愿预付部分货款，以便购到该种产品。不管是哪种缘故，发生时一样通过“预付账款”账户核算。为了核算预付货款的发生和转销，应当设置“预付账款”账户。本账户借方登记预付货款的支付数，贷方登记收到商品或收回预付货款时的转销数。本账户余额在借方，表示差不多预付尚未转销的预付货款。（期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。）本账户按供货单位设置明细账。预付账款的要紧账务处理：○1企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按应支付的金额，贷记本账户。补付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。○2企业进行在建工程预付的工程价款，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”账户，贷记本账户、“银行存款”等账户。3．应收票据的核算。应收票据是指企业因销售产品、商品、提供劳务而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。换句话讲，是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是指由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或执票人支付款项的票据。企业收到尚未兑现的商业汇票，可于到期日向承兑人收取款项，因此，应收票据确实是以票据作为结算工具的应收款项。设置“应收票据”账户核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。本账户借方登记收到应收票据的票面金额，贷方登记应收票据到期收回的票面金额。本账户余额在借方，表示企业持有的、尚未到期收回商业汇票的票面金额，即应收票据的结存数。本账户可按开出、承兑商业汇票的单位或票据种类设置明细账。应收票据的要紧账务处理：○1企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。○2持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户或“短期借款”账户。○3将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。○4商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情形等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。4．其他应收款的核算。其他应收款指企业除应收账款、预付货款、应收票据以外的其他各种应收及暂付款，包括各种赔款、备用金、应收补贴款等。设置“其他应收款”账户核算上述各种应收及暂付款项。本账户借方登记其他应收款的增加数，贷方登记其他应收款的减少数。本账户余额在借方，表示应收而尚未收回的各种其他应收款。本账户应按付款单位或个人设置明细账。其他应收款的要紧账务处理：企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本账户，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等账户；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记本账户。（四）存货的核算存货，顾名思义是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括各类材料、燃料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。存货是流淌资产中的一个重要项目，它的金额通常占企业流淌资产的绝大部分。存货在不同类型的企业内容有所不同。制造企业的存货一样包括：原材料、辅助材料、燃料、在途物资、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。商品流通企业的存货一样包括：各种商品和非商品材料物资，如库存商品等。对存货可按其存放地点不同分为库存存货、在途存货和托付加工存货。为了加大存货的核算和治理，需要设置“存货采购”和“存货”类账户。这两类账户在具体企业也可进一步细分为：“材料采购”、“商品采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“托付加工物资”、“周转材料”（或称包装物及低值易耗品）等账户。“存货采购”账户核算企业采购材料、商品等的采购成本。本账户借方登记采购材料、商品等支付的买价以及有关费用，即存货的采购成本，贷方登记采购过程完成后，转入“存货”账户的存货采购成本。本账户余额一样在借方，表示企业尚未结转的在途存货采购成本。“存货”类账户用来核算企业库存存货的实有额。本账户借方登记库存存货的增加数，贷方登记库存存货的减少数。本账户余额一样在借方，表示库存存货的实有数。本账户一样按存货种类设置明细账。如果区别采纳打算成本和实际成本核算和反映存货类资产的成本，还应同时开设“存货成本差异”类账户，如“材料成本差异”账户，同时核算和反映由于材料以不同成本入账引起的实际成本和打算成本、账面成本间带来的差异。存货类的要紧账务处理：1.因购买材料、商品引起存货类资产增加时，应先借记“存货采购”类账户，贷记其他有关对应账户。2．购买终止，结转材料、商品入库后，应做结转分录，反映库存的增加，借记“存货”类账户，贷记“存货采购”类账户。3.因人为或其他缘故造成存货类资产毁损、盘点缺失、盘点增加、处理存货时，应借记有关对应或清理核算账户，贷记“存货”类账户。4.因出售存货类资产引起存货减少，应借记“主营业务收入”、“库存现金”、“银行存款”及其他有关对应账户，贷记“存货”类账户。5.因同意其他主体或个人以存货类资产投资，应借记“存货”类账户，贷记“实收资本”（或股本）或其他有关对应账户。6.因以存货类资产方式同意捐赠，引起的存货增加，应借记“存货”类账户，贷记“资本公积（其他资本公积） ”等有关对应账户。（五）流淌资产核算举例丰源工厂20××年3月发生以下经济业务：[例1] 从银行存款中提取现金 600元备用。从银行存款中提取现金，现金增加，记入“库存现金”账户借方，同时银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。会计分录为：借：库存现金 600贷：银行存款 600[例2] 用银行存款35，000元购人材料一批，同时用现金支付运输费900元，装卸搬运费 300元。企业采购材料，应通过“材料采购”账户归集材料的买价和运杂费，核算材料的采购成本。因此，这笔会计事项的发生，一方面“存货采购”账户增加，记入借方；另一方面“银行存款”账户和“库存现金”账户减少，记入贷方。会计分录为：借：材料采购36,200(35,000+900+300)贷：银行存款35,000库存现金1,200(900+300)[例3]企业用上月预付货款购买材料，作价3,000元，另用现金支付运杂费用200元。用预付货款购买材料，预付货款减少，记入“预付账款”账户贷方，同时材料增加，其买价和运杂费记入“材料采购”账户借方，另现金减少，记入“库存现金”账户贷方。会计分录为:借：材料采购3,200(3,000+200)贷：预付帐款3,000库存现金200[例4] 销售A产品一批，货款 25,000元，尚未收到。企业销售产品的收入叫做产品销售收入， 产品销售收入的增加记入“主营业务收入”账户的贷方，同时，货款尚未收到，记入“应收账款”账户的借方。会计分录为：借：应收帐款 25,000贷：主营业务收入 25，000[例5]销售B产品一批，货款10,000元，购货单位开出并承兑一张期限为2个月的商业汇票，用作抵付货款。企业销售产品，产品销售收入增加，记入“主营业务收入”账户的贷方，同时，收到已承兑的商业汇票，“应收票据”账户增加，记入借方。会计分录为：借：应收票据 10,000贷：主营业务收入 10，000[例6] 本月到期的商业汇票 4，000元，票款如数收回。汇票到期，办理收款手续，一方面收回款项增加“银行存款”账户，记入借方，另一方面，“应收票据”账户减少，记入贷方。会计分录为：借：银行存款 4，000贷：应收票据 4，000[例7] 职工王林出差借支差旅费 1，000元，用现金支付。职工借支差旅费，在未报销前，列入“其他应收款”账户，报销时再冲销该账户，并转入有关费用账户。因此，这笔会计事项发生，一方面借记“其他应收款”账户，同时，贷记“库存现金”账户。会计分录为：借：其他应收款——王林 1，000贷：库存现金 1，000[例8] 月初按照上月末应收账款账面余额的 5%计提坏账预备金 1，2元。坏账的发生和提取，用“治理费用”账户同时核算。这笔会计事项的发生，一方面使“治理费用”增加，费用账户在借方增加，因此应计入“治理费用”账户借方，另一方面坏账预备金增加，通过记入“坏账预备”账户的贷方。（“坏账预备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，提取坏账是为了及时反映不能收回的应收款项，以便及时、客观的反映应账款无法收回造成的缺失或费用，因此，“坏账预备”的记录方向正好和“应收账款”相反。）会计分录为：借：治理费用1，200贷：坏账预备1，200[例9]本月实际发生坏账950元。实际发生坏账，冲抵已提坏账预备金。因此，一方面“坏账预备”账户减少，记入借方，另一方面冲减“应收账款”账户，记入贷方。会计分录为：借：坏账预备 950贷：应收账款——×× 950[例10] 本月购入的两批材料均已到达，并全部验收入库，共计 39，4元，结转材料采购成本。结转材料采购成本确实是将原归集在“材料采购”（“存货采购”）账户的材料采购成本转入“原材料”（“存货”）账户，以便反映材料的实际成本。因此，结转时一方面“原材料”账户增加，记入借方，同时，“材料采购”账户减少，记入贷方。会计分录为：借：原材料39，400贷：材料采购39，400（36，200+3，200）[例11]月初用临时闲置的资金购买银海股份有限公司股票2万股，每股10元。开出支票付清股票款项和股票代购手续费3000元。此笔会计事项属于企业的短期性投资行为，临时闲置的资金购买，意图不是长期持有，故使用“交易性金融资产”账户核算。这笔交易的发生，一方面使“交易性金融资产——成本”账户增加，记入借方，交易发生的费用冲减“投资收益”账户，记入借方。另一方面，开出支票，使“银行存款”账户减少，记入贷方。会计分录为：借：交易性金融资产——成本 200，000投资收益——手续费 3，000贷：银行存款203，000[例12] 月末，由于急需资金，企业将上述银海股份有限公司股票全部售出，每股12元，转让收入240，000元已存入银行。此笔会计事项仍属于企业的短期性投资行为。企业短期投资购买股票、债券，在需要资金时，可在证券市场上出售或转让。出售或转让可能高于或低于原短期性投资成本，形成投资收益或投资缺失，一样通过“投资收益”账户核算。投资收益记入账户贷方，投资缺失记入账户借方。此笔会计事项，应按卖价记入“银行存款”账户借方，交易若发生的费用也应冲减“投资收益”账户，记入借方。若无则不需反映。另一方面，售出股票，使“交易性金融资产——成本”账户减少，记入贷方。（如遇资产负债表日，则应同时使用“公允价值变动”账户反映所持有股票或债券在持有期间发生的价值波动）会计分录为：借：银行存款240，000贷：交易性金融资产——成本200，000投资收益40，000二、长期性投资的核算长期性投资是指不能在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。长期性投资与短期性投资的区别要紧在于投资的目的和性质不同。短期性投资的要紧目的是利用临时闲置的资金购入能随时变现的有价证券，达到短时刻理财获利、谋取一定投资收益的目的。长期投资的目的不仅在于猎取投资收益，往往也为了阻碍和操纵其他企业。全面和客观的反映企业的长期性投资行为，一样应视长期性投资的购买种类、对象和购买目的，开设以下账户进行清晰的核算和反映。1.持有至到期投资的核算。持有至到期投资，是指企业买入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。应开设“持有至到期投资”账户核算。本账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。本账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别开设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本账户增加一样登记在“借方”，减少一样登记在“贷方”，期末视投资变现情形会有不同账面数据的表现，但一样期末余额应在总账账户的“借方”。本账户借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资的要紧账务处理：○1企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本账户（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。○2资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率运算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率运算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率运算确定的应收未收利息，借记本账户（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率运算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。○3将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记本账户（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。○4出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、等账户，按其账面余额，贷记本账户（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。由于企业购入及持有的金融资产，在持有期间会显现减值，因此，企业在核算中，还应同时开设“持有至到期投资的减值预备”，按持有至到期投资类别和品种开设明细账户，进行对持有至到期投资的金融资产的减值情形的核算和反映。2.可供出售金融资产的核算本账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。企业由于自身投资和对资金使用的需要，对有些超过一年或一个营业周期以上的投资性金融资产，需要在未到期的持有期间内实现变现，对长期性投资中的这类出售金融资产的行为，通过本账户核算，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别开设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账户进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产发生减值的，能够单独设置“可供出售金融资产减值预备”账户进行核算和反映。要紧账务处理：1）取得：企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本账户（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本账户（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按差额，借记或贷记本账户（利息调整）。2）出售：出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记本账户（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。3.长期股权投资的核算企业购买其他企业发行的股票，其意图不仅在于获得投资收益，而可能是为了进行操纵。这产生了企业资金使用中的长期股权投资财务行为。通过开设“长期股权投资”账户进行核算和反映。本账户核算企业持有的采纳成本法和权益法核算的长期股权投资。本账户可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采纳权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。长期性投资核算举例：[例13] 企业购买5年期国库券50，000元，用银行存款支付。此笔会计事项仍属于企业的长期性投资行为。企业投资资金，购买超过一年或一个营业周期以上的股票、债券，以实现资金的保值增值，或者实现对其他经济主体的操纵。长期性性投资应视企业投资购买的长期金融资产类别和意图，进行核算。该笔5年期国债的购买行为，如果企业打算持有至到期兑现，则应视为“持有至到期投资”核算，若无持有至到期的意图或能力，则应视为“可供出售金融资产”核算。不管视为何种投资行为，一方面，均使该类投资增加，应登记入该账户的借方。另一方面，购买债券，使“银行存款”账户减少，应记入贷方。以下分两种持有方式进行反映，假定于发行日购买，未含应对未付利息：○1若购买5年期国债，意图持有至到期兑现，会计分录为：借：持有至到期投资——成本 50，000贷：银行存款 50，000○2若购买5年期国债，不确定持有期限，会计分录为：借：可供出售金融资产——成本 50，000贷：银行存款 50，000[例14] 原购入长城公司三年期债券已到期， 现还本付息，收回本金5，000元，利息5，000元，款项已存入银行。

3此笔会计事项仍属于企业的长期性投资行为。企业购买该笔

3年期企业债券，已持有至到期兑现，由此推算企业作为持有至到期投资进行核算。实际处理中，翻查原有凭证账务处理中，必可找到起初购买时的账务处理进行核对。既然债券已于到期兑现，一方面，使“持有至到期投资”账户减少，记入贷方。另一方面，兑现债券，使“银行存款”账户增加，应记入借方。同时，还收到了持有债券获得的债券利息，应反映“投资收益”增加，记入贷方。会计分录为：借：银行存款 40（35，000+5，000）贷：持有至到期投资——成本 35，000投资收益5，000三、长期应收款的核算长期应收款，是指企业除了销售商品或提供劳务等要紧经营行为所产生的应收款项以外的长期应收款项，它的索偿期限一样超过一年或一个营业周期。要紧包括企业因融资租赁产生的应收款项、采纳递延方式等具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。应开设“长期应收款”账户核算和反映。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本核算。本账户可按债务人进行明细核算。本账户一样登记增加在借方，减少在贷方。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。四、固定资产的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原先物质形状的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产是企业的要紧劳动资料。固定资产与流淌资产比较，其特点要紧是固定资产能多次参加生产经营过程，不改变事实上物形状，其减少的价值随着固定资产的磨损，逐步地、部分地以折旧形式计入产品或商品成本，并随着产品或商品的销售，价值的实现而转化为货币资金。这些货币资金以补偿基金的形式逐步积存起来，待固定资产报废时重新购置固定资产，达到实物形状更新的目的。固定资产能够按不同的标准进行分类，其中，按经济用途分类，能够分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；按所有权分类，能够分为自有固定资产和租入固定资产；按使用情形分类，能够分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。为了对固定资产进行核算和治理，需要设置“固定资产”账户。为习惯固定资产价值逐步磨损、逐步转移的特点，需要同时设置“累计折旧”账户进行核算和反映。“固定资产”账户核算企业固定资产的原始价值，其借方登记因购入、自行建筑、融资租入等缘故增加的固定资产原始价值，贷方登记因出售、报废、盘亏、毁损等缘故减少的固定资产原始价值。本账户余额在借方，表示企业实有固定资产的原始价值。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本账户设置“融资租入固定资产”明细账户。企业购置运算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本账户核算。“累计折旧”账户核算企业固定资产的累计折旧数额，其贷方登记每个会计期间提取的折旧数额，以及购进等缘故增加的固定资产已提折旧数，借方登记因出售、报废、盘亏等缘故而转销的固定资产累计折旧数额。本账户余额在贷方，表示企业实有固定资产的累计折旧数额。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵，或称抵减账户(抵减帐户的概念将在下一章介绍)，两个账户相抵的差额，即为固定资产的净值。固定资产的要紧账务处理：（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应对购买价款的现值，借记本账户或“在建工程”账户，按应支付的金额，贷记“长期应对款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。（二）自行建筑达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程”账户。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估量价值入账，待确定实际成本后再进行调整。（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直截了当费用），借记本账户或“在建工程”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应对款”账户，按发生的初始直截了当费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按估量弃置费用的现值，借记本账户，贷记“估量负债”账户。在该项固定资产的使用寿命内，运算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“估量负债”账户。（五）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按其账面原价，贷记本账户。已计提减值预备的，还应同时结转已计提的减值预备。固定资产核算举例：[例15] 购入全新汽车一辆，用银行存款支付 170，000元。此笔会计事项一方面使“固定资产”账户增加，记入借方，另一方面使“银行存款”账户减少，记入贷方。会计分录为：借：固定资产 170，000贷：银行存款 170，000[例16] 用银行存款购入一幢已使用过的房屋，对方账面原价 800，000元，已提折旧 200，000元，双方协议价 600，000元。购入房屋增加企业的固定资产。由于该项固定资产是已使用过的，因而要同时反映其价值的磨损程度，即累计折旧。因此，此笔会计事项使固定资产和累计折旧均同时增加，银行存款减少。会计分录为：借：固定资产800,000贷：累计折旧 ． 200,000银行存款· 600,000[例17] 出售余外的一台全新机器设备，购入时支付价款 3，800元，安装费300元。现按原价出售，出售收入尚未收到。减少固定资产要冲销原记录。此项固定资产在购入时属于需要安装的机器设备，安装成本等费用记入固定资产的原始价值，现需要一并冲销。同时，出售收入尚未收到，记入“应收账款”账户。会计分录为：借：应收帐款 4，100贷：固定资产 4，100(3,800+300)(固定资产折旧的提取将在费用部分讲述 )五、无形资产的核算无形资产是指企业长期使用而没有实物形状的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此不在无形资产规范里核算。无形资产，顾名思义即没有物质实体，它体现为企业拥有的一种权益，且使用这种权益能够获得超额利润的能力。企业拥有的无形资产一样按研究时期和开发支出时期分别核算。企业内部研究开发项目研究时期的支出，应当与发生时记入当期损益。开发时期的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判定无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前时期的成果为基础，并提供有关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等差不多具备，不存在技术上的障碍或其它不确定性。例如，企业差不多完成了全部打算、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计会话数中的功能、特点和技术所必需的活动，或通过专家鉴定等。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。它意味着企业能够讲明其开发无形资产的目的（三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情形进行可靠估量，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明能够取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的有关打算。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明情愿为该无形资产的开发提供所需资金等。（五）归属于该无形资产开发时期的支出能够可靠计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，例如，直截了当发生的研究人职员资、材料费，以及有关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。企业拥有的无形资产往往价值较大，能够在多个生产经营周期内为企业提供经济利益，因而它的价值也将在其提供经济利益的期间内一部分一部分地摊销为费用，以便与各期收入相配比。无形资产是企业有偿取得的。企业无形资产的取得有购入、自创和其他单位投资转入三个途径。无形资产的取得一样按成本入账。为了对无形资产进行核算，应当设置“无形资产”帐户。本账户核算企业各种无形资产的价值，借方登记因购入、自创、投资转入等缘故增加的无形资产价值，贷方登记无形资产的摊销价值。本账户余额在借方，表示尚未摊销的无形资产价值，反映无形资产的成本，即无形资产的现有价值。本账户可按无形资产项目开设明细账户。为了核算无形资产随着经营期间的推移，其价值逐步在经营过程中转移并获得补偿，应同时开设“累计摊销”账户，核算和反映企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本账户可按无形资产项目进行明细核算。企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“治理费用” 、“其他业务成本”等，贷记本账户。处置无形资产应同时结转累计摊销。本账户贷方登记无形资产每期计提的摊销数，借方登记已累计计提的“累计摊销” 。本账户期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。无形资产的要紧账务处理：（一）企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。（二）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，借记“营业外支出”账户。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。（三）处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的有关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记“营业外收入—处置非流淌资产利得”科目或借记“营业外支出—处置非流淌资产缺失”账户。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。无形资产核算举例：[例18] 用银行存款150,000元购入A产品的专利权。购入一项无形资产，使企业无形资产价值增加，记入“无形资产”账户借方，同时银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。 (购入的无形资产应在受益期内摊销，摊销方法将在本章费用部分讲述 )会计分录为：借：无形资产 150，000贷：银行存款 150，000[例19] 新兴公司转让一块土地的使用权 5年，本企业花费 200，000元买下，用银行存款支付。此笔会计事项仍旧属于购入无形资产，记入“无形资产”账户借方，同时银行存款减少，记入该账户贷方。会计分录为：借：无形资产 200，000贷：银行存款 200，000六、商誉的核算本账户核算企业合并中形成的商誉价值。商誉发生减值的，能够单独设置“商誉减值预备”科目，比照“无形资产减值预备”账户进行处理。本账户借方登记企业合并中确定的商誉价值，贷方登记商誉价值的转出数，本账户余额在借方。本账户期末借方余额，反映企业商誉的价值。非同一操纵下企业合并中确定的商誉价值，借记本账户，贷记有关账户。七、递延资产的核算递延资产是指不能全部计入当年损益、应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括租入固定资产的改良及大修理支出等。递延资产本质上是一种费用，是效益要期待今后的会计期间去实现的费用。由于这些费用支出的数额较大，如果把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确运算当期的经营成果。因而，应将它们进行递延处理。递延资产与另一项流淌资产——待摊费用相比，并无本质上的多大差别，都属于递延费用。二者的要紧区别在于摊销期间不同，递延资产是在以后若干年度内分期摊销的递延费用，而待摊费用是在一年内摊销的递延费用。通常设置“长期待摊费用”核算企业差不多发生但不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销、期限在一年以上的各项（资产性）费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。其借方登记该类长期递延资产的发生数，贷方登记该类长期递延资产的摊销数。本账户余额在借方，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用，本账户可按费用项目进行明细核算。本账户期末借方余额。企业发生的长期待摊费用，借记本账户，贷记“银行存款”、“原材料”等账户。摊销长期待摊费用，借记“治理费用”、“销售费用”等账户，贷记本账户。关于筹备企业发生的开办费一次记入当期损益，不在本账户核算。长期待摊费用核算举例：[例20] 企业用银行存款 5，000元支付租入的一项固定资产的大修理支出。此笔会计事项使得企业的长期待摊费用增加，记入该账户借方，银行存款减少，记入该账户的贷方。递延资产的价值将在其受益期内摊销，摊销方法将在本章“费用”部分讲述。会计分录为：借：长期待摊费用 5，000贷：银行存款 5，000此外，关于企业因经确认可抵扣临时性差异产生的递延所得税资产。应单独开设“递延所得税资产”账户进行专门核算，该账户也包括对按照税法规定可用以后年度税前利润补偿的亏损及税款抵减产生的所得税资产进行核算。此账户可按可抵扣临时性差异等项目进行明细核算，期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。第二节 负债的核算负债是企业所承担的、能以货币计量、将以资产或劳务偿付的债务。负债所代表的是企业对其债权人所承担的全部经济责任。负债是企业资金来源的一大部分，其数量和结构对企业的经营和进展有着直截了当的阻碍。负债与资产的比例、负债与所有者权益的比例等，是衡量企业资产结构和资本结构是否合理，以后获利能力大小的重要指标。负债按偿还期长短进行分类，分为流淌负债和长期负债。一、流淌负债的核算流淌负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应对票据、应对账款、预收货款、应对职工薪酬、应交税金、应对利润、其他应对款等。(一)短期借款的核算短期借款是指企业向银行或非银行的其他金融机构借入的，还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。短期借款是企业用来补偿日常经营中流淌资金的不足而向外筹措的，借款数额较小，还款期较短。为了核算企业的短期借款，要设置“短期借款”账户。本账户核算企业借入的期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。其贷方登记企业借入的各种短期借款，借方登记到期归还的各种短期借款。本账户余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款。本账户应按债权人（贷款人）和币种设置明细账，并按借款种类作进一步的明细核算。短期借款的要紧账务处理：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按运算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等账户，贷记“银行存款”、“应对利息”等账户。(二)应对票据的核算应对票据是指企业对外发生债务时开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。如果卖方对买方的信用程度不太了解，或者买方的信用程度低，或者卖方提供的信用期限长、信用金额大等，卖方均可要求买方用票据结算货款。买方因采购材料或同意劳务，开出承兑汇票或以承兑汇票抵补货款等形成的债务，确实是应对票据。应当设置“应对票据”账户，核算企业因购买材料、商品和同意劳务等对外发生债务时开出并承兑的商业汇票。其贷方登记企业开出并承兑的汇票款或以承兑汇票抵付货款的数额，借方登记各种承兑汇票兑付的款项。本账户余额在贷方，反映企业尚未到期或兑付的商业汇票的票面金额。本账户应按债权人或票据种类设置明细账。应对票据的要紧账务处理：1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应对账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。支付票款，借记本账户，贷记“银行存款”账户。3.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应对票据的票面金额，借记本账户，贷记“短期借款”账户。4.企业应当设置“应对票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应对票据到期结清时，在备查簿中应予注销。(三)应对账款的核算应对账款是指企业由于购买商品、材料、其他资产或同意劳务而形成的一项流淌负债，通常称为应对购货款。应对账款往往是由于正常的结算时刻差形成的，企业购买某项资产，在收到发票或收到资产而尚未支付货款时，形成企业的一项债务。应当设置“应对账款”账户核算企业发生的应对账款业务。其贷方登记企业因购买材料、．商品、物资和同意劳务供应形成的应对账款，借方登记实际支付的应对账款。本账户余额在贷方，表示尚未支付的应对账款。本账户可按按供应单位或债权人设置明细账。应对账款的要紧账务处理：企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，按照有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等账户，按应对的款项，贷记本账户。同意供应单位提供劳务而发生的应对未付款项，按照供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“治理费用”等账户，贷记本账户。支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。企业与债权人进行债务重组时，应当分别债务重组的不同方式进行处理。（此处略）(四)预收货款的核算预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的货款。企业预收购货单位货款时，要按照合同，承诺在收款后一定日期发送商品或提供劳务，否则，就必须如数退还预收的货款。因而收到预收款时构成企业的一项负债。应当设置“预收账款”账户核算企业按照销货合同规定预先收取购货单位的购货款。其贷方登记企业预先收取的货款，借方登记已结算的销货款。本账户期末一样贷方余额，反映企业预收的货款数。本账户余额若在借方，反映企业尚未转销的款项。本账户可按购货单位或个人设置明细帐。预收账款情形不多的，也能够不设置本账户，将预收账款直截了当记入“应收账款”账户。预收账款的要紧账务处理：企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等账户，贷记本账户；销售实现时，按实现的收入，借记本账户，贷记“主营业务收入”账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。(五)应对职工薪酬的核算应对职工薪酬包括企业应对给职工的工资和有关福利费。应对工资和福利费是指企业应对给职工的工资总额以及各类对职工的奖励和福利费。当某一月份终止，企业职工应得的酬劳尚未领取、暂由企业支配时，就形成企业对职工的一种债务责任。福利费亦如此。应当设置“应对职工薪酬”账户核算企业应对给职工的各种薪酬和福利费，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴在本账户核算，外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。本账户贷方登记月终时按照本月应对的工资、薪酬及福利费用，按职工的工作部门和服务对象进行的分配数，借方登记支付给职工的各类工资薪金及提取的福利。本账户余额在贷方，表示企业应对未付的职工薪酬。本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等开设明细账。企业发生应对职工薪酬的要紧账务处理：1.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户，贷记本账户。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记本账户。治理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“治理费用”或“销售费用”账户，贷记本账户。2.企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“治理费用” 、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记本账户。无偿向职工提供住房等固定资产使用的， 按应计提的折旧额，借记“治理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记本账户；同时，借记本账户，贷记“累计折旧”账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“治理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记本账户。3.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“治理费用”账户，贷记本账户。4.企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“治理费用” 、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记本账户。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记本账户。外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”账户，贷记本账户。企业发放职工薪酬的要紧账务处理：1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应对职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。3.按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本账户，贷记“银行存款”账户。4.企业以其自产产品发放给职工的， 借记本账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。5.企业以现金与职工结算的股份支付， 在行权日，借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。6.企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿， 借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。(六)应交税费的核算应交税费是指企业按规定应交纳的各种流转税金和所得税费。应交税金的形成，是企业计提应交税金与实际交纳税金之间的时刻差引起的。企业在应交未交税金前，等于借用了政府的一笔借款，因而构成企业的一项负债。应当设置“应交税费”账户核算企业按规定运算应交纳的各种税金，包括各种流转税（如增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、都市爱护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等）和所得税。企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。其贷方登记企业按规定运算应交纳的各种税金，借方登记已交纳的各种税金。如有贷方余额，表示应交未交的各种税金；如为借方余额，则表示企业多交或尚未抵扣的各种税费。本账户应按应交税金种类设置明细账。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。应交增值税的要紧账务处理：1.企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等账户，按可抵扣的增值税额，借记本账户（应交增值税——进项税额），按应对或实际支付的金额，贷记“应对账款”、“应对票据”、“银行存款”等账户。购入物资发生退货做相反的会计分录。2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记本账户（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。发生销售退回做相反的会计分录。3.出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”账户，贷记本账户（应交增值税——出口退税）。4.交纳的增值税，借记本账户（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”账户。企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等账户，贷记本账户。其他应交税费的要紧账务处理：企业按规定运算应交的消费税、营业税、资源税、都市爱护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。出售不动产运算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记本账户（应交营业税）。企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，借记“固定资产清理”等账户，贷记本账户（应交土地增值税）。土地使用权在“无形资产”账户核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应交的土地增值税，贷记本账户（应交土地增值税），同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户。实际交纳土地增值税时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。企业按规定运算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“治理费用”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。企业按照税法规定运算应交的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记本账户（应交所得税）。交纳所得税时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。(七)应对利息的核算应对利息包括企业按照合同约定应支付的利息，包括企业分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应当设置“应对利息”账户核算企业应对的各种利息。本账户贷方登记企业应上述债务活动产生的应对未付利息的利息数，借方登记差不多支付和转出的债务利息。本账户期末贷方余额，反映企业应对未付的利息数。本账户可按债权人进行明细核算。应对利息要紧账务处理：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率运算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按合同利率运算确定的应对未付利息，贷记本账户，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”等账户。合同利率与实际利率差异较小的，也能够采纳合同利率运算确定利息费用。实际支付利息时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。（八）应对股利的核算应对股利包括企业分配给投资者的现金股利或利润，含应对给国家、其他单位以及个人的投资利润。应当设置“应对股利”账户核算企业的应对利润。本账户贷方登记企业按照分配方案运算出来的应对给投资者或持股人的股利或利润数，借方登记已实际发放和支付给投资人或持股人的股利或利润。本账户期末一样贷方余额，反映企业应对未付的现金股利或利润。本账户可按投资者进行明细核算。应对股利的要紧账务处理：企业按照股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”账户，贷记本账户。实际支付现金股利或利润，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在报表附注中披露。（九）其他应对款的核算其他应对款是指企业除应对票据、应对账款、应对职工薪酬、应对利息、应对股利、应交税费、长期应对款等以外的其他各项应对、暂收其他单位或个人的款项，包括应对租出包装物押金、代扣职工款项等。这项款项在未支付前，构成企业对有关部门或个人的债务。应当设置“其他应对款”账户核算企业应对、暂收其他单位或个人的款项。其贷方登记其他应对款的发生数，借方登记其他应对款的支付数。本账户期末贷方余额，表示应对未付的其他应对款项。本账户可按其他应对款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。其他应对款的要紧账务处理：企业发生其他各种应对、暂收款项时，借记“治理费用”等账户，贷记本账户；支付其他各种应对、暂收款项时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。(十)流淌负债核算举例[例21]企业向银行申请到一笔期限为九个月的贷款200，000元。为期九个月的贷款属于短期银行借款，应记入“短期借款”账户贷方。另一方面，借入的银行借款按规定应同时存入企业的银行存款户头，因此，应记入“银行存款”账户借方。会计分录为：借：银行存款200，000贷：短期借款200，000[例22]企业原一项为期六个月的短期借款100，000元现已到期，予以归还。归还银行借款按规定需用银行存款支付，因此，此例使“短期借款”账户和“银行存款”账户同时减少。会计分录为：借：短期借款 100，000贷：银行存款100，000[例23] 购买原材料一批，价值 8，000元，开出一张商业汇票经银行承兑后抵付货款。购入原材料，记入“存货采购”账户的借方；同时，用银行承兑汇票抵付货款，应对票据增加，记入“应对票据”账户贷方。会计分录为：借：存货采购8，000贷：应对票据8，000[例24]接银行通知，原开出的一张商业承兑汇票已到期，价款5，0元，予以支付。支付到期的票据，企业的应对票据减少，同时，企业的银行存款也减少。会计分录为：借：应对票据5，000贷：银行存款5，000[例25]企业购入燃料一批，价值l，500元，货款暂欠。购入燃料，“存货采购”帐户增加，记入该账户借方，同时尚未支付货款，“应对账款”账户增加，记入该账户贷方。会计分录为：借：存货采购 l，500贷：应对账款l，500[例26] 支付上项购入燃料所欠货款支付所欠货款，“应对账款”账户减少，记入借方；“银行存款”账户减少，记入贷方。会计分录为：借：应对账款1，500贷：银行存款1，500[例27]按合同规定预收华兴工厂的货款40,000元。收到转账支票已存入银行。预收客户购货款，“预收货款”账户增加，记入贷方，同时，支票送存银行，“银行存款”账户增加，记入借方。会计分录为：借：银行存款 40，000贷：预收货款40，000[例28] 发出B产品40件给华兴工厂，作为抵付预收华兴工厂的货款40，000元。此笔经济业务，因货款已预收，现发出产品，销售即可实现，一方面产品销售收入增加，记入“主营业务收入”账户贷方，另一方面抵偿了预收华兴工厂的货款，预收货款减少，记入该账户借方。会计分录为：借：预收货款 40，000贷：主营业务收入一 B产品40,000[例29]用现金支付本月职工工资，其中，生产工人工资12,000元，治理人职员资4,000元。企业发放工资的正常程序是：月末按照考勤、工时等记录运算出应对职工工资，记入“应对职工薪酬”账户贷方，但一样不可能月底才发放工资，因而，月中发放工资或是估量数，或是上月运算的应对工资下月发放，总之，不论属于哪一种情形，发放职工薪酬时均应记入“应对职工薪酬”账户借方，表示应对未付的职工工资减少。此例正是属于发放工资的业务。会计分录为：借：应对职工薪酬——工资 16，000贷：库存现金16，000[例30] 月末，按照有关资料运算本月应对给职工的工资，其中，生产工人工资12,000元(A、B产品各为6,000元)，治理人职员资4,000元(车间治理人员l，800元，企业治理人员2,200，元)。由于计提工资与实际发放工资时刻不一致，常常会显现计提数与发放数也不一致，致使“应对职工薪酬”账户期末显现余额。如为贷方余额，表示应对未付的职工工资和福利费等，在下期补发；如为借方余额，表示多发的职工工资，将在下期扣回。此例属于计提工资的账务处理。一方面，生产工人工资借记入“生产成本”账户，车间治理人职员资借记入“制造费用”账户，企业治理人职员资借记入“治理费用”账户，贷记“应对职工薪酬”账户。会计分录为：借：生产成本——A产品6，000生产成本——B产品6，000制造费用1，800治理费用2，200贷：应对职工薪酬——工资16,000[例31] 用银行存款8,500元支付上月应交税金。月末，企业要按照产品销售收入、其他业务收入等运算应交纳的流转税，要按照顾税利润额运算应交纳的所得税。应纳流转税和所得税均要记入“应交税费”账户贷方，以后交纳税金时再冲减，记入该账户借方。此例正是交纳税金的业务。会计分录为：借：应交税费 8，500贷：银行存款 8，500[例32] 用银行存款30,000元支付所欠投资人的利润。年末，企业要按照本年盈利情形，运算出应对给投资人的利润，记入“应对股利”账户贷方，或一笔支付，或分期支付。在未支付或未支付完时，构成企业对投资人的债务。支付时即减少债务，记入“应对股利”账户借方。此例正是支付投资利润的业务。会计分录为：借：应对利润 30,000贷：银行存款 30,000[例33] 出租余外包装物，收到押金 300元，送存银行。收到出租包装物押金，只能作为企业暂存代保管的一笔款项，待收回包装物时，要退还押金，结算出租收入。因此，收到押金时，增加“其他应对款”账户，记入贷方；退回押金时再减少“其他应对款”账户，记入借方。因此，此笔会计事项应增加其他应对款。会计分录为：借：银行存款 300贷：其他应对款 300[例34]上项租出包装物收回，现退还押金，并收取出租收入100元，余款用现金付清。此笔会计事项一方面使“其他应对款”账户减少，记入借方；另一方面“库存现金”账户减少，记入贷方，“营业其他业务收入”账户增加，记入贷方。(包装物出租收入属于其他业务收入)会计分录为：借：其他应对款300贷：库存现金200(300—100)其他业务收入100二、长期负债的核算长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。企业在生产经营过程中，常常需要扩充经营规模，如增加大型固定资产、购置地产、增建或扩充厂房等，这些需要往往用企业拥有的资本金无法满足，而如果等待内部形成的资金积存，又可能导致企业丧失良好的进展时机。这时，企业面临着决策：或者是扩大所有者投资，如增发股票来筹措资金，或者是举借长期债务，如办理长期借款和发行长期债券等筹措资金。在举借长期债务所付出的利息率较低的情形下，企业往往选择举债经营的筹资方式，因为这种方式能够爱护原有投资者的利益。长期负债正是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资金来源。它与流淌负债相比，其特点是数额较大、偿还期限较长。按照企业筹借或取得长期债款的方式划分，长期负债包括长期借款、应对债券和长期应对款项、专项应对款等。（一）长期借款的核算长期借款是指企业向银行及其他金融机构、或其它单位借入的，期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款一样用于固定资产的购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程以及流淌资产的正常需要等方面。应当设置“长期借款”账户核算企业借入期限在 1年以上的各项借款。本账户其贷方登记企业借入的各种长期借款，借方登记归还的各种长期借款。本账户余额在贷方，表示企业尚未归还的各种长期借款。本账户可按贷款单位或借款种类，分别“本金”、“利息调整”等设置明细账。长期借款的要紧账务处理：1.企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户（本金）。如存在差额，还应借记本账户（利息调整） 。2.归还的长期借款本金，借记本账户（本金），贷记“银行存款”账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记或借记本账户（利息调整）。（二）应对债券的核算应对债券是企业为募集长期资金，按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。企业发行长期债券，可能以面值发行，也可能高于面值(溢价)或低于面值(折价)发行。本讲义为简化起见，只介绍按面值发行的核算。应当设置“应对债券”账户核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券本金及应对利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成本进行分拆，分拆后形成的负债成份也在本账户核算其贷方登记发行债券的本金和利息，借方登记到期偿还的债券本、息。本账户余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期债券摊余成本（尚未兑付的债券本、息）。本账户可按债券面值、债券溢价、债券折价、利息调整、应计利息等设置明细账户核算，也可按债券种类设置明细账。应对债券的要紧账务处理：1.企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记本账户（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本账户（利息调整）。发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本账户（可转换公司债券—面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。长期债券到期，支付债券本息，借记本账户（面值、应计利息）、“应对利息”等账户，贷记“银行存款”等账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本账户（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户。可转换公司债券持有人行使转换权益，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记本账户（可转换公司债券—面值、利息调整），按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数运算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等账户。4.企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、托付代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。(三)长期应对款项的核算长期应对款项指企业除长期借款与应对债券以外的其他各种长期应对