财政与金融教案

江苏省通州职业教育中心校江苏广播电视大学通州学院《新编财政与金融》教案年级：08电大会计教师：***新编财政与金融课程教案总学时：72周学时：4适用年级专业（学科类）：08电大会计开课时间：2010—2011学年第2学期使用教材：《新编财政与金融》（李淑娟）授课教师姓名：吴飞云第一章第一章财政导论教学目标通过本章的学习，要求了解财政的一般概念、一般特征和社会特征，财政的产生与发展，弄清财政与经济的关系、财政分配与生产的关系以及财政分配与其他社会产品分配形式的关系。要求根据马克思主义关于社会再生产和社会产品分配原理，把握社会主义财政分配规律、本质，明确财政与生产的相互关系；理解财政分配与工资、价格、信贷分配的区别与联系。理解财政模式及我国的双重结构财政特征。掌握财政的职能。了解西方财政理论的主要内容。教学重点财政的基本概念，财政职能，双重结构财政教学难点财政同生产的相互关系；财政分配同价格分配的联系；社会主义市场经济体制下财政分配与信贷分配的相互关系教具教学素材准备多媒体教学案例材料教材教学方法提问、讲授，课堂讨论教学时数4教学过程（教师授课思路、设问及二、公共财政（一）公共财政1、财政模式在一定的社会经济环境中，为了界定财政的活动范围或领域而确立的某种形式、标准。2、双重结构财政为满足国家行使政治权力需要的财政分配行为和行使国有资本所有者职能的财政分配行为并存于国家财政统一体内部。3、公共财政（1）含义：国家（政府）以公共权力行使者身份，为市场提供公共服务的收支活动或分配行为，它是一种与市场经济相适应的一种财政模式或类型。（2）特征：弥补市场失灵的财政；为市场活动提供一视同仁服务的财政；非盈利性的财政；法制化的财政（二）国有资本财政1、含义：所谓国有资本财政，就是指国家以国有资本所有者身份，对国有资本进行价值管理和收益分配而形成的政府收支活动或分配行为。2、内涵分析（1）国有资本财政的活动主体（2）国有资本财政的活动依据（3）国有资本财政具有宏观经营性（4）国有资本财政具有强制性和回报性第三节财政的职能一、财政职能（一）资源配置（效率职能）运用有限资源形成一定的资产结构、产业结构、技术结构和地区结构，达到优化资源结构的目标。、、设问及讲解要点）4、国有企业股票、债券发行及其有关规定的审定与管理5、国有企业产权转让和交易的监管6、国有资源的开发使用进行价值管理和监督课后要求1、整理课堂讲授内容的笔记2、预习财政收入部分的内容3、思考题：（1）财政的本质是什么？财政具有哪些基本职能？（2）如何完善我国双重结构财政模式下财政的功能？（3）热点追踪：如何更好地发挥财政在收入分配制度改革中的作用？（4）财政结构与产业结构的关系研究教学后记课题： 第二章财政收入教学目标： 通过本章的学习，要求理解财政收入的一般概念、财政收入的原则，掌握财政收入的分类，重点掌握财政收入规模的演变趋势及其影响因素，能分析我国财政收入规模演变的影响因素。理解税收的概念和主要特征，掌握税收的负担分析教学重点：财政收入的原则；财政收入规模的影响因素；财政收入的分类；税收的特征；税收转嫁与税收归宿教学难点： 税收转嫁与税负归宿教具教学素材准备： 多媒体教学案例材料（每位学生一份）教材教学方法： 提问、讲授，课堂讨论 教学时数：6复习提问：在导论部分，我们用四个字概括了财政学部分的基本内容，同学们还记得吗？公共财政学产生的主要原因是什么？第一节财政收入概论一、财政收入：概念与原则（一）理解财政收入的含义1、概念：财政收入是政府为满足支出的需要，依据一定的权力原则，通过国家财政集中的一定数量的货币或实物资财收入。财政收入是一定量的公共性质的货币资金；财政收入又是一个过程不同时期财政收入表现为不同的形式（二）财政收入的分类1、亚当斯密来自君主私产或国家公产的收入来自人民财产的收入（税收）2、道尔顿强制收入：税收代价收入：公产收入、自由公债收入其它收入3、我国对财政收入的分类按所有制按产业部门按缴纳形式：税、利、债、费按取得财政收入的依据：政府公共财政收入、国有资产收入4、预算收入和预算外收入（三）财政收入的取得形式税收国有资产收入国有资产管理部门以国有资产所有者代表的身份，以资产占用费、上缴利润、租金、股息、红利等形式所取得的收益和国有资产的转让收入债务收入其他收入事业收入：中央和地方各部门所属事业单位向国家交纳的收入规费收入：国家机关居民或组织提供某些特殊服务时所收取的手续费和工本费罚没收入国家资源管理收入公产收入：国有山林、芦苇等公产的产品收入、政府部门主管的公房和其它公产的租赁收入，以及公产变价收入等。（四）财政收入的原则1根本原则(1)受益原则按对政府所提供的物品和劳务的消费和受益，消费受益多的多分担，消费受益少的少分担。(2)支付能力原则按人们的支付能力，收入水平高的多分担，收入水平低的少分担。[按]：自筹城市供水系统资金是极具吸引力的方案，其中首要的理由是：谁得到，谁支付，自己管自己，这样公平合理。这在发展中国家尤为正确，因为在发展中国家总是存在这样的猜测：在服务的供应上，城市对农村，大城市对小城市总有一种不公平的优惠。下表展示了属于发展中国家的若干城市的水费收费的结构（资料来源：《发展中国家城市财政学》，巴尔·林，中国财政经济出版社），根据下表分析水费收费是如何综合体现受益原则和支付能力原则的？（表格见幻灯片）简要分析：从上述各城市的供水收费的标准来看，大都将收费分为五种，这是为了更好地兼顾财政收入分担上的受益能力原则和支付能力原则而设计的，其中设备安装费随水表尺寸和水管直径而提高的收费方法更多地体现受益能力原则，而消费收费随财产价值而提高的收费（税）的方法则又是在受益基础上兼顾了支付能力的原则。2、具体原则(１)“发展经济、广开财源”的原则组织财政收入的首要原则，核心在于“发展经济”(２)兼顾国家、单位、个人三者利益原则(３)兼顾中央和地方两级利益原则(４)“合理负担”原则“合理负担”原则主要体现在税收中，就是指在组织财政收入时，按纳税人收入的多少，采取不同的征收比例，实行负担能力强的多负担，负担能力弱的少负担。它通常采取不同的征税范围，不同的税率，减免税等方式来实现。实行合理负担，是实现企业公平竞争的需要，也是保证国家财力的需要。二、财政收入规模与结构：理论和实证财政收入与社会总产品价值构成的关系C、V、M三部分之间存在着此消彼长的关系，同时M构成财源主要因素，因此研究社会总产品价值构成同财政收入的关系应着重研究社会总产品价值构成中成本因素C和V的变化对M从而对财政收入的影响。1、在社会总产品一定且V不变时，降低物化劳动消耗即C，是降低生产成本，增加M和增长财政收入的主要途径。降低生产资料耗费，要根据生产资料的性质区别对待。属于原材料、低值易耗品等生产资料的耗费，应通过加强内部管理在保证产品质量前提下，力求节约，通过技术或生产工艺流程创新降低成本，增加企业纯收入和财政收入。属于固定资产耗费的补偿，应合理确定折旧率，提高设备利用率，减少每件产品中转移的折旧价值，降低单位产品成本从而增加企业盈利和财政收入。如果折旧率过高，就势必减少企业利润和财政收入；如果折旧率过低，此时财政收入的增长是以牺牲企业发展后劲，减慢企业设备更新改造步伐为代价的，因此财政收入增收是虚假的不真实的。2、在社会总产品一定且C不变时，V部分增大，M部分减少，相反V部分减少，M部分则增大。因此，充分调动劳动者积极性，提高劳动生产率，对增加企业利润和财政收入有着重大意义。财政收入经济来源的政治经济学分析社会总产品中的Ｍ是财政收入的主要经济来源社会总产品中的Ｖ是财源的补充（？）（1）直接向个人征税；（2）向个人收取的规费；（3）居民购买国债；（4）国家出售高税率消费品所得一部分收入，实际上由V转移而来；（5）服务行业、文化娱乐行业上交的税收，一部分通过对V的再分配转移而来；（6）增值税的课税对象是V+M３、补偿价值Ｃ中的基本折旧基金在计划经济体制下构成财政收入的一部分，在市场经济中已不适宜将折旧基金列入财政收入。但我国实施的国民生产总值型增值税，导致一部分Ｃ通过增值税成为财政收入（三）财政收入规模1、财政收入规模的内涵财政收入的总水平绝对数额相对数额财政收入/GDP（国民经济的财政负担率）财政收入/NI我国财政收入规模演变趋势图表参见幻灯片影响财政收入规模的因素：理论梳理与实证探讨经济发展水平计量检验价格财政收入是一定量的货币收入，是在一定价格体系下形成的，又是按某一时点现价计算的，故价格变动引起GDP分配必然影响财政收入增减。第二、三节政府收费及国有资产收入一、国有资产的含义、形成及分类•（一）国有资产的含义•国有资产是国家依据法律取得的，或由于资金投入、资产收益、接受馈赠而取得的财产和债权的总称。•国有资产的概念有广义与狭义之分：•广义的国有资产，是指包括一国境内和境外的属于国家所有的一切资产。•狭义的国有资产是指经营性的各类企业中产权属于国家所有的资产。•（二）国有资产的形成途径•1.国家长期投资和国家财政拨款所形成的资产。•2.根据国家主权原则自然占有的经济资源所形成的国有资产。•3.国家依据法律无偿占有的资产。主要包括：•（1）根据国际惯例，在对外关系中得到馈赠、援助、转让等所转化形成的国有资产。•（2）根据国家法令，取得以国家为对象的捐献、转让等所形成的国有资产。•（3）依法没收、接管、索取国内外单位和个人资财而形成的资产，如没收非法所得、接管无主资产等。•（4）根据所有权再生产的原则，上述国有资产的附着物、伴随物、孳息物等。•（三）国有资产的存在形态及其分类•1、按是否参与商品生产和商品流通分类•（1）经营性国有资产•经营性国有资产是指为了达到一定的经济目的，而参与商品生产和商品流通的国有资产。•经营性资产具有运动性和增值性两个特征。•（2）非经营性国有资产•非经营性国有资产是指不参与商品生产和商品流通的那部分国有资产。•2、按有无实物形态进行分类•（1）有形国有资产•有形国有资产是既具有价值又具有实物形态的国有资产。如土地、房屋、建筑物、机器设备等。•（2）无形国有资产•无形国有资产是指有经济价值但无实物形态的国有资产。如商标权、专利权、版权等。•3、按价值周转方式分类•（1）国有固定资产•国有固定资产是指全民所有的在生产和使用过程中长期发挥作用而不改变其原有实物形态的劳动资料和其他物质资料。•（2）国有流动资产•国有流动资产是指国家所有的在生产经营过程中参加循环周转、不断改变其形态的那部分物质，以及债权和货币资金等。•4、按移动后是否会损害其价值分类•（1）国有动产•国有动产是指国家所有的能自由移动而不损害其价值的资产。•（2）国有不动产•国有不动产是指国家所有的不能移动或移动后会损害其价值的资产。它包括土地及其附着物，如建筑物以及土地上的生长物等。•不动产也具有商品交换的基本特性。但不动产又具有稀缺性、耐用性、难以隐匿性以及对经济生活影响巨大等特点。•5、按存在地域可分为境内国有资产和境外国有资产•（1）境内国有资产•境内国有资产是一国国有资产的主体。•（2）境外国有资产•6、按宏观经济分析的要求分类•（1）国有资产存量•国有资产存量是指一定时点上存在的国有资产的数量。这一变量有时间维度，即限制在某年某月某日某一时点上的国有资产数量。•我国国有企业有40万家,资产存量达10万亿元(史东明（北京理工大学人文学院经济学博士后副教授）《中国外资》2004年第12期)•（2）国有资产流量•国有资产流量是指一定时期内国有资产的数量。这一变量没有时间维度，要以一定时期的汇总来计算。二、国有资产收益•（一）国有资产收益的基本概念•1、概念：国有资产收益是国家凭借生产资料全民所有制的资产所有权取得的各种收益的总称。•2、国有资产收益的理论依据•总体上看，国有资产收益的理论依据就是国家的财产权力。具体而言：•（1）由国家的政治权力派生出的国家财产权力是全民所有制国有资产收益的理论依据；•（2）由国家主权派生出的国家财产权力是资源性国有资产收益的理论依据。•2、来自资源性国有资产的收益形式•（1）国有土地使用费。•（2）国家资源管理收入。•（3）中外合资企业场地使用费收入。•3、国有资产收益的其他形式•主要有依法没收资产收益、接受无主资产收益、接受赠与资产收益等。•（三）国有资产收益的分配与使用•1．来自国有企业和国有股权的国有资产收益在全部国有资产收益中占主体地位。•2．在处理国家与国有企业的资产收益分配关系时，应立足于使国有企业成为独立的市场竞争主体。•3．国有企业的税后利润分配格局应是：•第一、在国有经济需要保留和进入的领域，将国有资产收益的全部或部分留在原企业，转作国有资本再投资。•第二，在国有经济需要逐步退出的领域，应将国有资产收益纳入国有资产经营预算，用于重组投资和国民经济的战略性调整。三、国有资产管理•（一）国有资产管理的意义•1、国有经济的主导地位决定了国有资产管理的重要性•2、国家的所有者职能决定了国有资产管理的特殊性•（1）国有资产管理的目标主要是国有资产的保值和增值。•（2）国有资产管理的方式主要是市场方式。•（3）以政治权力为依托的社会管理，其管理主体只能是政府；而以所有权为依托的国有资产管理需要所有者、经营者以及两者之间的中介组织、企业等多个层次。3、由流量管理到存量管理的延伸，健全了财政管理职能全民所有的财产不仅包括财产流量（财政收入），而且也包括财产存量（国有资产）。财政收入—财政支出—国有资产—财政收入，形成了全民所有财产的良性循环和增长机制。将国有资产管理由流量管理延伸到存量管理，使全民所有财产的阶段性管理扩张到全过程管理，健全了财政管理职能。•（二）国有资产管理的范围和内容•1、国有资产管理的范围国有资产管理的范围包括了以各种标志划分的所有国有资产。•2、国有资产管理的重点•国有资产管理的重点应是经营性国有资产。•（1）这类资产是国有资产增值保值的难点。•（2）它是国有经济的物质载体，具有增值性，是财政收入的重要来源。•（3）这类资产的价值形态变化大，专业性和流动性强，管理要求高。•3、国有资产管理的主要内容•（1）国有资产投资管理•（2）国有资产产权管理•（3）国有资产经营使用监督管理•（4）国有资产收益管理•（5）国有资产统计与核算管理•（三）国有资产管理的基本原则•1、“国家所有、分级管理、授权经营、分工监督”的原则•2、政府的社会经济管理职能与国有资产所有者职能分离的原则•（1）管理目标的分离；（2）管理对象的分离；（3）管理机构的分离；（4）管理方式的分离。•3、出资者所有权与企业法人财产权分离的原则•（四）国有资产管理体系•国有资产管理体系一般分为三个层次：•1、政府层次：中央政府国有资产管理部门、地方政府国有资产管理部门•2、中介层次：投资公司、资产经营公司等•3、企业层次：董事会、监事会、财务总监等（五）国有资本运营对企业可以支配的资源和生产要素进行运筹、谋划和优化配置，以实现最大限度资本增值目标。实业资本运营金融资本运营产权资本运营无形资本运营第三章税收一、税收基本理论（一）税收的概念与特征1、税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力并按照法律规定，参与剩余产品价值再分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段或形式。税收在本质上是国家与纳税人之间的分配关系（二）税收的基本特征（P197—P199）强制性税收以国家法律形式予以确定，纳税人必须依法照章纳税，否则就要受到法律制裁强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。无偿性（无返还性）国家取得税收收入，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。固定性国家在征税以前就以法律形式预先规定征税对象和税率，未经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。(三)税收原则概念税收原则，就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本准则,是一个社会治税的指导思想.税收原则历史溯源中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想管仲：“相地而衰征”威廉·配第：“公平、便利、节省”亚当·斯密：“公平、确定、便利、节省”。阿道夫·瓦格纳：“税收四方面九原则”，即财政原则，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正原则，包括普遍原则和公平原则；以及税务行政原则，包括确实原则、便利原则、最少征收原则即节省原则。现代西方财政学中，通常归结为“公平、效率、稳定经济”三原则。公平与效率原则微观中性:征税应尽量减少对经济资源配置和市场机制运行产生不良影响.宏观调控:由于税收本身固有的调节功能和市场经济固有的缺陷,要使税收保持绝对的中性是不可能的,也是不应该的对税收公平原则的理解机会原则：以纳税人获利机会的多少来分担税收，获利机会相同的人纳相同的税；受益原则：纳税人按从政府公开支出中获得的受益大小分担税收；负担能力原则：按照纳税人的负担能力分担税收负担能力：可按收入（所得）、支出、财产三种标准判断。税收的横向公平:经济能力或纳税能力相同的人缴纳数额相同的税收(“水平公平”)税收的纵向公平:经济能力或纳税能力不同的人缴纳数额不同的税收(“垂直公平”)效率和公平的选择税收的效率原则与公平原则既有矛盾性，又有统一性。为谋求经济发展，应树立起效率优先、兼顾（或相对）公平的税收公平效率观。（四）税收负担分析什么是税收负担？税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。税收负担问题是税收的核心问题,因而也是建立税收制度的首要问题.税收负担的度量（1）宏观税收负担宏观税收负担主要研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。国民生产总值负担率。指一定时期内税收收入总额与国民生产总值的比率（T／GNP）。国内生产总值负担率。指一定时期内税收收入总额与国内生产总值的比率（T／GDP）。（2）微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。3、税负水平的影响因素宏观税收负担水平的影响因素：经济发展水平、经济结构、经济体制、政府职能范围微观税收负担水平的影响因素：宏观税收负担水平、收入分配体制、税制结构温故而知新温故而知新哀公问于有若曰：年饥，用不足，如之何？有若对曰：盍彻乎？曰：二，吾犹不足，如之何其彻也？对曰：百姓足，君孰与不足？百姓不足，君孰与足？《论语》之《颜渊第十二》种禾辛苦费犁锄，血指流丹鬼质枯。无力买田聊种水，近来湖面亦收租。”（宋·范石湖）哀公问有若：“荒年收成不好，国库里钱不够，应该怎么办？”有若回答说：“能不能将老百姓的税从百分之二十减到百分之十呢”哀公说：“收百分之二十的税，国库里的钱都不够，如果减到百分之十，那不更惨了吗？”有若再回答道：“如果百姓手中没有钱，国库里又怎么能有钱呢如果老百姓手中有了足够的钱，你又何必为国库里没有钱发愁呢”4、税收负担水平的确定：寻找“最佳税率”拉弗与里根1980年1月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别安排了一些经济学家来为里根“上上课”，让他学习一些治理国家必备的经济学知识。第一位给他上课的就是拉弗。拉弗正好利用这个机会好好地向里根推销了一通他的关于税收的理论。当拉弗说到“税率高于某一值时，人们就不愿意工作”时，里根兴奋地站起来说：“对就是这样。二次大战期间，我正在‘大钱币’公司当电影演员，当时的战时收入附加税曾高达90％。我们只要拍四部电影就达到了这一税率范围。如果我们再拍第五部，那么第五部电影赚来的钱将有90％给国家交税了，我们几乎赚不到钱。于是，拍完了四部电影后我们就不工作了，到国外旅游去。”正因为里根本人的经历与“供给学派”提供给他的理论如此契合，所以，他一主政，就大力推行减税政策，LafferCurve拉弗曲线认为，税率越高，不一定意味着税收会越多；相反，还将使可能征取的税收数量下降。在一定范围内对征税对象多赚到的收入提高税率，国家的确可以多征到税；但税率提高一旦突破某个限度后，人们工作的积极性下降，加之主动纳税的热情不高，相反，偷税漏税动机增强，由此导致税基下降，国家能征到的税反而下降；如果国家将税率提高到更高的程度时，企业将因为利润下降而出现投资积极性下降，甚至可能因为不堪重负而倒闭，税基进一步下降，从而国家可能征到的税也进一步下降。“拉弗曲线”表明税率与国家总税收收入之间关系的平面坐标曲线，其横轴是税率，纵轴是国家总税收收入。当税率从零开始上升时，国家总税收收入也随之上升；当税率上升到某一个值时，国家总税收收入达到最高点，这一点也被视为最佳税率点；但如果税率继续提高，超过最优税率点，国家总税收收入开始下降；到税率达到100％，即将经济人所得全部征为税收后，国家总税收收入将降为零？这种先升后降的峰形曲线，就是“拉弗曲线”。5、税收负担的类型重税负型：35%以上瑞典、丹麦、荷兰中等税负型：20%~30%轻税负型：20%以下低税负国家主要有三类：第一，实行低税模式的避税港；第二，经济落后、低GDP使其不能增加税收；第三，靠非税收收入为主要来源的资源国，OPEC国家（五）税负转嫁与归宿任你怎样努力和筹划,任你怎样征税,商人将把税收从他们自己的所得中转嫁出去.——约翰.洛克假设1瓶酒=10美元，若政府对销售者每瓶酒征税1美元，则卖酒人可以：（1）提高售价到11美元，将税收转嫁给购买者；（2）提高售价到10.3美元，消费者承担税收0.3美元，销售者承担0.7美元；（3）为了保持市场占有率，不调整价格，自己承担1美元税收。1、税负归宿(IncidenceofTaxation)亦称“税收归宿”、“赋税归宿”、“课税归宿”。它是税收负担运动的最后环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。不管出现何种情形，税负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。税收的法定归宿：税负由税法上规定的纳税人负担称为税收的法定归宿税收的经济归宿：税负不由纳税人负担而由其他人负担称为税的经济归宿。税收的经济归宿说明由征税而引起的私人真实收入的分配变化。税收的法定归宿是相同的，税的法定归宿始终只有一个，而经济归宿则可能是一个、两个甚至更多。西方财政学认为，税收从征收到最终找到归宿，要经过三个环节，即：政府向纳税人征税，此称税收冲击点；税负的转移过程，此称税负的转嫁；税收负担落在负税人身上，此称税收的归宿点。税收转嫁是介于冲击点与税收归宿点之间的中间过程。整个过程如下：政府课税→企业纳税（最初受到税收冲击）→转嫁（通过交易过程转嫁税收负担）→归宿（买方或卖方最终负担税收）。2、税负转嫁（ShiftingofTaxation)概念：税负转嫁就是纳税人在缴纳税款后，通过经济交易将税收负担全部或部分转移给他人承担的过程。税负转嫁的类型前转（ForwardShifting)亦称“顺转”，是指在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者。简言之，即由卖方向买方转嫁。在生产环节对消费品课征的税款，发生的税收转嫁过程（前转）：前转是税收转嫁的最典型、最普遍的形式。后转（BackwardShifting)也称“逆转”。指的是纳税人将其所纳税款，以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法转移给商品或生产要素提供者的一种税收转嫁形式。散转（混转）：同一笔税款，一部分通过前转转嫁出去，一部分通过后转转嫁出去。辗转转嫁：转嫁行为发生多次。消转（DiffusedShifting)又称“税收的转化”，是指纳税人用降低课税商品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。这既不是提高销价的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负。税收资本化（CapitalizationofTaxation）又称资本还原，它实际上是向后转嫁的一种特殊形式。政府如向资本品（如土地）的收益征税，在这项资本品出售时，买主回将以后应纳的税款折算成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上由资本品所有者者承担。此后名义上虽由买主按期纳税，实际上税款是由卖主承担的。与一般意义上的后转不同的是，税收资本化是将累次应纳税款通过压低购价一次性转嫁给了买方。课后要求整理课堂讲授内容的笔记预习流转税、所得税、关税部分的内容作业：影响财政收入的因素有哪些？市政分析我国改革开放以来财政收入规模演变及其影响因素。教学后记：课题： 第三章税收教学目标： 通过学习，要求理解税收制度的基本概念，掌握税收制度的构成要素，能应用税制要素分析各种税收的构成；掌握税收的分类方法，了解我国税制的演变过程。教学重点：税收制度的概念、税收制度构成要素；税收的主要分类方法；税收管理体制教学难点： 应用税制要素具体分析税收的构成教具教学素材准备： 多媒体；教学案例材料（每位学生一份）；教材 教学方法： 提问、讲授，课堂讨论教学时数： 6教学过程（教师授课思路、设问及讲解要点）二、税制与我国的税收管理体制(一)税制的内涵1.广义的税制各种税收法律制度的总称，包括各种税收法规、税收管理体制、征收管理制度以及税务机关的内部管理制度等。2.狭义的税制一国在一定历史条件下所形成的税收制度，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税收体系。（二）税制构成要素1.纳税人含义：税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人，法律上称为纳税主体，包括法人和自然人。与纳税人相关的两个概念 第一、负税人，是指最终负担税款的单位或个人。第二、扣缴义务人：税法规定的在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款义务的单位或个人，税务机关按规定付给扣缴义务人代扣手续费。2、课税对象含义：课税对象又称为征税对象或课税客体，即国家征税的标的物，是指对什么征税。它规定了每一种税的征税范围，决定了各个不同的税种在性质上的差别，是一种税区别于另一种税的主要标志。与课税对象有关的几个概念①税目。是税法规定的应征税的具体项目，是课税对象的具体化。设置税目的目的有两个：一是明确征税范围，即解决征税的广度问题，通过税目划清征免界限，凡列入税目者，要征税；没有列入者，不征税。二是贯彻国家税收调节政策的需要，通过对不同的税目制定不同的税率，为一定的经济政策目标服务。②计税依据。是指计算应纳税额所依据的标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据的设定，可视课税对象的性质、课税目的、税收管理人员的水平和社会环境等因素而定。一般来说，有从价和从量两种：从价计征的税收以计税金额为计税依据；从量计征的税收以征税对象的重量、容积、体积、数量为计税依据。二、税制与我国的税收管理体制③税源。是指税收的经济来源或最终出处。从理论上讲，税源来源于当年创造的剩余价值。具体到每一种税，则各有各的经济来源，如个人所得税的税源就是个人所得，营业税的税源就是营业收入。税源与课税对象之关系比较：第一，在内容上有些税种的课税对象与税源是一致的，如所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得；有些税种则不然，如财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的收入。第二，在目的上，课税对象主要解决对什么征税的问题，而税源则表明课税对象的来源以及纳税人的负担能力。二、税制与我国的税收管理体制④税基。是课税基础的简称，指建立某税种或税制的经济基础或依据。税基不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；它也不同于税源，税源总是以收入的形式存在，但税基既可能是收入，也可能是支出。税基选择是税制设计的重要内容，它包括两个方面：一是以什么为税基，一般认为收益、财产为税基是合理的，但也有人认为以支出为税基更科学，二是税基的宽窄，税基宽则税源厚、税款多，反之，则税款少。不管是哪一种情况，都有对经济有利的一面，也有不利的一面。3、税率含义：税率是指应纳税额与计税依据数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税制的核心要素。税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，反映了征税的深度，同时也反映着国家经济政策的要求。税率分类：比率税率、累进税率和定额税率。①比例税率。即对同一征税对象，不论数额大小，都按同一比例征税。它的特点是简便易行，便于征收管理。比例税率在具体应用上又可分为单一比率税率、差别比例税率、幅度比率税率等。②定额税率。即按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固定数额。在具体运用时，又可分为地区差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率等。③累进税率。即按课税对象的数额的大小划分若干等级，每一等级分别对应不同的税率，课税对象数额越大，税率就越高。这种税率，具有特殊的调节作用，可以有效地调节纳税人的收入水平，一般适用于对所得课税。累进税率的具体形式有：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率全额累进税率，简称全累，指对课税对象数额的全部数额都按照与之对应的一个等级税率来计算征税。也就是说，课税对象的全体都适用一个等级的税率。超额累进税率，简称超累，即把课税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级对应不同的税率分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。也就是说，一定的课税对象可能适用几个等级的税率。超率累进税率。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，就对超过的部分按高一级的税率计算征税。个人所得税税率企业所得税税率4、纳税环节概念：纳税环节是指征税对象从生产到消费的整个过程中应当缴纳的税款具体从那个或哪几个环节取得。纳税环节的确定，必须考虑如何对生产与流通有利，并便于征收管理和保证财政收入。商品从生产到消费要经过许多环节，如工业品一般要经过工业生产、商业批发、商业零售等环节，许多税种往往只选择其中的一个或某几个环节纳税。按照纳税环节的多少，可分为“一次课征制”、“两次课征制”、和“多次课征制”。5、纳税期限概念：纳税期限一般是指税法规定的纳税人发生纳税义务向国家缴纳税款的间隔时间。纳税期限的确定，主要应考虑以下几个方面的情况：一是应根据国民经济各部门生产经营特点和不同的征税对象来确定；二是应根据纳税人缴纳税款的数额多少来确定；三是应根据纳税义务发生的特殊性和加强税收征管的要求来确定。从我国现行各税种来看，纳税期限分为按年、季、月、旬、日和按次征收等。6、减免税概念：减免税是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定，主要是国家为了发挥税收的奖励作用或照顾某些纳税人的特殊情况而作出的，包括减税、免税和规定起征点、免征额等。起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，在起征点以下不征税，超过起征点以后，对全部课税都要征税，体现的是对达不到起征点的低收入者的特殊照顾。免征额是指税法规定的课税对象总额中免于征税的数额，免征额以内部征税，只对超过免征额的部分征税，体现的是一种普遍的照顾。减免税是一种特殊的调节手段，必须严格按照税法规定的范围和权限办事，任何单位和个人都不得任意扩大范围和超越权限擅自减免税。练习题：北京某管理学教授月薪6800元，计算每月交纳所得税。某公司市场营销部经理每月工资性收入为12800元，应交纳多少所得税？税率表7、附加与加成它们属于加重纳税人能负担得措施。附加是地方附加的简称，是地方政府在正税以外附加征收的一部分税款。加成是加成征收的简称，是按规定税率计算出税额后，再加征一定成数的税额，一成等于正税税额的10%。通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把在正税以外征收的附加称为副税。8、违章违法处理又称罚则，是对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施，它是税收强制性在税制中的具体体现。纳税人的违法行为按情节轻重可分为漏税、欠税、偷税、骗税、抗税等不同情况。漏税是指纳税人出于无意而少缴或未缴税款的行为；欠税是指纳税人未按规定期限缴纳税款的行为；骗税是指对所生产或经营的商品采取出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为；抗税是指纳税人公然对抗国家税法，拒绝缴纳税款的行为。漏税、欠税属于违章行为；偷税、骗税、抗税属于违法行为犯罪行为。对纳税人的违章违法行为，可视其情节轻重，分别采取批评教育、加收滞纳金、罚款等处罚措施，直至追究刑事责任。(三)税收分类1.以课税对象为标准(1)流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的一类税。如增值税、消费税、营业税所得税以所得为课税对象的征收的一类税财产税以财产为课税对象课征的一类税。如房产税行为课税以某些特定的行为为课税对象的一类税，如固定资产投资方向调节税、筵席税、耕地占用税、屠宰税等。二、税制与我国的税收管理体制固定资产投资方向调节税是指国家对在我国境内进行固定资产投资的单位和个人，就其固定资产投资的各种资金征收的一种税。1991年4月16日国务院发布《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》，从1991年起施行。自2000年1月1日起新发生的投资额，暂停征收固定资产投资方向调节税。耕地占用税，是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收的一种税。筵席税是指对在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，按期一次筵席支付金额征收的一种税。印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。印花税兼有凭证税和行为税性质。印花税的征税对象：现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税具体有五类：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。2、以税收管理权限为标准中央税：归中央政府管理并且收入属其支配的税种，如我国现行的消费税地方税：归地方政府管理并且收入属其支配的税种，如我国现行的个人所得税中央地方共享税：中央与地方共同享有并按一定比例分成的税种，如我国现行的增值税。3、以税收负担是否转嫁为标准直接税：税负不能转嫁或难以转嫁而必须由纳税人自己负担的税种。如所得税、财产税间接税：税负可以转嫁的税种，如流转税（增值税、消费税、营业税）4、以计税依据为标准从价税：以课税对象或计税依据的价值形式如价格等为标准，按一定比例计算征收的税收从量税：按照课税对象的使用价值形式如重量、数量、容积、面积等为标准，采用固定税额计算征收的税收5、以征收实体为标准实物税：以实物形式缴纳的各种税种。它是自然经济社会税收的主要分配形式货币税：以货币形式缴纳的各种税种。它是商品经济社会税收的基本分配形式（四）税制结构概念税制结构是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。分类以税种的多少为标准，税制结构可分为单一税制结构和复合税制结构。单一税制结构：只有一个税种的税收体系复合税制结构：由多个税种构成的且主次有序，相辅相成的税收体系。复合税制结构中，主体税种（税收收入所占比重大，在税收调节经济中发挥主导作用）是税制结构的灵魂，是区别不同税制结构的标志。①以全值流转税为主体税种的税制结构：在税制体系中，流转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税种居次要地位，在整个税制中只起辅助作用。由于全额流转税是以商品和非商品的流转额为课税对象，只要有商品或劳务的流转额发生，就能课征到税款。所以，这类税制征税范围广，而且不受生产经营成本费用变化的影响，税源充裕，不仅具有保证财政收入的及时性和稳定性的特点，而且还有征管简便的特点。在实行价内税的情况下，这类税的税金又是价格的组成部分，它能够与价格杠杆配合，调节生产消费和在一定程度上调节企业的赢利水平。然而，这种税制结构也存在一些缺点。由于该类税制只是在生产与流通领域形成收入过程中对国民收入进行调节，所以其调节功能相对较弱，而且容易产生税负转移，其中有些税种还存在累退性，有些税种存在重叠征税等缺陷。②以增值流转税为主体税种的税制结构在税制体系中，增值税占主导地位，在整个税制中发挥主导作用。由于增值税是以商品或劳务流转的增值额为课征对象，因此，以增值税为主体税种的税制结构既区别于以全值流转税为主体税种的税制结构，也不同于以所得税为主体税种的税制结构。在这类税制结构中，增值税征税范围广，涉及生产流通的各个阶段，各个领域，对社会经济生活起普遍调节作用；在实行凭发票抵扣进项税额制度并实行管理电脑化前提下，增值税征税过程会产生纳税人之间互相监督，连锁牵制的自动勾稽效应，有效地防止偷漏税或随意减免税，能充分地保证财政收入；而且，在规范的增值税制度下，增值税的征收对经济运行呈中性影响，对生产者的决策和消费者的选择不产生干扰和扭曲，因此，能在较大程度上保证市场机制的充分运转，保证自然资源的合理配置。然而，由于增值税的征收建立在增值税专用发票制度上，为了保证这张发票的真实性和可靠性，一般要建立电子计算机网络来实施对发票的管理，这就需要较大的经济投入，从而提高税收成本。另外，由于规范的增值税一般要求实行单一税率或接近单一税率，因此，增值税的经济作用是中性的，它难以按国家社会经济政策和产业政策要求对社会经济的发展起调节作用。③以所得税为主体税种的税制结构在税制体系中，所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。由于这类税制结构对纳税人的纯收入课征，也就是对纳税人毛收入扣除各项成本费用后的余额课征，并且奉行“多得多征，少得少征，无所得不征”的征税原则，因此，很好地体现了税收的公平原则，对社会分配的公平起到了调节作用。另外，由于所得税通常采用超额累进的税率制度。在经济发展的高涨时期，通过税率的自动爬升，把更多的收入从纳税人手中征集到政府手中，从而降低整个社会的需求能力，在一定程度上缓解经济过热的局面，保持总供给与总需求的平衡；在经济萧条时期，通过税率的自动降低，把更多的收入留在纳税人手中，从而提高整个社会的购买能力，在一定程度上刺激社会需求的回升。这种“自动稳定器”的功效对宏观经济的稳定发展起到了良好的作用。但是，这类税制结构也存在一些缺陷。由于是对纯收入课税，这类税制结构在客观上受制于经济发展水平与经济发展效益，在主观上则受制于税收的征收管理水平。当经济发展水平不高，经济效益低下且税收征管水平有限时，采用这种税制结构是难以保证国家税收收入的需要的。④以流转税和所得税为双主体税种的税制结构在税制体系中，流转税和所得税并重，均居主体地位，这两类税收的作用相当，互相协调配合。这类税制结构的主要特点是在发挥流转税征税范围广、税源充足、能保证财政收入的及时性和稳定性以及征收简便等特点的同时，也发挥所得税按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配等特点，形成了两个主体税类优势互补的税制结构。这类税制结构不仅在发展比较快的发展中国家采用，而且也开始引起采用以所得税为主体税种的发达国家的重视。3、税制结构设计与我国的选择同学们自学要求：阅读《财政与税收》、《财政研究》、《税务研究》、《中国税收》、《财经研究》、《财经科学》、《财经问题研究》、《当代财经》、《财贸经济》、《财贸研究》等学术期刊，撰写一篇3000字以上的文献综述，11月10日提交，并选择时间进行交流。（五）我国的税收制度的建立与发展统一全国税收（1950~1957）统一全国税政：1950年1月，前政务院颁布了《全国税收实施细则》，规定在全国实行统一的税收制度。当时，除农业税外，全国统一的税收共计14种，包括货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税，其中薪给报酬所得税和遗产税没有开征。1953年1月，为了适应我国有计划、大规模的经济建设需要，根据“保证税收，简化税制”的原则，对原工商税制作了修正，修正后的工商税收还有12种。改革工商税制（1958~1978）1958年改革工商税制和统一全国农业税制。本着“基本上在原税负的基础上简化税制”的方针，对工商税制又进行改革，同时公布了《中华人民共和国农业税条例》，统一全国农业税制。1973年进一步改革了工商税收制度，试行工商税，把原来对工商企业征收的工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税和屠宰税合并为工商税。经过这次改革，我国的工商税收还有以下9种：工商税、工商所得税、盐税、关税、屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税、集市交易税、牲畜交易税。3、税制重大改革1979年以来，国家对税收制度采取了一系列改革措施，特别是进行了两步利改税。第一步利改税自1983年1月1日起实行，以开征国营企业所得税为中心，对不同规模、不同行业和盈亏情况，分别采取不同的办法：对有盈利的国营大中型企业，先交纳所得税，税后利润一部分上交国家，一部分按照国家核定的留利水平留给企业；对有盈利的国营小型企业，只须交纳所得税。1984年第四季度开始了利改税的第二步改革，从税利并存过渡到完全以税代利，内容包括：把工商税划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种，开征资源税和城市维护建设税，对企业恢复征收车船使用牌照税、房产税、土地使用税。继续征收国营企业所得税和调节税，对大中型企业按55％的统一税率征收，小型企业按新的八级超额累进税率征收。扩大利改税实行范围，并将企业划分为不同的类型，实行不同的征税办法。陆续开征了一些新税种，包括具有税收性质的能源交通重点建设基金和预算调节基金，建立了“多税种、多层次、多环节”调节的复合税制体系。到1993年12月我国的税种共计5大类42种。4、实行新税制（1994~）本着“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权”的原则，我国于1994年初，进行了一场全面的税制改革。主要包括如下内容：流转税改革。把产品税、增值税、营业税“三税并存、互不交叉”内外两套税法的做法，改为增值税和消费税相配合的双层次流转税税制结构，并统一适用于内外资企业，取消对外资企业征收的工商统一税。对商品的生产、批发、零售和进口普遍征收增值税，并选择部分消费品交叉征收消费税，对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收营业税。所得税改革。企业所得税的改革：将原国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税合并为企业所得税，统一实行33％的比例税率；对盈利水平低的企业增设27％和18％两档优惠税率；调整和规范税前扣除项目和列支标准。个人所得税的改革：将原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为个人所得税；实行分项所得税制，并积极推行个人收入申报制度，加强源泉控制，严格代扣代缴。其他税种的改革。包括完善资源税，恢复并扩大了其征税范围，将盐税并入资源税；拟开征土地增值税、证券交易税、遗产税；拟改城市维护建设税为城乡维护建设税；拟建立新的内外统一的房产税、城乡土地使用税和车船税；保留屠宰税、筵席税，并将其管理权限下放给地方；取消集市交易税、国营企业奖金税和烧油特别税等。经过1994年的税制改革，我国建立起了以增值税为第一主体税种，企业所得税为第二主体税种的，适应社会主义市场经济发展的复合税制结构。（六）税收管理体制与我国税制改革专题之引论1、如何理解税收管理体制？（1）税制管理体制是国家财政管理体制的重要组成部分,也是国家税收制度的组成部分,它是中央政府与地方政府之间划分税收管理权限的制度。（2）从税收管理体制的主体来看,它包括税收立法机关、各级政府及税务机构和其他征税机构。从税收管理体制的内容(客体)看,税收管理权限包括:税法的制定与颁布、税种的开征与停征、税收收入在各级政府之间的划分、税收减免的规定、税目与税率及征税办法的局部调整、税法实施中具体问题和特殊情况的解释及说明。税收管理体制的核心内容是税收收入和管理权限在各级政府间如何划分问题。2、如何把握我国现行税收管理体制？现行税收管理体制的主要内容现行税收管理体制的特征及其对保证财政收入和宏观调空的作用现行税收管理体制与我国社会经济发展的不适应性3、进一步改革税收管理体制的设想RE：深化税制改革的理性思考与政策选择.doc课后要求整理课堂讲授内容的笔记课后要求整理课堂讲授内容的笔记预习我国税种介绍、国际税收部分的内容作业（2006年10月）：1、主题：税制结构设计与我国的选择教学后记：课题： 第三章税收教学目标： 通过教学，要求学生掌握流转税、所得税的主要特点；掌握主要的流转税、所得税、行为税、财产税；能够计算增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的应纳税额。教学重点： 流转税、所得税的主要特点；主要的流转税、所得税、行为税、财产税；能够计算增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的应纳税额。教学难点： 计算增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的应纳税额。教具教学素材准备： 多媒体；教学案例材料（每位学生一份）；教材 教学方法：提问、讲授，课堂讨论 教学时数：教学过程（教师授课思路、设问及讲解要点）复习提问：税收制度的构成要素有哪些？请你根据一定标准对税收进行简单分类三、我国现行主要税种分析流转课税与所得课税概要增值税消费税营业税企业所得税个人所得税（一）流转课税与所得课税概要 1、流转课税概念流转课税又称商品课税，是以商品流转额和非商品营业额为课税对象的一类税。流转课税的课税对象：商品流转额、劳务服务流转额；国内商品、进出国境的商品目前主要税种：增值税、营业税、消费税、关税流转课税的主要特点：A.普遍征收B.计税简便应纳税额=流转的商品数量×价格×税率C.税额不受商品价值构成中成本和利润多少的影响D.税负容易转嫁1999——2004年各种税收收入（幻灯片展示）1994——2004年增值税收入（幻灯片展示）增值税占税收的比重（幻灯片展示）2、所得课税概要概念所得课税是以所得额或收益额为课税对象的税种的统称。对收益额的理解A.包括总收益额和纯收益额B.总收益额是指纳税人的收入总额，不从中扣除成本费用；纯收益额即所得额，是指总收入中扣除成本费用以及损失后的余额。我国现行对所得的课税：A.以纯收益为课税对象的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税B.以土地的增值收益额为课税对象的土地增值税所得课税的特征A.税负的直接性纳税人即是负税人，不宜转嫁B.税负的公平性所得课税的调节对象是纳税人的所得额，所得额大小体现了纳税人的负担能力C.计税方法的复杂性D.税收收入富有弹性所得课税是对企业和个人征税，随着国民经济发展变化和国民收入的变化而变化，因此收入来源可靠，所经济效益提高而增长所得税占税收总额的比重（幻灯片展示）1994——2004年各项税收（幻灯片展示）各项税收在总税收收入中的比重（幻灯片展示）（二）增值税产生与发展一战结束后不久，德国商人威尔海姆·西门子博士和美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当教授曾提出增值税的设想。1954年法国在改革营业税基础上成功实行增值税制度目前，120多个国家和地区实行了增值税我国1979年引进增值税试点，1984年第二步“利改税”时将原工商税一分为四：产品税、增值税、营业税、盐税，颁布了《增值税条例（草案》，1994年扩大增值税征收范围，减少税率档次，形成了比较规范的增值税制度。概念增值税是以纳税人生产经营活动中的增值额为课税对象的一种流转税。关键是理解“增值额”的含义第一，从一件商品来看，该商品生产和流通各经营环节所创造的增值额之和，等于该商品的最后销售额。第二，从一个生产经营单位来看，增值额就是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品和劳务的金额后的余额。用于生产商品和劳务的外购投入：原材料及辅助材料；燃料和动力；包装物品；低值易耗品；外购劳务；固定资产各国增值税制度通常允许将前五项列入口处项目，而对资本性货物入厂房、机器设备等固定资产的处理则因国情而异，由此形成不同类型的增值税。3、增值税的类型生产型增值税在计算增值额时，不允许抵扣任何固定资产的价款（包括折旧）的增值税。增值额=销售收入－外购商品及劳务支出或=折旧+工资+租金+利息+直接税+利润就国民经济总体而言，增值额相当于GNP，故名之。存在明显的重复征税，不利于鼓励投资中国、印尼收入型增值税在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从销售额中予以扣除增值额=销售收入-外购商品及劳务支出-折旧或=工资+租金+利息+直接税+利润就国民经济总体而言，作为计税依据的增值额相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。固定资产价值的损耗与转移是分批进行的，而转移过程没有任何凭证，不便于采用规范的发票扣税法阿根廷、摩洛哥消费型增值税在计算增值额时，允许将当期购进的固定资产价款一次性从销售额中扣除。就国民经济总体而言，作为计税依据的增值额仅限于消费资料的价值部分，故名之最适宜采用规范的发票扣税法，是一种先进而规范的增值税2004年7月1日起，国家在东北地区部分行业实施了增值税转型政策的试点增值税专用发票：专用发票基本联次为四联．第一联为存根联，售货方留齐备查；第二联为发票联，购货方记账用；第三联为抵扣联，购货方作抵扣税款凭证；第四联为记账联，售货方记账用。万元版、十万元版、百万元版、千万元版4、增值税的计税原理扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额5、增值税的特点税基广阔，具有征收的普遍性和连续性道道课征，但不重复征税，具有中性税收的特点税收负担具有向前推移性，税负直接以前转的方式发生税负转嫁增值税税目、税率练习题某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电800台，含税价2340元/台，由本企业物流中心运送该批彩电取得运输收入11700元，计算销售额。计算：800×2340／（1+17%）+11700／（1+17%）=1610000（元）其中：销货：800×2340／（1+17%）运费：11700／（1+17%）纳税义务人在我国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务(以下简称应税劳务)的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。一般纳税人与小规模纳税人A.小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。从事批发或零售的，年销售额在180万元以下；从事货物生产或提供应税劳务（包括兼营批零业务），年应税销售额在100万元以下B.两种纳税人的区别第一，一般纳税人使用增值税专用发票，凭进货或购进劳务专用发票抵扣进项税额；小规模纳税人使用普通发票，购进货物或应税劳务时也不得抵扣。第二，一般纳税人适用17%或13%的税率，小规模纳税人适用6%（非商业企业）和4%（商业企业）的征收率。第三，一般纳税人的计税方法：当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人的计税方法：销售额×征收率一般纳税人增值税税务分析：某商场5月份因质量问题，顾客退回4月份零售的电视机，退款5850元。商场与厂方联系，将此电视机退回厂家，并提供了税务局开具的退货证明单，收回退货款及税金4680元，问商场需作怎样的税务处理。第一，冲当期销项税额：应冲当期销项税额=5850/（1+17%）×17%=850（元）第二，冲当期进项税额：应冲当期进项税额=4680/（1+17%）×17%=680（元）小规模纳税人增值税税务分析：合川三民斋桃片厂为小规模纳税人，6月份销售货物零售额为47700元，当月购进原材料7000元，则企业应纳增值税多少万元（结果保留到小数点后三位）？分析：由于合川三民斋桃片厂为小规模纳税人的加工业，因此其适用6%的征收率，应纳税额为：47700/（1+6%）×6%=0.270（万元）（三）消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上，再选择一部分消费品征收的一道流转税。税目现行消费税的税目参考了国际上征收消费税的范围；又结合我国国情选择了11个税目：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。讨论题：为什么要征收消费税，从其税目分析我国是如何贯彻这些目的的？消费税可以贯彻消费政策，调节消费结构；消费税可以限制过度消费，平衡供求关系；矫正不良消费习惯，改善社会与自然环境。基于上述考虑，我国现行消费税将五种类型的产品纳入征收范围。主要是：过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；不可再生或替代的石油类消费品，如汽油、柴油；具有一定财政意义的消费品，如护肤护发品、汽车轮胎等。消费税的计税依据消费税为价内税，实行从价征收的消费品的税基与增值税的税基是一样的。即：含消费税而未含增值税的销售价格。实行从量定额征收方法的消费品的税基是应税消费品的销售数量。消费税应纳税额的计算从价定率计算应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率公式中的“销售额”是指纳税人有偿转让应税消费品所得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全价款和价外费用，但是，不包括向购买方收取的增值税税款。对符合条件的价外费用，无论其在财务上如何处理，都应当并入销售额计算征收消费税。价外费用：如价外收取的集资费、手续费、优质费、包装费、储备费等等从量定额计算应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量×单位数额啤酒（220元/吨）、黄酒（240元/吨）、汽油、柴油从价定率和从量定额复合计算应纳税额应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额/比例税率适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒例题：某卷烟厂调拨价每箱15000元，当月销售1000箱，当月应纳消费税税额为多少？消费税税率表1（箱）×50000（支）/200（支/条）=250（条）15000/250=60（元/条）应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额=15000×10000×45%+10000×150=67500000+1500000=69000000（元）（四）营业税概念营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，以营业额、转让额、销售额为课税对象征收的一种税。税目营业税的征税范围主要包括提供劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体又划分为9个税目：它们是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业及各种服务业、无形资产、不动产。税率营业税税率分为三档，分别是3％、5％、5%—20％。适用3％的是交通运输业、建筑业、邮电通讯业；适用5％的是文化体育业、金融保险业、服务业、无形资产、不动产；适用5%—20％幅度税率的是娱乐业（夜总会、歌舞厅、跑马、游戏、台球、射击、高尔夫等20%）应纳营业税额的计算公式：应纳营业税额＝营业额×适用税率（五）企业所得税概念企业所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象企业所得税以纳税人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象。生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政、税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。但是，纳税人购买国债的利息收入，不缴纳企业所得税。税率现行企业所得税实行33％的比例税率。但为了照顾一些利润低或者规模小的企业，在税率设计上增加了两档优惠税率：对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，按18％的税率征收企业所得税；年应纳税所得额超过3万元不到10万元(含10万元)的，按27％的税率征收企业所得税。深入学习RE：企业所得税学习辅导材料.doc（六）个人所得税概念个人所得税，是指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。纳税义务人包括中国公民、个体工商户、合伙企业、个人独资企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。征税对象（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。4、税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。具体规定如下：（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5％至45％；（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％至35％的超额累进税率；（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20％并按应纳税额减征30％；（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加权征收；（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20％。课后要求整理、完善课堂学习内容自学发下来的《企业所得税学习辅导》的内容，完成案例分析教学后记：第四章国债•预备知识复习•债券及其分类•（一）什么是债券？•（二）按照期限分类•（三）按照发行主体分类•1、政府债券•2、公司债券•3、金融债券•4、国际债券•（1）外国债券•（2）欧洲债券讲解要点：一、公债及其效应分析•（一）公债的性质与特点•1、公债，即公共债务，是政府为了实现宏观经济调控目标，或解决正常财政收入的不足以信用形式筹集资金而形成的债务。•2公债与其他财政收入相比，具有自身的一些特点：•有偿性；•自愿性；•灵活性。•(二)公债的种类•1、以发行地域为标准，可分为国内公债和国外公债。•2、以发行主体为标准，可分为国债和地方公债。•3、以举债形式为标准，可分为契约借款和公债券。•（1）契约借款是按照一定的程序和方式，借贷双方共同协商，签订借贷协议或合同而形成的债权债务关系。（•2）公债券是一种由政府发行的表示债权债务关系内容的有价证券。•4、以偿还期限为标准，可分为短期公债、中期公债和长期公债。•5、以公债的流动性为标准，可分为可转让公债和不可转让公债。发行后可在金融证券市场上买卖的公债为称为可转让公债。发行后不能在金融证券市场上买卖的公债称为不可转让公债。•（三）公债的效应分析•1、公债的财政效应•公债是以未来税收满足当前的支出需要。举债对未来财政的影响，还受到举债性质和债务资金使用情况的影响。•（1）用于弥补经费预算赤字的公债发行经费支出，不形成任何资产，也不为政府带来直接收益，一般应由税收收入来满足。由经费预算赤字形成的债务完全由未来的税收作为清偿保障。一般应尽量少发行此类公债。•（2）用于资本项目的公债发行•以公债筹资方式进行资本投资，只要规模适当、选项合理，可以增加社会资本总额。这类公债可以提高经济活动水平，从而对未来预算收支产生积极影响。但若公债规模过大、公债资金使用效益欠佳，也会产生相反的情况。•（3）与实施宏观调控相结合的公债发行•公债具有刺激需求、拉动经济的功效。这种公债往往与扩张性财政政策相联系。•2、公债的货币信用效应•公债作为一种极为重要的信用工具已经被广泛应用，结果将导致信用规模的扩张。另一方面，由于公债较高的信用和利率，会对投资者产生较强的吸引力，使存入银行的部分资金流向公债，从而导致银行资金的来源减少。•3、公债的投资扩张和挤出效应•公债具有筹集建设资金的功能，为政府投资支出的扩张提供支撑。公债会产生“引致效应”，即为民间部门投资提供更多的机会并引导资金流向。公债的挤出效应是指公债的增加导致民间部门可借贷资金的减少，引起资本投资的减少。•4、公债的宏观经济调控效应•一般而言，增加公债发行意味着扩大公共预算支出，有助于提高总需求水平，促进经济和就业增长。公债发行规模过大，也可能导致需求过度膨胀，引发物价上涨。从货币政策的运用看，公债还是中央银行实现一定货币政策目标的操作对象。•二、公债的发行、偿还与管理•（一）公债的发行•1、公债发行数额的确定•公债规模的确定主要考虑以下因素：•（1）财政收支差额•（2）到期公债偿付•（3）宏观经济运行态势•（4）政府偿债能力与社会应债能力•2、公债发行方式的选择•（1）行政分配方式•行政分配方式是凭借政府的行政管理权，将公债发行任务分配到各地区、部门、单位甚至个人，承受主体必须按政府要求完成规定的认购指标。•（2）直接出售方式•由财政部门直接与公债认购者举行一对一谈判出售公债的方式。•（3）委托出售方式•这是由财政部门委托金融机构、邮政储蓄、证券交易所等向社会发行公债的方式。•（4）承购包销方式•承购包销是指由政府与公债承销人或承销团签订公债承购包销合同，将公债统一售出，再由承销者自行发售的方式。•（5）公募招标方式•这是一种在金融市场上通过公开招标发行公债的方式。其基本作法是在财政部的主持下，由认购者对预定发行的公债利率或价格进行投标;投标后主持者对投标情况按报价高低进行排列，利率由低到高，票面价格由高到低，按顺序选定认购者，直到达到所需发行的数额为止。•（二）公债的偿还•1、公债偿还的资金来源•（1）经常性财政收入即用经常性财政收入来清偿到期债务。•（2）预算盈余即以政府以前年度滚存的预算盈余作为偿还当年到期公债的资金来源。•（3）举借新债指政府通过组织新的债务收入来偿还到期债务。•（4）偿债基金是由政府预算设置的一种专项基金，专门用以偿还到期公债。•2、公债偿还的方式•（1）一次清偿法•即在公债到期时按公债票面额和应付利息一次全部兑清。•（2）抽签偿还法•是指在公债偿还期内分年度确定一定的偿还比例，由政府按公债券号码抽签对号确定具体的偿还对象，直至偿还期结束，全部公债皆中签偿清为止。•（3