《预算会计》第六章 总预算会计收入的核算

预算会计第六章总预算会计收入的核算第一节收入的管理第二节收入的核算第六章总预算会计收入的核算第一节收入的管理一、收入的概念与内容1.概念财政部门的收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规规定所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。2.内容财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、转移性收入和财政周转金收入等。（一）一般预算收入1．税收收入：增值税；消费税，营业税；企业所得税；个人所得税；资源税；固定资产投资方向调节税；城市维护建设税；房产税；印花税；城镇土地使用费；土地增值税；车船使用和牌照税；船舶吨税；车辆购置税；关税；耕地占用税；契税；其他税收收入。2.非税收入：专项收入；行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入；国有资产（资源）使用收入；其他收入。3．贷款转贷回收本金收入：国内贷款回收本金收入；国外贷款回收本金收入；国内转贷回收本金收入；国外转贷回收本金收入。4．转移性收入：返还性收入财力性转移支付收入；专项转移支付收入；上年结余收入；调入资金。(二)基金预算收入1.非税收入非税收入下的政府性基金收入科目反映各级政府及其所属部门根据法律、行政法规以及中共中央、国务院有关文件规定，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金，包括基金、资金、附加和专项收费。2．转移性收入：政府性基金转移收入；上年结余收入；调人资金。

（三）专用基金收入专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。专用基金收入不同于基金预算收入，专用基金收入是通过预算安排而设置的，包括上级部门拨入和本级预算安排。（四）转移性收入转移性收入是指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金转移以及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。（五）财政周转金收入财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。二、收入管理的要求（一）一般预算收入的划分与报解1、一般预算收入的划分一般预算收入是通过“财政管理体制”进行划分的。当前实行的是分税制财政管理体制，为使这个划分科学有序，在集中领导、分级管理的原则下，将预算收入分为“固定收入”和“共享收入”两大部分。固定收入分为“中央固定收入”和“地方固定收入”，固定为各该级的预算收入；“共享收入”又称“分成收入”，按各级财政的财力情况以比例或其他方法进行分配。（1）中央和地方的一般预算收入的划分：中央固定收入；地方固定收入；中央与地方共享收入。（2）地方各级财政之间的一般预算收入的划分：地方各级财政预算收入的划分，在中央财政与地方(省、自治区、直辖市)财政的划分范围内，由上一级财政制定本级与下级之间的财政管理体制，按规定划分的方法执行。由于各地情况不同，所以做法也不一样。2、一般预算收入的报解

一般预算收入的报解应通过国家金库向各级财政机关报告一般预算收入的收取情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的收取进度和相关情况，并在对一般预算收入进行划分的基础上，将属于上级财政的一般预算收入解缴到支库、分库和总库。国库在划分和报解一般预算收入时，要根据缴款书编制“收入日报表”和“分成收入计算表”，经审核无误后连同缴款书回执及时送财政部门。同时，属于中央的固定收入，由收款国库层层报解中央总款；属于上级地方固定收入，按规定手续划报上级地方国库；属于本级地方固定收入，则由收款国库按一般预算收入划分、报解和留成，分别报解同级财政部门和上级地方国库。（二）一般预算收入的组织与入库1、一般预算收入的组织我国一般预算收入的组织机构主要是由征收机关和出纳机关组成。（1）征收机关一般预算收入的征收机关，是指具体负责一般预算收入征收和监徼的机构。我国一般预算收入的征收机关及其分工如下：税务部门；海关；财政部门；临时指定部门（2）出纳机关：国库的机构设置；国库的职责；国库的主要权限2、一般预算收入的入库（1）直接缴库；（2）集中汇缴（三）一般预算收入的审核与退库1、一般预算收入的审核（1）审核预算级次（2）审核分成比例（3）审核预算科目2、一般预算收入的退库（1）退库范围①由于对工作疏忽，发生技术性差错需要退库的；②改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；③企业按计划上缴税利，超过实际应缴的数额过多，不宜在下期抵缴，需要退库的；④财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。（2）退库手续一般预算收入的退库，必须由申请退库的单位向征收机关填报“收入退库申请书”；征收机关审批后填发“收入退还书”；申请退库单位持收入退还书到指定的国库办理退库。（3）退库注意事项①一般预算收入的退库，由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付；②一般预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理；③各级一般预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。（四）基金预算收入的管理要求1、先收后支，自求平衡；2、专款专用，分项核算。（五）专用基金收入的管理要求1.专用基金收入与基金预算收入的同异专用基金收入与基金预算收入在管理要求上，既有相同之处，也有不同之处。二者的相同之处是，它们都必须专款专用，不能随意改变用途，而且也都需要做到先收后支，量入为出。所不同的是，基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入，而专用基金收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外单独管理的资金收入。2.要求基金预算收入一般需要缴入国库管理，而专用基金收入一般要求开立专户管理。第二节收入的核算一、一般预算收入的核算“一般预算收入”科目是核算各级财政部门组织的纳入一般预算的各项收入(不含一般预算调拨收入)。贷方登记本日一般预算收入数和未设国库的乡(镇)财政收到县财政返回收入数(本日发生收入暂不记入该账户)，若本日一般预算收入为负数，则以红字记入(采用计算机记账的，用负数反映)，借方登记返还未设国库的乡(镇)财政一般预算收入数，平时余额在贷方，反映本年一般预算收入累计数。年终，全部余额转入“预算结余”账户。该总账账户，一般根据《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设置相应的明细账，采用三栏式或多栏式账页组织明细核算。国库报来预算收入日报表时，根据所列预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记该科目；当日预算收入数为负数时，以红字记入(采用计算机记账的，以负数反映)。年终结账将该科目贷方余额全数转入“预算结余”科目时，借记该科目，贷记“预算结余”科目。二、基金预算收入的核算

为核算基金预算收入业务，财政总预算会计应设置“基金预算收入”总账科目。取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记该科目；年终结账将该科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目时，借记该科目，贷记“基金预算结余”科目。该科目平时贷方余额表示当年基金预算收入的累计数。该科目应根据《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目设置明细账。三、专用基金收入的核算

为核算专用基金收入业务，财政总预算会计应设置“专用基金收入”总账科目。从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记该科目；退回专用基金收入时，做相反的会计分录；年终转账将该科目贷方余额全数转入“专用基金结余”科目时，借记该科目，贷记“专用基金结余”科目。年终转账后，该科目无余额。四、转移性收入的核算（一）预算补助收到上级拨入的补助款项时，借记“国库存款”科目，贷记该科目；从“与上级往来”科目转入该科目时，借记“与上级往来”科目，贷记该科目；退还上级补助款项时，借记该科目，贷记“国库存款”等有关科目；年终将该科目贷方余额转入“预算结余”或“基金预算结余”科目时，借记该科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。该科目平时贷方余额，表示上级补助收入的累计数。有基金预算补助收入的地区，该科目应分别一般预算补助和基金预算补助设置明细账。（二）预算上解收到下级上解款项时，借记“国库存款”科目，贷记该科目；退还上解收入款项时，作相反的会计分录；年终将该科目贷方余额全数转入“预算结余”或“基金预算结余”科目时，借记该科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。该科目平时贷方余额表示下级上解本级收入的累计数。该科目应按上解地区设置明细账。（三）调入资金调入资金时，借记“国库存款”科目，贷记该科目；年终将该科目贷方余额转入“预算结余”或“基金预算余”科目时，借记该科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。五、财政周转金收入的核算

为核算财政周转金收入，财政总预算会计应设置“财政周转金收入”总账科目。取得财政周转金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记该科目；年终结账将“财政周转金支出”科目余额转入该科目时，借记该科目，贷记“财政周转金支出”科目。该科目余额为年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记该科目，贷记“财政周转基金”科目。结转后，该科目无余额。该科目应分别“利息收入”和“占用费收入”设置两个明细账。关键术语一般预算收入税收收入非收收入基金预算收入专用基金收入转移性收入财政周转金收入复习思考题1.财政部门的收入按其性质分为哪几大类？收入预算科目分为哪几级？2.什么是一般预算收入?一般预算收入是如何分类的?按照现行《政府收支分类目》，一般预算收入科目共分设几级?各级的具体内容是什么?3.按照现行《政府收支分类科目》，一般预算收入科目中的税收收入类级科目分设哪些款级科目？4.按照现行《政府收支分类科目》，一般预算收入科目中的非税收收入类级科目分设哪些款级科目？5.什么是基金预算收入？基金预算收入是如何分类的？按照现行《政府收支分类科目》，政府性基金收入款级科目下工设了几个项级科目？基金预算收入的管理与核算要求是什么？6.按照现行《政府收支分类科目》，一般预算收入科目下设置了哪几个转移性收入的款级科目？基金预算收入科目下又设置了哪几个转移性收入的款级科目?财政总预算会计在核算转移性收入时，是通过设置哪几个会计科目进行会计核算的?7.预算收入的征收机关主要有哪些？各处的主要职责是什么？8.预算收入的缴库方式有哪几种？各缴库方式有何不同？9.对预算收入怎样进行审核？10.如何办理预算收入的退库？11.什么是在途款？其管理要求是什么？12.基金预算收入与一般预算收入有何异同？13.什么是专用基金收入?它与基金预算收人在管理要求上有什么不同?14.什么是资金调拨收入？其主要内容有哪些？15.什么是财政周转金收入？其主要内容有哪些？财政部门为什么要向财政周转金的使用单位收取适当的资金占用费？练习题练习一1.目的：练习一般预算收入的核算。2.资料：某财政部门2012年发生的部分经济业务如下：（1）收到国库报来的一般预算收入日报表。其中，“税收收入——增值税——国内增值税——股份企业增值税”76000元，“税收收入——增值税——国内增值税——私营企业增值税”56000元，“税收收入——营业税——金融保险业营业税（地方）”41000元，“税收收入——企业所得税——国有民行企业所得税——民行机场企业所得税”55000元，“税收收入——企业所得税——股份制企业所得税——中国太平洋保险公司所得税”35000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税”23000元。（2）收到国库报来的一般预算收入日报表。其中，“税收收入——增值税——出口货物退增值税”51000元，“税收收入——企业所得税——国有文教企业所得税退税——国有出版企业所得税退税”80000元，“非税收入——专项收入——教育附加收入”40000元，“非税收入——专项收入——内河航道养护费收入”33000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税税款滞纳金、罚款收入”10000元，“税收收入——固定资产投资方向调节税——固定资产投资方向调节税税款滞纳金、罚款收入”34000元。（3）收到国库报来的一般预算收入日报表。其中，“非税收入——罚没收入—一般罚没收入——公安罚没收入”55000元，“非税收入——罚没收入—一般罚没收入——工商罚没收入”86000元，“非税收入——罚没收入—一般罚没收入——技术监督罚没收入”53000元，“非税收入——罚没收入——一般罚没收入——税务部门罚没收入”40000元，“非税收入——罚没收入——一般罚没收入——交通罚没收入”73000元，“非税收入——罚没收入——缉私罚没收入——海关缉私罚没收入”93000元。（4）收到国库报来“预算收入日报表”以及有关附件列明：当日一般预算收入为-80000元。（5）年终清理期内发生已入国库经收处尚未划转到支库的一般预算收入100000元。（分别做年终和下年初的会计分录）（6）年终，将一般预算收入科目的贷方余额结转至预算结余科目。3.要求：根据以上经济业务，为某市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关一般预算收入账户的明细账。练习二1.目的：练习基金预算收入和专用基金收入的核算。2.资料：某市财政2012年发生如下经济业务:（1）收到国库报来的基金预算收入日报表。其中，“林业建设基金”51000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”42000元，“养路费收入”56000元，“公路客货运附加费收入——公路客运设施建设专用基金”44000元，“公路客货运附加费收入——公路货运发展建设基金”57000元，“公路客货运附加费收入——货运车辆公路基础设施建设费”88000元。（2）收到国库报来的基金预算收入日报表。其中，“农业发展基金收入”55000元，“地方水利建设基金——地方水利建设基金划转收入”27000元，“残疾人就业保障金收入”85000元，“文化事业建设收费收入——地方所属企事业单位文化事业建设费收入”42000元，“政府住房基金收入——上缴管理费用”39000元，“城镇公用事业附加收入”43000元。（3）收到上级财政拨入粮食风险基金45000元。（4）乡镇财政收到财政专户拨来自筹资金30000元。（5）年终，将基金预算收入账户的贷方余额转入基金预算结余账户。（6）年终，将专用基金收入账户的贷方余额转入专用基金结余账户。3.要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关基金预算收入和专用基金收入的明细账。练习三1.目的：练习转移性收入的核算。2.资料：某市财政2012年发生如下经济业务:（1）收到国库报来的一般预算收入日报表。其中，“转移性收入——返还性收入——所得税基数返还收入”75000元，“转移性收入——财力性转移支付收入——原体制补助收入”49000元，“转移性收入——财力性转移支付收入——调整工资转移支付补助收入”42000元。（2）收到国库报来的基金预算收入日报表。其中，“转移性收入——政府性基金转移收入——政府性基金补助收入”55000元，某县“转移性收入——政府性基金转移收入——政府性基金上解收入”49000元。（3）收到上级财政将原借给市财政周转调度的款项79000元转作对市财政