国际会计准则第12号所得税会计

国际会计准则第12号--所得税会计1979年7月宣告，1994年11月格式重排）范围1．本号准则合用于财务报表中对所得税的会计办理，包含对一个会计期内有关所得税支出或减免金额的确定以及这项金额在财务报表中的列示。2．本号准则不波及政府补贴金或投资税款抵免的会计办理方法。以下税款也未考虑包含在本号准则的范围以内：l）退还给公司的所得税款（仅限于当据以计税的利润金额以股利形式分派时）；2）公司在分派股利时缴纳的、可抵减公司应交所得税的税款。告的会计利润之间的关系,可能不可以代表税率的目前水平。定义3．本号准则所使用的以下术语，拥有特定的含义：会计利润，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免从前，损益表上所报告的包含特别项目在内的本期损益总数。本期税款花费或税款减免，是指在损益表中借记或贷记的税款金额，不包含与本期损益表未波及的那些项目有关的以及分派到那些项目中的税款金额。应税所得（应税损失），是指依据税务当局拟订的法例确立的、据以确立对付（应退）税款准备的本期损益额。对付税款准备，是指依据本期的应税所得确立的在目前对付的税款金额。时间性差异，是指因为一些收人和花费项目包含在应税所得中的时期和包含在会计利润中的时期不一致而产生的一个时期内的应税所得和会计利润之间的差异。时间性差异发生在某一时期，但在此后的一个或若干时期内能够转回。永远性差异，是指发生在当期且在此后的时期内不可以转回的一个时期内的应税所得和会计利润之间的差异。应税所得和会计利润的差异4．对付税款准备是依据税务当局拟订的对于确立应税所得的法例来计算的。在很多状况下，这些法例与用于确立会计利润的会计政策不一样。这类差其余影响是，对付税款准备和财务报表所报告的会计利润之间的关系，可能不可以代表税率的目前水平。5．应税所得和会计利润之间产生差异的一个原由是，某些项目包含在一种计算中被以为是合适的，却被要求不包含在另一种计算中。比如，在很多税务制度中，一些捐献项目在确立应税所得时不一样意被扣除，但这类金额在确立会计利润时却可能能够被扣除。这样的差异称为“永远性差异”。6．应税所得和会计利润之间产生差异的另一个原由是、在确立这两种金额时，需考虑的某些项目包含在不一样时期的计算中。比如，会计政策可能作出特别规定，在商品或劳务交托时应将某些收入包含在会计利润中，但税务法例可能会要求或同意在收取现金时才将这些收入包含在应税所得中。包含在会计利润和应税所得中的这些收入的总数最后老是相同的，但包含的时期却不一样。又如，用于确立应税所得的折旧率与用于确立会计利润的折旧率可能不一样。这类差异称为“时间性差异”。7．当将利得或损失直接贷记或借记股东权益帐户时，时间性差异和永远性差异也可能会产生。时间性差异的产生和转回可能波及一个以上的会计时期。对于这些时间性差异的性质和金额的信息常被以为对财务报表使用者是实用的。可是，反应时间性差异的影响的方法是各种各种的。有时将这类信息包含在财务报表附注中，有时则将这些差异的影响经过纳税影响的会计方法来加以反应。9．对财务报表中个别财产的从头估价或现值会计的一般应用，可能会致使应税所得和会计利润之间的差异。此种状况在第31－33段中论述。纳税影响的会计方法10．本期税款花费应在纳税影响的会计方法的基础上，使用递延法或欠债法来确立。所用的方法应予以揭露。11．依据纳税影响的会计方法，所得税被视为公司在获取利润时发生的一种花费，并应伴同与它们有关的收入和花费计入同一时期内。时间性差异所产生的纳税影响应包含在损益表的税款花费以及财产欠债表的递延税款余额中。好多国家在所得税会计中采纳纳税影响的会计方法。常用的方法称为递延法和欠债法。递延法12．在递延法下，当期的时间性差异的纳税影响，应予以递延并分派给时间性差额转回的未来各个时期。因为财产欠债表上递延税款的余额，其实不被以为代表收款的权益或付款的义务，所以它们其实不需要调整以反应税率的更改或新税的征收。13．在递延法下，某一时期的税款花费包含：1）对付税款准备；2）递延至此后的时期或自从前的时期递延转来的时间性差异的纳税影响。14．发生在本期的时间性差异的纳税影响，应用现行税率确立。发生在先期而在本期转回的个别时间性差异的纳税影响一般用原来采纳的税率确立。为了便于应用这个方法，相像的时间性差异能够进行归类。欠债法15．在欠债法下，本期时间性差异的估计纳税影响，或许作为未来对付税款的欠债来确立和报告，或许作为代表预支未来税款的财产来确立和报告。递延税款的余额应跟着税率的改动或课征新税而加以调整。该余额也可能跟着税率在未来的改动而进行调整。16．在欠债法下，某一时期的税款花费包含：1）对付税款准备；2）依据本期发生或转回的时间性差异估计对付的或以为需要预支的税款金额；3）为了反应税率改动或课征新税的需要而对财产欠债表中递延税款余额进行的调整数。17．在欠债法下，本期发生或转回的时间性差异的纳税影响，以及对递延税款余额的调整，均应使用现行税率加以确立，除非有其余信息表示采纳另一种税率更加合适，比如，当税率的改动已经宣告并将在此后年度使用时。合用性18．所使用的纳税影响的会计方法往常应合用于所有的时间性差异。可是，当有合理的凭证能够表示，在此后相当长的时期内（起码3年），某些时间性差异物不会转回时,一个时期的税款花费能够不包含这些时间性差异的纳税影响，并且还不需要指出在这个时期此后这些时间性差异可能会转回。时间性差异的金额，不管是本期的仍是累计的，只需没有进行会计办理，均应予以揭露。递延税款借项19．致使一个借方余额或递延税款余额的一个借项产生的时间性差异的纳税影响，除非能合理地预期它们的实现，不然不该结转。20．时间性差异的会计办理可能会致使一个借方余额或递延税款余额的一个借项的产生。为了谨慎考虑起见，只有在能够合理地预期其实现时,比如,在时间性差异将转回的时期内，若有足够的未来应税所得会产生，这样一个借方金额才能够转入财产负债表。应税损失21．税法经惯例定，本期的应税损失能够用来追忆期内已经缴付的税款，或许减少或抵消将在未税款。这类损失供给了在损失时期税款的减免，或许间潜伏的税款减免。在确立财务报表中的净利润时，退回在特定的来时期需缴的在某些未来期这类税款减免能够包含在不一样的会计时期内。22．作为应税损失向先期追忆的结果所追回的与先期有关的税款，应包含在损失或内的净利润中。应退回但还没有收到的金额应作为应收帐款包含在财产欠债表中。23．把应税损失追忆到先期所退回的税款，代表了在损失期内已有效地实现了的并已包括在那一时期财务报表中的净利润或净损失中的税款减免。在确立减免金额时，需要对现存递延税款余额作合适的调整。24．当应税损失能够向后结转用来确立未来时期的应税所得时,与应税损失有类的潜伏的税款准免,除了第25和第26段所述的增况外，在其实现或前不该包含在净利润中。25．假如未来的应税所得的确无疑足以使损失的减税利益得以实现，那么与所结转的应税损失有关的潜伏的税款减免能够包含在确立损失期的净利润中。26．假如第25段所拟订的标准不可以获取知足，可是假如在要求将应税损失作为祛税利益的时期，拥有递延税款的贷方净余额将会转回或能够转回，在这一限度内，与所结转的应税损失有关的税敌祛免应包含在确立损失期的净利润中。27．假如在第23段所述的向先期追忆此后，另有应税损失存在，与此应税损失金额有关的潜伏的税款减免的实行，要求在未来时期内存在应税所得。为此，与向后期结转的应税损失有关的潜伏税款减免，往常不包含在确立损失期的净利润中。28．可是在很少量状况下，在确立损失期的净利润时，把这类潜伏的税款减免包含在内，被以为是适合的。假如依据这类方式办理一项潜伏的税款减免，需要谨慎考虑的是，对未来的应税所得足以使损失的减税利益获取实现，能否拥有无可思疑的保证。例如，存在以下条件便可以为是有了无可思疑的保证：l）损失是因为一个能够辨明的并且不是频频发生的原由产生的，以及2）公司已经成立了很长时间的赢利记录并预期将持续保持下去。29．递延税款余额中贷方金额的存在，能够证明与结转后期的应税损失有关的税款减免起码能够部分实现。在递延税款余额中反应的时间性差异的转回，自己将形成一笔数额相等的应税所得，能够抵消由应税损失获取的税款的减免。假如税法限制了将应税损失结转后期以抵消未来的应税所得的限期，那么只有在这一有限的限期内将要转回或能够转回的时间性差异，才能够用来抵消应税损失进而实现税款的减免。作为抵消应税损失的结果的税款减免，应包含在损失期的净利润中，而其借项则应结转下期，作为财产欠债表中递延税款贷方余额的一部分。这一借项的金额应加以揭露。30．假如与过去的应税损失有关的税款减免并未包含在损失年度的净利润中，此后用应税损失与应税所得相抵消的方法而实现的税款减免，应包含在实现期的净利润中，并应加以揭露。财产的价值重估31．在财务报表中一项财产重估后的金额假如超出了其历史成本或从前的重估价、这一代替金额一般不可以成为确立对付税款的基础。只需重估的财产能够对不是依据历史成本或税法同意的其余方法计算的会计利润产生借项或贷项，应税所得和会计利润之间就将存在一项差异。对这类差异进行会计办理，应依据与价值重估一致的会计办理方法进行。32．一种办理方法是确立与财产帐面价值增添有关的纳税影响，并将此金额从价值重估帐户转入递延税款余额中。在这类办理方法下，当第对段所述的差异在价值重估此后的时期发生时，与此差异有关的纳税影响应借记递延税款余额，因此不反应在税款花费中。在有些状况下，纳税影响反应在税款花费中，因此相应的金额就从递延税款余额转入价值重估帐户之中。33．另一种办理方法是在财务报表附注中揭露与价值重估日财产帐面价值的增添有关的潜伏纳税影响的金额。在此后的各期中，潜伏纳税影响的金额应加以订正，以反应第五段所述差异的纳税影响。隶属公司和联营公司的未分派盈利34．在隶属公司的未分派利润分派给母公司时，不管是母公司仍是隶属公司的对付税款，都应确以为使用和欠债，除非有原由假设对这些利润不再进行分派，或许分派不会惹起纳税欠债。35．在隶属公司的未分派利润分派给母公司时，既不确认母公司对付的税款，也不确认隶属公司对付的税款的一个原由，可能是母公司为了长久再投资而将这些利润保存并且有权益保存在隶属公司中。假如没有确认有关的未分派利润的税款，有时应揭露这些利润的累计金额。36．对于用权益法核算的春联营公司的投资，在向投资者分派其在被投资公司未分派利润中的份额时，对付的税被应在投资者确认利润时，确以为花费和欠债。当有原由假设这些利润将不再分派或分派不会惹起纳税欠债时，能够例外。37．假如税款没有所有计列，有时要对没有计税的未分派利润中属于投资者的部分的累计额加以揭露。财务报表的呈报38．在确立公司的净利润时应包含这一时期的税款花费。39．与一项增添或减少股东权益的项目有关的所得方面的税款，应以与有关项目相同的方式进行会计办理，其余额应加以揭露。40．在确立公司的净利润时，所得税往常作为税款花费进行会计核算。可是，在将交易的影响直接借记或贷记股东权益的某些状况下，有关交易的税款影响应按相同的方式进行会计核算并加以揭露，以便使这一税款能够与它们所应用的项目直接有关。41．与公司正常活动的会计利润有关的税款花费，在损益表中常常用一个独自的项目来反应。属于一个特别项目的税款则应包含在特别项目中，因为税款与该项目有直接关系。对这一项目的有关税额，应加以揭露。42．递延税款余额在公司的财产欠债表中应与股东权益分开呈报。43．递延税款余额不是股东权益的一部分，往常在财产欠债表中应作为一个独自项目予以呈报。代表递延税款的借方和贷方余额能够相互抵消。44．在财务报表中差异流动财产和长久财产、流动欠债和长久欠债的状况下，递延税款余额中流动部分的净额和长久部分的净额有时也要分别呈报，以保持流动和长久项目合适的差异。45．在从前已经支付但依据第22段的规定作为利用应税损失的结果而应退回的所得税，在财产欠债表上应作为应收帐款与递延税款余额分开反应。46．依据第24段的规定由利用应税损失所产生的结转后期的利益，与其余递延税款余额不一样。这类结转后期的利益的金额可能需在财产欠债表上独自揭露。47．税款花费与会计利润的关系可能遇到永远性差异和外国经营的当地税率等要素的影响。所以，在财务报表中有时对付这些关系作出说明。揭露48．以下有关应税损失的项目，应于揭露：1）依据第25和26段的标准包含在损失期的净利润中的税激减免金额；2）作为在损失年度没有进行会计核算,但向后期结转的应税损失的结果而包含在当期净利润中的税敌祛免金额。3）有关的纳税影响设有包含在任何时期的净利润中的应税损失的金额及其未来的实用性。49．以下事项应独自加以揭露；1）与公司正常活动的利润有关的税状使用；2）与特别项目、基本错误和会计政策的更改有关的税合使用（见国际会计准则结合号“本期净损益、基本铭设和会计政策的更改”）；3）财产重估价值的全因超出历史成本或从前的重估价值的任何纳税影响。4）对税改目用与会计利润之间的关突的说明(假如不可以用报告公司所在国的有效税率加以说明的话)。纳税或有事项50．未在本号准则中波及的与所得税有关的任何或有事项，均应依据国际会计准则第10号“或有事项和财产欠债表日此后发生的事项”加以办理。过渡性规定51．当从前采纳对付税款方法的公司，第一次采纳纳税影响的会计方法在财务报表中呈报税款花费时，