借贷记账法的应用(负债与所有者权益部分)课件

第五章借贷记账法应用负债与所有者权益1流动负债概述流动负债的概念

流动负债是指在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付和1年内到期的长期借款等。

2应付票据应付票据概念

应付票据是指付款人采用商业汇票方式办理结算而形成的负债。商业汇票是由出票人出票，由承兑人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。应付票据是一种期票，是延期付款的书面证明。3应付票据核算设置的账户

为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置“应付票据”总账账户。“应付票据”账户应按债权人设置明细账。企业还应设置“应付票据”备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。

5以办理的商业汇票抵偿应付账款债务时，应借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。

7⒈不带息票据的会计处理

【例】腾龙公司于3月10日向银行申请办理银行承兑汇票，银行开具了面值60000元，50天期限不带息银行承兑汇票，用于抵付一项应付账款，并用现金支付手续费60元。到期时该公司未能支付票款，接到承兑银行扣款通知时，银行存款账户余额只有50000元。8应付账款⒈应付账款概念

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付款项的时间不一致而形成的负债。10⒉应付账款入账时间的确定

应付账款入账时间应以与所购物资所有权有关风险和报酬已经转移或已经接受了劳务为标志。如果发票账单同时到达，应付账款一般是在所购物资验收入库后登记入账。如果所购物资已到达企业，发票账单尚未到达企业，一般先组织验收入库，先不处理会计业务。等发票证单到达企业后，处理会计业务。如果发票账单先到达企业，应根据发票账单办理结算手续，如未支付货款及增值税等款项，作为应付账款入账。11

为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置“应付账款”总账账户。“应付账款”账户应按债权人设置明细账。应付账款一般应在短期内支付。如果由于某些原因无法支付的应付账款或划转给关联企业无需支付的应付账款，按《企业会计制度》规定转作营业外收入。

13应付账款的会计处理【例】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一批，价款400000元，增值税68000元，付款期1个月，现金折扣条件2/10，1/20，n/30，计算现金折扣不考虑增值税。假定腾龙公司在第16天付款。原材料验收入库时，记：借：原材料400000应交税费-应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款-蓝星46800014工资的会计处理

为了总括反映企业与职工之间薪酬的结算和分配关系，应该设置“应付职工薪酬”总账账户；

各单位应根据的具体情况，按照职工类别、工资总额的组成内容对应付职工工资进行核算。薪酬的会计处理包括，工资分配和工资的结算两方面。

16工资的分配工资的分配是指，月末企业应根据工资标准、职工劳动时间或完成的工作量等资料编制工资分配汇总表，按用途分配工资费用。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。17工资的结算

企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。工资的结算，直接用现金支付工资的，首先根据实发工资总额提取现金，发工资时借记“应付职工薪酬”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。如果企业承担本单位或外单位代扣款业务的，还应根据工资结算汇总表中代扣款项，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应付款”、“应交税费—应交个人所得税”、“其他应收款”等账户。19【例】接上例，腾龙公司通过银行转账发放工资1000000元，结转代扣款项60000元。根据有关原始凭证编制会计分录：通过银行划转应付工资时，记：借：应付职工薪酬－工资薪金1000000贷：银行存款1000000接转代扣款项时，记：借：应付职工薪酬－工资薪金60000贷：其他应付款6000020对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。

21（1）“五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。（2）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。

22根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。不考虑所得税影响。24应计入生产成本的职工薪酬金额=500+500×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=160+160×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=224（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=180+180×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=110+110×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154（万元）

25公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本7000000

制造费用2240000

管理费用2520000

销售费用700000在建工程1540000

贷：应付职工薪酬—工资薪金10000000—职工福利200000—社会保险费

2400000—住房公积金

1050000—工会经费200000—职工教育经费15000026非货币性福利以自产或外购的商品发送给职工作为福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转，与正常商品销售相同。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。27应交税费与其他应交款应交税费概述企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、企业所得税、房产税、车船使用税等。以及企业作为代缴义务人代收代缴的税金，这些税金在上交国家之前形成企业的一项流动负债。29应交税费核算设置的账户

为了总括反映企业应交纳的各种税金的增减变化，应设置“应交税费”总账账户进行总分类核算，并根据企业的具体情况按不同的税种设置明细账户进行明细分类核算。值得注意的是，企业所交纳的税金中印花税和耕地占用税不通过“应交税费”账户核算。

30应交增值税⒈增值税概述

增值税属于价外税。其计税原理是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。但由于新增价值或商品附加值不好计算，在实际操作时采用间接计算的办法，即货物及提供应税劳务的纳税人，根据货物或应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳税款，其余为纳税人应缴纳的增值税税款

31增值税征税范围及纳税义务人在我国境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务业务属于增值税纳税范围。

根据《增值税暂行条例》的规定，凡我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。32税率

我国增值税采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率是17%，低税率是13%。

纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、以及国务院规定的其他货物按低税率计征增值税。

33⒉应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额的余额。应纳税额的计算公式如下：34销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税。其计算公式如下：35这里的销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。由于增值税是价外税，因此，销售额如果是价税合并定价的，在计算增值税时，还应将含税销售额还原为不含税销售额，然后再计算销项税额。换算公式如下：36

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余为纳税人实际缴纳的增值税。

37小规模纳税人实行简易征收办法

小规模纳税人实行简易征收办法即按销售额和核定的征收率计算征收。小规模纳税人不得开具增值税专用发票，购进货物支付的增值税不允许抵扣，所支付的增值税计入购进存货的成本。小规模纳税人应纳税额的计算公式如下：38由于增值税是价外税，如小规模纳税人采取价税合并定价的，在计算应纳增值税额时，还需将含税销售额还原为不含税销售额。计算公式如下：39⒊增值税的会计处理

一般纳税企业为核算应交的增值税，应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”二级账户。该账户应采用多栏式账页格式，并按《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》的规定设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”专栏。企业还应在“应交税费”总账下设置“未交增值税”二级账，核算一般纳税人月末转入的应交未交的增值税和转入的多交的增值税。

40【例】腾龙公司购入原材料一批，发票价款600000元，增值税102000元，材料已验收入库，款项用银行汇票支付。原材料入库时，记：借：原材料600000应交税费—应交增值税（进项税额）102000贷：其他货币资金-银行汇票存款70200041【例】腾龙公司销售商品一批，不含税价款800000元，收取的增值税136000元。收取银行汇票已送存银行。借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费-应交增值税（销项税额）13600042【例】腾龙公司开出转账支票预交本期增值税30000元。支付税金时，记：借：应交税费—应交增值税（已交税金）30000贷：银行存款3000043【例】期末腾龙公司结转未交增值税4000元。结转未交增值税时，记：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）4000贷：应交税金-未交增值税4000

444.增值税的特殊情况（1）购入免税农产品教材P148（2）视同销售库存商品非销售的使用（对内、对外）原材料非销售的对外使用（3）不予抵扣购入时直接进入非存货资产的入帐价值原材料用于非应税项目，进项税转出45其他应付款

企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等流动负债以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，这些都属于其他应付款核算内容。

暂收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户

46预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。预收账款是否单独设立账户核算，应视供货企业的具体情况而定。如果企业预收业务比较多，可以设置“预收账款”账户核算；预收业务不多的企业可以不设置“预收账款”账户，直接计入“应收账款”的相关贷方。47若单独设置“预收账款”账户，则预收时，计入该账户的贷方，发出货物时，计入该账户的借方。该账户借方余额表示一项债权，贷方余额表示一项负债流动负债。48短期借款短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业通过设置“短期借款”总分类账户核算短期借款而形成的负债。该账户贷方反映企业借入的各种短期借款的本金，借方反映企业归还的短期借款的本金；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。在资产负债表日，应计算确定的短期借款利息的金额，可以资本化的，记入“在建工程”等账户，不能资本化的，计入当期财务费用；同时贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。49非流动负债非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，是企业向债权人筹集可供长期使用的资金而形成的。50长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款企业借入的长期借款，通过设置“长期借款”账户核算。在资产负债表日，应计算确定的长期借款利息的金额，可以资本化的，记入“在建工程”等账户，不能资本化的，计入当期财务费用；同时贷记“长期借款”账户。51所有者权益实收资本（股本）－注册资本金资本公积资本（股本）溢价－超过注册资本金的出资其他资本公积－直接计入所有者权益的利得和损失资本公积的使用－转增资本52所有者权益盈余公积与未分配利润的形成利润的形成“本年利润”账户核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。利润的分配为了核算企业利润分配的具体过程和结果，需要设置“利润”账户。“利润分配”账户，本账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。53例：甲公司20*8年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25％）账户名称结账前借方余额结账前贷方余额主营业务收入6000000元其他业务收入700000元公允价值变动损益50000元投资收益600000元营业外收入50000元主营业务成本4000000元其他业务成本400000元营业税金及附加80000元销售费用500000元管理费用770000元财务费用200000元资产减值损失100000元54（1）结转各项转入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7350000（2）结转各项费用、损失类科目借：本年利润6350000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000公允价值变动损益5000055（3）确认所得税费用：借：所得税费用250000

贷：应交税费-应交所得税250000（4）将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润250000贷：所得税费用250000（5）将“本年利润”科目年末余额750000（1000000－250000）元转入“利润分配—未分配利润”科目：借：本年利润750000贷：利润分配——未分配利润75000056续上例，甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积金、按净利的20%提取任意盈余公积金。（1）当年提取的法定盈余公积=750000×10%=75000（元）（2）当年提取的任意盈余公积=750000×20%=150000（元）编制会计分录如下：借：利润分配—提取法定盈余公积75000贷：盈余公积—法定盈余公积75000借：利润分配—提取任意盈余公积150000贷