对外经济贸易大学财务会计初级课件

西方财务会计

FINANCIALACCOUNTING1第三章账项调整和损益的计量学习目标理解权责发生制基础熟练掌握期末四种基本类型的账项调整熟悉编制财务报表的流程掌握编制结帐会计分录掌握会计信息处理的基本方法和程序，熟悉会计循环过程2会计循环的基本步骤（第二章）1.分析交易、编制日记账分录2.过账3.调整前试算平衡4.账项调整5.调整后试算平衡6.编制财务报表7.结帐8.结帐后试算平衡3第一节会计分期与损益的计量1.2会计分期与损益的计量(2)当期损益=收入—费用收入与费用类账户又统称为“损益类账户”需进行调整的项目*：递延项目(Deferral):A先前已经支付现金并形成资产，但递延至期末才能确认部分或全部费用；

例：预付保险费、预付房租等预付费用B先前已经收取现金并形成负债，但递延至期末才能确认部分或全部收入的项目。

例：预收收入5第二节账项调整1.1预付费用(Prepaidexpense)的调整(1)又称预付款项，属于递延项目指已预先支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。又称“递延费用”属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益业务发生时，应该借记资产，贷记现金等期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内7第二节账项调整1.1预付费用(Prepaidexpense)的调整(2)例112月1日预付一年的保险费共￥2400借：预付保险费2400

贷：现金240012月31日编制调整分录：借：保险费200

贷：预付保险费200“预付保险费”账户期末余额为￥22008第二节账项调整1.1预付费用(Prepaidexpense)的调整(4)例3预付物料用品：物料用品由于数量过多，金额过小，使用部门领用时一般不一一记录，而是在会计期末对剩余物料进行盘点。本期消耗物料=期初余额+本期购入额—期末余额A公司12月31对尚未耗用的物料用品盘点，确定期末余额为900元，12月1日物料用品余额为0，12月采购时会计分录为：

借：物料用品1600

贷：应付账款—东方物料公司1400

现金200问：12月31日对物料用品的调整分录？10第二节账项调整1.1预付费用(Prepaidexpense)的调整(5)收益支出和资本支出：上述预付保险费、预付房租、预付物料费用收益期通常不超过1年，只给企业一个会计年度内带来经济利益，在会计上成为“收益支出”。预付费用在支付时先调增流动资产，然后按月分摊计入当年费用。对于企业取得房屋、机器设备、运输设备等固定资产的支出，将给企业在超过一年的若干个会计年度内带来经济利益，在会计上称为“资本支出”，取得时应该作为非流动资产计入“固定资产”账户。11第二节账项调整1.1预付费用(Prepaidexpense)的调整(7)资本支出A公司12月1日支付80000元现金购得一辆汽车，作为固定资产入账。12月1日分录借：固定资产80000

贷：现金80000假设汽车使用寿命为8年，寿命终了时预计残值为8000元，按直线法计提折旧（详见第六章）问12月31日调整分录及影响？13第二节账项调整1.1预付费用(Prepaidexpense)的调整(8)累计折旧账户（AccumulatedDepreciation)反映固定资产从投入使用至今累计计提的折旧金额，正常余额在贷方资产账户资产的备抵（对销）账户资产负债表列示A公司12月31日

资产（初始成本）80000

累计折旧（750）资产净值？为什么不直接列示净值？14第二节账项调整1.2预收收入(Revenuereceivedinadvance)的调整(2)A公司12月7日预收一个客户服务费￥4500初始确认时分录？

借：现金4500

贷：预收款项4500到12月31日已提供了1/3的货运服务，则应确认12月间的营业收入为4500/3=1500期末调整：

借：预收款项1500

贷：营业收入150016第二节账项调整1.2对预付费用和预收收入的总结17

账户类型调整分录类型借方贷方预付费用费用资产折旧费用备抵资产预收收入负债收入不涉及现金项目现金支付发生在前，收入或费用的确认在后

第二节账项调整1.3应计费用(Accruedexpense)的调整(2)A公司12月28日支付前4周（仅限工作日）的雇员工资￥3600实际分录

借：工薪费用3600

贷：现金360012月31日为周一，一天的工资为￥180，应编制分录借：工薪费用180

贷：应付职工薪金18019第二节账项调整1.4应计收入(Accruedrevenue)的调整(1)指本期已经实现，但尚未收到的各种收入。例：应收账款、应收利息、应收租金等。期末，必须将已经实现但尚未收到的部分增加应该收账款账户（借记），同时增加（贷记）相关收入账户20第二节账项调整1.4对应付费用和应收收入的总结21

账户类型调整分录类型借方贷方应付费用费用负债应收收入资产收入不涉及现金项目收入或费用的确认在前，而现金收付在后第二节账项调整1.5对账项调整的总结(1)22

账户类型调整分录类型借方贷方预付费用费用资产折旧费用备抵资产预收收入负债收入应付费用费用负债应收收入资产收入第三节财务报表3.1工作底稿(worksheet)包括调整前试算平衡表（第二章）+账项调整金额+调整后试算平衡表（adjustedtrialbalance)目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表提供数据。格式，具体编制方法参见教材（P83-84，表3-4）注意：利润表中若本期为净亏损则余额在贷方利润表中的净利润应进一步被填到资产负债表中所有者权益一栏，调增所有者权益（净亏损时调减），使资产负债表借贷平衡24第三节财务报表3.2利润表和留存收益表利润表：收入—费用=利润注意表3-5为单步式利润表，我国多采用多步式留存收益表：留存收益期初余额+当期净利润—当期向所有者分配的利润=留存收益期末余额3.3资产负债表报表格式（P30）账户式(accountformat)（如教材P87，表3-7）：资产在左，负债、所有者权益在右报告式(reportformat)：资产在上，负债、所有者权益在下25第四节结账和结账后试算平衡4.1结账(Closingtheaccounts)(1)定义：在会计期末结出各账户的期末余额，并将收入和费用账户的余额结为零。“临时性”账户(Temporaryaccounts)收入和费用将其余额结转到“留存收益”账户，从而将其结清“永久性”账户(Permanentaccounts)资产、负债、所有者权益将其余额结转至下一个会计期间，作为期初值通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方余额26第四节结账和结账后试算平衡4.1结账(Closingtheaccounts)(2)结清临时性账户的步骤:设立一个新的临时性账户“本年利润”贷方余额表示净利润，借方余额表示净损失将所有收入账户的余额（正常余额在贷方）从借方转入“本