《中小企业会计实务》第三章 应收、预付款项

中小企业会计实务第三章应收、预付款项

框架：应收票据的核算应收账款的核算预付账款和其他应收款的核算坏账损失的核算知识要求：了解应收票据的概念和分类、掌握现金折扣和商业折扣的含义和计价方法，以及两者的区别；掌握其他应收款核算的内容，了解坏账的概念、确认原则和采用的方法技能要求：熟练掌握应收票据的核算和贴现的核算，掌握应收账款的确认和计价，掌握预付账款和其他应收款的核算。了解坏账的计价方法，掌握应收账款余额百分比计提坏账的方法第一节应收票据的核算

一、应收票据概述

应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。（期限一般在6个月内）

应收票据按承兑人不同按是否带息商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据二、应收票据的核算

（一）科目设置

应收票据取得的应收票据的面值和计提的利息到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的票面价值和应计利息

同时设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、票面利息、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、有关利息的情况。按商业汇票种类分明细（二）账务处理

1、取得票据

因销售商品取得的票据借:应收票据贷:主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)

收到应收票据以抵偿应收账款借:应收票据贷:应付账款2、计提利息

应收票据的利息=应收票据的票面金额×利率×期限

期限::一年360天,每月30天

票据期限按月表示,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日如:11月30日签发的3个月期限的商业汇票,则到期日是___

票据期限按日表示,应从出票日起按实际天数计算,“算头不算尾或算尾不算头”

如:11月30日签发的35天的商业汇票,则到期日是___

利率:年利率、月利率账务处理借:应收票据贷:财务费用

3、到期收回

借:银行存款贷:应收票据财务费用

到期拒付

借:应收账款贷:应收票据财务费用

（三）票据贴现

1.定义:票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期借款,实际上是企业融资的一种形式

2.贴现金额的计算票据的到期值=票面金额+利息

=票面金额×(1+利率×期限)

贴现息=到期值×贴现率×贴现期限贴现净额=到期值-贴现息

3.收到贴现款借:银行存款(贴现净额)

财务费用(差额)

贷:应收票据(账面余额）财务费用(差额)

4.贴现票据到期到期收回：备查簿登记,不做会计分录到期拒付：转为贴现企业向银行短期借款银行存款足够：借：应收账款贷：银行存款银行存款不足：借：应收账款贷：短期借款第二节应收账款的核算

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收款也在本科目核算。一、应收账款的概述

（一）应收账款的范围1是因销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权,不包括应收职工欠款等其他应收款3是本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金2是企业流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等（二）应收账款的确认应收账款的确认入账时间的确认入账金额的确认与确认营业收入的时间一致按实际发生额记账存在现金折扣的情况下采用总价法记账将未减去现金折扣的金额作为入账价值，实际发生的现金折扣冲减财务费用（三）应收账款的计价应收账款的计价按实际发生额计价销售货物或提供劳务的价款应收增值税销项税额代购货方垫付的包装费、运杂费商业折扣现金折扣扣除商业折扣后的金额入账总价法净价法将未减去现金折扣的金额作为入账价值，实际发生的现金折扣冲减财务费用将减去现金折扣的金额作为入账价值我国采用1.发生在销售当时1.发生在销售以后

2.目的是薄利多销2.目的是尽快收回货款

3.表示:给予x%商业折扣3.2/10,1/20,N/304.扣除商业折扣后的金额入账发生时间目的表示方法入账金额4.将未减去现金折扣的金额作为入账价值，实际发生的现金折扣冲减财务费用商业折扣现金折扣商业折扣：为了扩大销售，企业实行商业折扣，5月3日，企业一次性销售给甲公司100件产品，单价1000元，因数量较大，决定给予10%的商业折扣。货款尚未收到，假设不考虑税收因素。产品报价=1000×100=100000商业折扣=10000×10%=10000实际售价=100000-10000=90000应收账款的入账价值=实际售价=90000现金折扣：为了加强应收账款的管理，企业实行2/10，1/20，N/30的现金折扣政策，6月3日销售给甲公司100件产品，单价1000元，货款尚未收到，假设不考虑税收因素。产品报价=1000×100=100000实际售价=100000应收账款的入账价值=实际售价=10000010天付款：销售收入=100000×（1-2%）=98000

现金折扣=100000×2%=200020天付款：销售收入=100000×（1-1%）=99000

现金折扣=100000×1%=100030天付款：销售收入=100000

现金折扣=0二、应收账款的核算

（一）科目设置

应收账款-(按购货单位设置明细科目)应收账款的增加额应收账款的收回及确认的坏账损失企业尚未收回的应收账款企业预收账款(二)账务处理

发生时:

借:应收账款贷:主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)

收回:

借:银行存款贷:应收账款为了扩大销售，企业实行商业折扣，5月3日，企业一次性销售给甲公司100件产品，单价1000元，因数量较大，决定给予10%的商业折扣。货款尚未收到，假设不考虑税收因素。

借:应收账款105300

贷:主营业务收入90000

应交税金-应交增值税(销项税额)15300为了加强应收账款的管理，企业实行2/10，1/20，N/30的现金折扣政策，6月3日销售给甲公司100件产品，单价1000元，货款尚未收到，假设不考虑税收因素。销售时:

借:应收账款117000

贷:主营业务收入100000

应交税金-应交增值税(销项税额)1700010天内付款:

借:银行存款115000

财务费用2000

贷:应收账款11700020天内付款:

借:银行存款11600030天内付款:

财务费用1000借:银行存款117000

贷:应收账款117000贷:应收账款117000第三节预付账款和其他应收款

其他应收款：小企业除应收票据和应收账款以外的其他各种应收、暂付款项。（非购销业务）

一、其他应收款的内容

1.预付给企业内部职能部门和职工个人的备用金2.应收的各种赔款、罚款3.应收的出租包装物租金4.存出保证金5.应向职工收取的各种垫付款项6.应收、暂付上级单位、所属单位的款项7.其他二、科目设置其他应收款发生的各种其他应收款收回的其他应收款尚未收回的各种其他应收款非定额备用金预付:

借:其他应收款-备用金贷:现金报销:

借:管理费用现金贷:其他应收款-备用金现金定额备用金拨付:

借:I其他应收款-备用金贷:现金

报销:

借:管理费用贷:现金三、账务处理不是其他应收款科目应收各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金借:其他应收款贷:现金银行存款借:其他应收款贷:其他业务收入

借:其他应收款贷:营业外收入

预付账款的核算

预付账款：企业按照合同规定，预付的款项。（是一项资产）企业不设置“预付账款”科目的，可以直接通过“应付账款”科目核算。账务处理

预付时:

借:预付账款（或应付账款）贷:银行存款

销售实现:

借:材料应交税金-应交增值税(销项税额)

贷:预付账款（或应付账款）退回:

借:银行存款贷:预付账款（或应付账款）

补付:

借:预付账款（或应付账款）贷:银行存款

第四节坏账损失的核算

一、概念

坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收款项（包括应收账款和其他应收款），由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。二、坏账确认的条件逾期自然灾害停产债务人破产债务人死亡

债务人逾期未履行债务超过3年,经核查确实无法收回的应收款项因发生严重的自然灾害等原因导致债务人单位停产而在短期内无法偿还债务,确实无法收回的应收款项债务人破产,财产清偿后仍然无法收回债务人死亡,以其财产清偿后仍然无法收回三、账务处理

直接转销法：将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，冲销期间费用。

备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款的方法。

体现：配比原则、权责发生制原则、谨慎性原则（一）坏账的计量估计方法余额百分比法账龄分析法销货百分比法根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备方法