促进我国中小企业发展的税收政策研究报告

-.z促进我国中小企业开展的税收政策研究2013年10月11日来源：?改革与战略?2011年8期凌辉贤我国改革开放以来，中小企业不仅成为推动国民经济持续快速**开展的重要力量，而且在缓解社会就业压力、为社会化大生产提供必需的协作效劳、创新技术、带动中小城镇建立等方面发挥了独特作用。同时，中小企业还成为国家税收新的增长点。中小企业是我国国家税收新的增长点。中小企业是我国经济开展的重要推动力量，截至2009年9月底，全国登记中小企业有1023.1万户，占企业总数的99%以上。中小企业创造的最终产品和效劳价值相当于国内生产总值的60%左右，缴税额为国家税收总额的50%左右，提供了近80%的城镇就业岗位。2008年爆发的国际金融危机对我国国民经济和中小企业造成了严重冲击。为了帮助政府和企业尽快把握情况、积极应对危机冲击，**财经大学课题组曾开展长三角中小企业问卷调查，共发放问卷1500余份，回收问卷1121份，其中有效问卷937份。中国社会科学院调研组分两个阶段进展了实地调研，2009年上半年先后赴**、**、**的几个城市了解中小企业在我国整体经济触底前后的情况，具体情形如下所述。一、中小企业税收负担的现状－－基于长三角和珠三角中小企业的调研〔一〕中小企业税收负担的总体状况本次调查中，年销售额在100万元以下的企业最多，约占样本总数的27.11%。就行业而言，制造业类企业所占比重最大，其次是一般效劳业类及商业企业。调查结果显示，能够按时足额履行纳税义务的企业占样本总量的92.31%；另有50家企业表示，由于生产经营压力加大，偶然存在拖欠税款的情况，约占5.74%；还有17家企业由于经营状况急剧恶化，已无法按时足额缴纳税款。从行业分布来看，拖欠税款的企业主要集中在制造、外贸行业，而加工、建筑行业内拖欠税款的比例也略高于平均水平。其中，超过半数的企业认为税收负担过重，只有不到1%的企业认为税负较轻。从企业所有制构造来看，认为税负过重的企业主要集中于民营企业。〔二〕企业的税费负担加重中小企业普遍反映税负较重，调查统计显示，企业的税金与利润的比例为30：70是比拟合理的。而2008年上半年，**市规模以上工业企业上缴税金与利润之比为41.4：58.6，其中，中小企业的这一比例为42：58。相关部门调查数据显示，2008年上半年**市规模以下工业企业税负和利润之比到达了50：50。此外，增值税、所得税、附加税、土地税、房地产税以及个人所得税，也挤占了企业的大局部利润空间，税负成为广阔中小企业生存与开展的重要包袱。2009年上半年开场的“税收大检查〞，江浙地区多数企业对此有一定看法，有的企业反映地方税务局在企业正常交税的根底上按产值补交税，300万元以下交3万元，他们认为这种查税不合理，增加了中小企业的负担。中小企业的缴费负担也较重，成为企业开展的瓶颈。目前对中小企业征收的费用种类较多，而且一直降不下来，尤其对那些微型薄利的企业负担更重，抑制了此类企业的开展。**省2008年企业缴费的增长率还大于GDP的增长率。〔三〕中小企业税负的转嫁就中小企业的税负转嫁能力而言，调研结果显示，如税负上升，超过60%的企业认为由于产品市场竞争十分剧烈，难以提高价格，只能减少企业利润；只有14.24%的企业表示能够通过提高价格将税负转嫁给消费者。从转嫁链条来看，由于中小企业在市场竞争中相对处于劣势，市场定价能力薄弱，产品定位也不甚明确，因此，向消费者进展税负转嫁的能力并不强。从行业角度看，企业的转嫁方式会进一步呈现差异。在加工业、制造业、一般效劳业等劳动力密集型行业里，选择裁员或减薪的企业比例相对较高。一旦税负提高，将对这些行业的就业产生较为显著的影响，造成失业率上升。此外，在无法进展有效转嫁的情况下，税负提高将导致纳税人的纳税遵从度降低。纳税遵从度不仅与纳税人的法制意识和社会责任感相关，也受到税收政策及税负分配是否合理等因素的影响。〔四〕税收政策调整的影响除2008年起正式推行新?企业所得税法?外，自2008年11月1日起，财政部和国家税务总局上调局部劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税率，调整涉及3486项商品，约占海关税则中全部商品总数的25.8%。局部纺织品、服装、玩具出口退税率提高到14%。尽管如此，调查中仍有687家企业表示适用的税收政策未发生变化，占比高达82.37%。从行业来看，在长三角地区，出口退税政策对制造业、外贸、研发类中小企业的扶持力度较大，行业内享受出口退税政策的企业比例高于平均水平。其中，外贸类企业中有27.3%享受出口退税政策，制造业中有19.4%享受出口退税政策。从所有制构造看，出口退税政策向外资及国有中小企业有所倾斜，享受该项政策的企业分别占到18.6%和14.7%；而占样本总量近2/3的民营中小企业中，只有8.1%的企业享受到出口退税优惠，比例明显偏低。此外，各行业普遍反映，税收政策向外资企业的倾斜程度最大，而向中小企业的倾斜程度最小。在研发类企业中，倾斜程度的差异最为显著。二、中外中小企业税收政策比拟我国中小企业当前可享受的税收优惠政策主要表达在营业税、增值税、所得税和一些财产税方面，税收优惠手段较少，优惠方法单一，没有完整的专门针对中小企业的税收优惠政策体系。而世界上的其他很多国家都有通过立法制定专门针对中小企业的税收优惠政策。并且，税收优惠政策内容比拟系统，税收优惠手段灵活多样。国外对中小企业的税收支持实践告诉人们，盲目追求企业规模已不再适应社会经济的开展，相反，世界经济规模越大，中小企业经济实体就越具有力量。各国对中小企业的开展纷纷采取扶持政策，如财政援助、税收优惠、金融支持、法律保障等。西方国家的中小企业在*种意义上是“政府扶持企业〞的同义词，许多国家都有相关的机构来制定支持中小企业开展的法律法规。政府在发挥杠杆作用、引导资金流向、促进中小企业良性开展的过程中，通常要采用税收政策这一工具。因为作为调节国民收入分配和宏观经济运行的重要工具，税收能深入影响企业生产经营的各个环节；而作为国民经济的根本单位，企业也深刻影响着国民收入与国民经济的开展，从而影响税收。在对中小企业的税收支持方面，各国的具体做法虽然各有千秋，但总体而言，还是存在比拟大的相似性。〔一〕国外中小企业税收政策的特点综观各国对中小企业采取的税收政策，有以下三个共同点。1.目标明确，针对性强。在充分认识中小企业的重要作用，深入了解其自身特点和所处环境的根底上，相关的税收政策做到了有的放矢，使中小企业真正成为相关政策制定的出发点和受惠者。比方日本，为了充实中小企业的内部留存，采用减轻法人税率和对一局部所得不课税的制度。日本在20世纪80年代就规定，资本不超过1亿日元的中小企业，法人税税率低于大企业的25%。2.政策形式规*，内容系统全面。国外对中小企业的税收政策内容系统完整，所涉及的内容贯穿了中小企业创办、开展、转让等各环节，且大多是以立法的形式将其提升到法律层面，这就为中小企业税收政策的顺利实施提供了有力的保障。3.政策手段多样，政策力度大。多样化的优惠政策〔如降低税率、税收减免与返还、修改固定资产折旧率等〕，让不同类型、不同性质的中小企业都能够从中受益，使政府大力度的税收支持政策切实发挥作用。〔二〕国外中小企业税收政策的内容各国实践中的具体措施，总的来看可归结为两个方面：税收制度和税收管理。在税收制度方面，有着一个从中小企业的建立、开展直至最后转让的税收政策体系，采取的手段主要是减免税等优惠措施，以引导资金向中小企业流动。1.在鼓励中小企业创立的税收政策方面，有降低税率、选择纳税方式、增加费用扣除等各种措施，以减轻企业的税收负担，使之能在初期实力较弱、赢利能力较差的情况下得以开展。2.在扶持中小企业开展的税收政策方面，考虑到中小企业开展过程中面临的最大困难是资金和技术等问题，各国政府一般都对资本和设备的再投资、研究开发费用等给予减免税或税收抵免等优惠。3.在鼓励中小企业转型的税收政策方面，一般是通过对新注册企业以及原有亏损和流转税等问题的照顾来促使这种转变。4.在鼓励技术创新的税收政策方面，形式虽然多样，但核心是通过减轻税收负担来鼓励创新，这已成为欧美国家增强本国中小企业国际竞争力的主要手段之一。比方法国就规定，中小企业以专利、可获专利的创造或工业生产方法等无形资产投资所获利润增值局部，可以推迟5年纳税。5.在税收管理方面，主要通过减轻处分程度、限制检查期限等为中小企业提供较为宽松的税收管理环境，尽量防止税收管理对中小企业生产经营产生不良影响。三、对我国中小企业开展税收政策的建议〔一〕建立完备的中小企业税收法律体系我国的?中小企业促进法?早在2003年1月1日就已经施行，并规定由国务院负责制定中小企业的划分标准和中小企业政策，但是相关的税收法律体系建立却一直滞后。因此，必须尽快制定针对性强且符合我国国情的支持中小企业开展的专门税收法律。在实际操作中，应以?中小企业促进法?为依托，从资金支持、创业扶持、技术创新、市场开拓、社会效劳等多个方面改良完善我国的中小企业税收政策。具体对策主要包括以下九点。1.将对中小企业的资金支持作为税收优惠政策的主要目标。保证中小企业获得充足的开业资金和流动资金，解决其筹资困难。如对新开办企业实行税收减免，对中小企业盈利用于再投资局部免征所得税，普遍降低中小企业所得税税率、资本收益税税率或实行投资税减免，以刺激资本向中小企业流动。2.在企业创业阶段，可以采取投资减免、加速折旧等税收鼓励措施。如允许中小企业实行加速折旧和特别折旧方法，并对中小企业购置的机器设备给予一定比例的所得税减免。同时，对于符合国家产业政策、宏观经济政策和对外开放政策的中小企业加大税收优惠力度，确保我国中小企业长远**开展。3.扩大税收对中小企业社会化效劳体系的支持，应推动、鼓励和协调中介机构的建立和开展，促进中介机构对中小企业开展多方位效劳。4.必须消除现行税法中“小条例大细则〞以及补充通知不断的弊病，保证税法的稳定性。5.根据企业实际生产经营情况实行差异化优惠政策。对连续几年稳健开展、资产到达一定规模、经营到达一定年限的中小企业实行差异化税收政策，如按年限、规模、成长速度等实行减税、退税或者免税政策，有效防止和降低中小企业寿命短、风险大、易于破产倒闭的风险，消除金融机构的忧虑。同时，对诚信经营、信誉良好的企业，分批次给予免税或税收优惠、退税等政策鼓励。6.实施鼓励中小企业增加股本权益的所得税特殊政策。为了有效防止中小企业的短期行为，鼓励中小企业**成长，允许成长初期的中小企业或就净利润缴纳所得税，或将净利润转增股本。对于将股东应得利润转增股本的，可以适当给予减税、免税政策。7.实施鼓励中小企业科技成果的引进、转化的所得税政策。鼓励中小企业加大科研投入，对于其在科研投入、成果转化方面引起的相关费用，属于国家鼓励的科技成果，在税前扣除的同时，再予以适当的税收优惠支持。8.实施鼓励大企业对中小企业给予技术、工程的扶植的税收政策。在国家政策鼓励的*围内，但凡大型企业对中小企业给予科技工程的扶持和资金的支持，或者培训中小企业人员的，可以获得税收优惠，从而实现中小企业与大企业的协同开展。9.降低对小型微利企业的标准，如按照年应纳税所得额10万元或者按照年应纳税销售额〔营业额〕300万元作为标准认定小型微利企业，便于税务机关操作。〔二〕完善现行税收政策1.增值税方面。进一步扩大一般纳税人征收*围的比重，对于达不到应税销售额标准的企业，只要账证健全、无逃税避税行为，就可以领购使用增值税专用发票，以利于企业之间的公平竞争。给予小规模纳税人起征点的优惠，且提高小规模纳税人的起征点，扶持小企业开展。2.所得税方面。进一步放宽税前费用列支标准，对不违反现行法规的融资利息支出，都应准予据实税前列支。同时，可以考虑长期实行应纳税所得额低于3万元〔含3万元〕的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策〔财税[2009]133号〕，长期降低中小企业税负。3.完善营业税制度。营业税税收优惠可以明显地表达国家政策导向。但目前营业税制度对起征点的规定只适用于个人纳税人，缺乏对中小企业纳税人起征点的设计，在一定程度上加重了中小企业的税收负担。另外，要为中小企业融资创造优惠条件，对股份制银行、商业银行、城乡合作金融机构依法为符合产业政策的中小企业提供金融效劳所取得的利息收入免征营业税，以鼓励金融机构为中小企业的开展提供资金支持。在营业税方面，我国应进一步扩大对中小企业的扶持*同、加大对中小企业的优惠力度。对已注入一定政策倾斜的非营业性中小企业信用担保、再担保机构，在总结实践经历的根底上，国家应将税收扶持政策的*围扩大至从事营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的其它众多业务领域。另外，在营业税的计算依据上做一定的修改，引入起征点的设计思路，对应纳税所得额给予合理的费用扣除，以减轻中小企业纳税人的税收负担，扶持中小企业的开展。具体设想是：对从事交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的中小企业纳税人，在按照原来3%税率的征税根底上，设立起征点，对未到达一定营业额的中小企业免征营业税；对从事效劳业的中小企业将使用税率由5%调低至3%。4.完善出口退税方法，推动中小企业在对外开拓中成长和壮大。首先，要加大出口退税资金的预算安排力度，以保证鼓励出口税收政策的及时落实。其次，可考虑由省市财政共同出资建立退税托管贷款贴息制度，或由财政先垫付局部退税资金，选择银行设立专户，封闭运行，待退税指标下达后再通过“调库〞予以归还。5.建立税收优惠政策质量、效率监视制度。提高政策实施的规*化和透明度，尽早实现税收优惠纳入税收支出预算表管理，杜绝冒享优惠政策事件的发生。同时，把优惠政策享受的“普惠制〞形式改革为符合国家产业导向的“特惠制〞，以提高优惠政策实施的效率。〔三〕改良税收征管模式，构建和谐征纳关系1.改良中小企业的征收方法，缩小核定征收的比重，扩大查账征收的*围。对于财务核算健全、账簿设置合格的中小企业都应据实申报纳税，以维护中小企业的合法权益。2.整合现有征管信息化资源，依托信息化支撑，大力推行网上办税，降低税收遵从本钱。同时，扩展信息化技术的应用*围，从“征〞的较低层次向“管〞的较高层次提升，把信息化技术应用到税源监控、涉税资料收集分析中，实现真正意义上的信息化现代征管方式。3.通过简并征期、规*业务工作流程等手段，简化中小企业纳税申报程序，减轻办税负担。4.应加快精细化管理步伐，将中小企业置于与大企业平等的地位。使其在公平、规*、法制的道路上**开展。5.赋予中小企业灵活多变的纳税申报方式。完善中小企业多元化申报方式，满足中小企业纳税申报个性化需求。借鉴实施日本的“蓝色申报制度〞，但凡账证齐全、合法申报纳税的纳税人都可使用蓝色申报表进展申报，否则则使用白色申报表。蓝色申报表的使用者可享受一系列的税收优惠待遇，以鼓励纳税人建立健全会计制度，进展正确的纳税申报。我国中小企业的素质普遍不高，不愿真实地建账纳税，这一直是税收征管中的难题。引进这项税收优惠鼓励制度可以培育纳税人正确建账、如实申报纳税的意识，从长远角度来看，也有利于中小企业的自身开展。进一步推广中小企业税务代理制度，拓展中小企业的法定代理业务*围，逐步建立健全税务审计常规机制，有效降低中小企业纳税本钱。〔四〕强化税收效劳意识，营造良好的纳税环境税务机关应进一步转变观