费用在各种产品以及期间课件

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习目的：掌握各种要素费用归集与分配的程序和方法了解待摊费用和预提费用归集与分配的程序和方法掌握辅助生产费用归集与分配的程序和方法掌握制造费用归集与分配的程序和方法掌握废品损失归集与分配的程序和方法明确停工损失归集与分配的程序和方法1第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第一节各项要素费用的分配1、按用途分配记入有关会计科目（广）1)直接用于基本生产且专设成本项目的生产费用,（直接/间接）记入“基本生产成本”总帐及明细帐中相应的成本项目;2)直接用于基本生产但未专设成本项目的费用，间接用于基本生产的费用，先记入“制造费用”总帐及其明细帐，月末分配转入“基本生产成本”总帐及明细帐；3)直接或间接用于辅助生产的费用,记入“辅助生产成本”总帐及明细帐；或分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”总帐及明细帐;4)用于产品销售、行政管理及资金筹集的费用,分别记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”帐户;5)用于建造固定资产、开发无形资产的费用,分别记入“在建工程”和“无形资产”帐户.一、要素费用分配概述2第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第一节各项要素费用的分配一.要素费用分配概述2、间接计入费用的分配（狭）1)分配标准选择:相关、易得简便、合理

成果类:产品的重量、体积、产量、产值等主要有消耗类:生产工时、机器工时、原材料消耗量或原材料费用定额类:定额消耗量、定额费用等2)基本计算公式费用分配率＝某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×分配率3§3－1各项要素费用的分配

二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配例3.1.1某企业生产甲、乙两种产品,共同耗费原材料计60000kg,单价10元/kg.生产甲产品1200件,乙产品800件;单件产品原材料消耗定额：甲产品为30kg,乙产品为15kg。要求：分配原材料费用。（1）甲产品原材料定额消耗量＝1200×

30＝36000kg

乙产品原材料定额消耗量＝800×15＝12000kg(2)原材料消耗量分配率＝＝1.25(3)甲产品应分配原材料数量=36000×1.25=45000kg乙产品应分配原材料数量=12000×1.25=15000kg(4)甲产品应分配原材料费用＝45000×10=450000元乙产品应分配原材料费用＝15000×10=150000元5§3－1各项要素费用的分配

二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配（笔记）接上例，假设材料的计划单价是10元，若材料成本差异率为+2%，则甲、乙产品应分配的材料成本差异及材料的实际成本为：甲产品应分配材料成本差异=450000×2%=9000元乙产品应分配材料成本差异=150000×2%=3000元甲产品应分配的原材料实际费用=450000+9000=459000元乙产品应分配的原材料实际费用=150000+3000=153000元7§3－1各项要素费用的分配

二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配（1）定额消耗量法会计分录：（1）借：基本生产成本-甲产品450000-乙产品150000贷：原材料600000（2）借：基本生产成本-甲产品9000-乙产品3000贷：材料成本差异120008定额消耗量法练习某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种原材料共4080千克，该材料的单价为4元/千克，已知本月共生产甲产品159件，单位产品原材料消耗量定额为5千克，乙产品本月产量160件，单位产品原材料消耗量定额为3千克。要求：按定额消耗量比例法分配原材料费用

10定额消耗量法练习甲产品定额消耗量＝159×5＝795kg乙产品定额消耗量＝160×3＝480kg实际消耗量分配率＝4080/1275=3.2甲产品实际消耗量＝795×3.2=2544kg乙产品实际消耗量＝480×3.2=1536kg甲产品应负担材料费用＝2544×4＝10176元乙产品应负担材料费用＝1536×4＝6144元11§3－1各项要素费用的分配

二、材料费用的分配（1）甲产品材料定额费用A材料定额费用＝150×(6×10)＝9000元B材料定额费用＝150×(8×8)＝9600元甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用＝120×(9×10)＝10800元B材料定额费用＝120×(5×8)＝4800元乙产品材料定额费用合计15600元（2）材料费用分配率＝＝1.1（3）甲产品应分配的材料实际费用＝18600×1.1=20460元乙产品应分配的材料实际费用＝15600×1.1＝17160元13定额费用法练习项目甲乙丙合计A材料消耗定额（单价10元）456－B材料消耗定额（单价8元）634－产量300200100－定额费用－A材料定额费用－B材料定额费用小计实际材料费用（分配率）7056014表3-1-1材料费用分配表车间或部门名称:200×年6月应借科目直接计入金额(元)分配计入材料费用合计(元)定额消耗量(kg)分配金额(分配率12.5)基本生产成本甲产品乙产品152001174003600012000450000150000465200267400小计13260048000600000732600辅助生产成本供水运输42000220004200022000小计6400064000

制造费用基本生产车间50005000供水车间20002000运输车间15001500管理费用20002000销售费用18001800合计20890060000080890016§3－1各项要素费用的分配

二、材料费用的分配辅助材料费用的分配消耗定额比较准确的—定额消耗量法或定额费用比例法与产品产量有直接联系的—产品产量比例法耗用在原材料上的—原材料耗用比例法(二)燃料费用的分配如企业燃料费用在产品成本中比重较大—比照原材料费用较小的并入原材料费用17§3－1各项要素费用的分配

二、材料费用的分配2.分次摊销法方法:(1)领用时:借：低值易耗品－在用X贷：低值易耗品－在库X(2)分月摊销:按其使用期限长短及价值大小平均摊销借：制造费用/管理费用/销售费用X/n贷：低值易耗品－摊销X/n(3)报废时:残料价值冲减报废当月成本费用、注销借：原材料y制造费用/管理费用/销售费用摊余价值-y贷：低值易耗品－摊销摊余价值借：低值易耗品－摊销X贷：低值易耗品－在用X优缺点:各月成本费用负担较合理;核算工作量大适用性:单位价值高,使用期限较长不易损坏的低值易耗品19§3－1各项要素费用的分配

二、材料费用的分配(三)低值易耗品摊销3.五五摊销法方法:(1)领用时:摊销价值的50%①借:低值易耗品—在用X贷:低值易耗品—在库X②借:制造费用/管理费用等X/2贷:低值易耗品—摊销X/2(2)报废时:摊销价值其余的50%Ⅰ.借:原材料(残料回收)y制造费用/管理费用等(X/2)-y贷:低值易耗品—摊销X/2Ⅱ.借:低值易耗品—摊销X贷:低值易耗品—在用X例P33优缺点:能够对在用低值易耗品实行价值监督；各月成本费用负担低值易耗品的摊销额比较合理；核算工作量大适用性:各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品20§3－1各项要素费用的分配三.外购动力费用的分配P34按使用部门和用途在各受益部门和产品之间进行分配有计量仪器记录的，按仪器示数没有计量仪器的，按一定标准分配四.职工薪酬的分配1职工薪酬:企业在职职工提供服务而支付或放弃的所有对价。2内容:（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费等（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出21§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配(一)工资费用的分配1、计时工资和计件工资的计算（1）工资计算的原始记录工资卡：记录职工工资级别和工资标准；考勤记录：记录职工出勤情况；产量记录：记录职工在出勤时间内完成的产品数量、质量和用工时数。22§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配例3.1.3某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按四种方法分别计算该工人该月份的标准工资如下：（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率=840/30=28元/日应扣缺勤病假工资=28×3×（1－90％）＝8.4元应扣缺勤事假工资=28×2=56元应付工资=840-8.40-56=775.6元24§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配(2)按30日计算日工资率,按出勤日数计算月工资应付出勤工资=28×(17+9)=728元应付病假工资=28×3×90%=75.6元应付工资=728+75.6=803.6元???25§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配(3)按20.83日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资日工资率=840/20.83=40.33元应扣缺勤病假工资=40.33×3×(1-90%)=12.10元应扣缺勤事假工资=40.33×2=80.66元应付工资=840-12.10-80.66=747.24元(4)按20.83日计算日工资率,按出勤日数计算月工资应付出勤工资=40.33×17=685.61元应付病假工资=40.33×3×90%=108.89元应付工资=685.61+108.89=794.50元26§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配（3）计件工资的计算个人计件工资的计算27§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配集体计件工资的计算计算出集体计件工资后(同上)，在集体内部按贡献大小在各工人之间进行分配29§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配例3.1.5某工业企业某生产小组集体完成若干生产任务,按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元.该小组由3个不同等级的工人组成,每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额如下表：表3-1-2集体计件工资分配标准集体单位：×生产组20××年×月

工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率计和出勤日数计算的工资额王青李明赵亮六五四403530222221880770630合计--65228030§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配生产小组内部工资分配率=3420/2280=1.50王青应分工资=880×1.50=1320元李明应分工资=770×1.50=1155元赵亮应分工资=630×1.50=945元31§3－1各项要素费用的分配

四.职工薪酬的分配(一)工资费用的分配2.工资费用的分配职工的工资作为费用按其发生部门和用途进行归集分配（1）计件工资和能直接归属于某产品的计时工资－（2）不能直接归属于某产品的计时工资工资费用分配率=32§3－1各项要素费用的分配

四.工资及福利费的分配(一)工资费用的分配例3.1.6

长江公司生产甲、乙两种产品,生产工人计件工资分别为甲产品30000元,乙产品20000元;甲、乙产品计时工资共计320000元.甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时.计时工资分配:甲产品分配计时工资费用=25000×8=200000元乙产品分配计时工资费用=15000×8=120000元33编制工资费用分配表表3-1-3工资费用分配表200×年×月单位:元应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时(小时)分配率分配金额基本生产成本甲产品乙产品直接人工300002000025000150008200000120000230000140000小计5000040000320000370000辅助生产成本供水运输职工薪酬48000320004800032000小计8000080000制造费用基本职工薪酬2000020000供水职工薪酬1000010000运输职工薪酬1000010000小计4000040000管理费用职工薪酬6000060000销售费用职工薪酬3000030000合计260000320000580000其他职工薪酬920005600014800019200128003200080004000400016000240001200023200034§3－1各项要素费用的分配

四.工资及福利费的分配(一)工资费用的分配编制会计分录:按职工所在部门及从事工作性质不同借:基本生产成本-甲产品230000-乙产品140000辅助生产成本-供水48000-运输32000制造费用-基本生产车间20000-供水车间10000-运输车间10000管理费用60000销售费用30000贷:应付职工薪酬－工资58000035§3－1各项要素费用的分配

四.工资及福利费的分配(二)其他职工薪酬的分配1.其他职工薪酬的来源:按工资总额的一定比例从成本费用中提取2.其他职工薪酬的内容:职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等3.提取其他职工薪酬的分配1)基本原则:工资费用在什么科目列支,提取的其他职工薪酬也在相应的科目列支2)特殊情况:医务等福利部门人员的工资总额提取的福利费计入“管理费用”举例见P4236§3－1各项要素费用的分配五.固定资产折旧费用的分配P44按车间、部门用途分配折旧范围：——除：

1经营租赁方式租入的固定资产2建设工程交付使用前的固定资产3融资租赁方式租出的固定资产4已提足折旧继续使用的固定资产5过去已估价单独入帐的土地

外

其他固定资产均需计提折旧折旧时间：当月增加的固定资产当月不提折旧，下个月开始计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，下个月停止计提37§3－1各项要素费用的分配六.利息费用短期借款计提时：借：财务费用贷：应付利息/预提费用支付时：借：应付利息/预提费用贷：银行存款长期借款七.税金八.其他费用38§3－2待摊费用和预提费用的归集和分配

待摊费用预提费用含义先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用预先计提为各月成本费用，以后再支付的各项费用特点先支付，后受益(摊销)先受益(计提)，后支付性质流动资产流动负债内容预付水电费，保险费，租金，报刊订阅费等，一次支付大额修理费，一次购买大额印花税票，领用低值易耗品等预提短期借款利息，水电费，保险费，租金，报刊订阅费，修理费等39§3－2待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用：1先支付借：待摊费用贷：银行存款/周转材料……2后分期摊销借：制造费用/管理费用/销售费用贷：待摊费用40§3－2待摊费用和预提费用的归集和分配预提费用：1先计提借：财务费用/管理费用……贷：预提费用2后支付借：预提费用贷：银行存款41产品成本中的直接材料一般不包括（

）A.包装物B.机物料C.主要材料D.辅助材料E.低值易耗品

BE42如果工艺用燃料和动力费用比较少，不必单独核算、控制，可以将动力费用并入的项目是

（

）A.原材料B.燃料及动力

C.废品损失D.制造费用

D43外购动力费用，不能计入下列项目（

）A.直接材料B.直接人工C.财务费用D制造费用E.管理费用F.销售费用ABC44基本生产车间或辅助生产车间计提的固定资产折旧费，应借记（

）A.基本生产成本B.管理费用C.制造费用D.待摊费用

C……45工业企业要素费用中的税金应计入的借方科目是（

）A.增值税B.消费税C制造费用D.管理费用

D46计入产品成本的各项材料费用，按照其用途分配，应计入下列科目的借方（

）A.待摊费用B.预提费用C.制造费用D.基本生产成本E.管理费用

CD47几种产品共同负担的原材料费用属于间接生产费用，应采用适当的分配标准，分配计入各有关产品的生产成本。（

）

×48待摊费用的摊销期限（

）A.没有统一规定B.最长为半年C.最长为一年D.最长为两年

C49按月预提行政办公用房大修理费时，应借记的科目是（

）A.待摊费用B.预提费用C.制造费用D.管理费用

D50实际支付的预提费用，应计入（

）A.预提费用科目借方

B.预提费用科目贷方C.银行存款科目贷方

D.财务费用科目借方E.管理费用科目借方

AC51预提费用科目，月末，可能有（

）A.借方余额B.贷方余额C.红字贷方余额D.红字借方余额E.一定没有余额

AB52§3－3辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产部门的特点：1.地位:不是企业的主要生产部门(相对而言)2.辅助生产车间之间往往相互提供产品或劳务二.辅助生产费用的归集“辅助生产成本”借方:反映在辅助生产车间内发生的各种费用,以及其他辅助生产车间为其提供产品或劳务而由其负担的费用贷方:完工产品、劳务成本如有余额在借方5354辅助生产费用归集和分配的帐务处理若辅助生产车间不开设制造费用明细帐辅助生产成本直接生产费用间接生产费用完工产品成本或分配转出辅助生产费用55§3－3辅助生产费用的归集和分配三.辅助生产费用的分配产品劳务原材料低值易耗品辅助生产相互间不提供劳务辅助生产相互间提供劳务——56§3－3辅助生产费用的归集和分配三.辅助生产费用的分配（一）直接分配法概念:各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位,不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况.单位成本(分配率)＝57§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法例3.3.1某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,供电车间本月发生费用36960元,供水车间本月发生费用27000元.各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下:受益单位耗水(吨)耗电(度)基本生产—A产品48000基本生产车间？240008000辅助生产车间—供电3000--供水12000行政管理部门20004000专设销售机构10001600合计300007360058§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法1、计算各辅助生产车间的费用分配率水单位成本@==1元/吨电单位成本@==0.6元/度59§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法

表3-3-12、编制辅助生产费用分配表项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用(元)供应辅助生产以外的劳务数量单位成本(@)2700027000*度0.663960--受益部门基本生产—A产品耗用数量分配金额--4800028800-28800基本生产车间一般耗用耗用数量分配金额240002400080004800-28800行政管理部门耗用数量分配金额2000200040002400-4400专设销售机构耗用数量分配金额100010001600960-1960合计27000369606396060§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法3、编制辅助生产费用分配的会计分录:

借:基本生产成本—A产品28800制造费用-28800管理费用4400销售费用1960贷:辅助生产成本—供水27000--供电369604、评价优缺点:计算工作简便,但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时,分配结果的正确性差.适用性:辅助生产相互提供产品或劳务不多或差异不大61§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法主要掌握:1.基本概念—引出计算方法2.分配率计算--分母要扣除向其他辅助生产车间提供产品或劳务的数量3.费用分配表的填制4.会计分录的编制--可以多借多贷!!62辅助生产费用分配课堂练习资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：项目耗电耗水耗用劳务量供电车间－1000供水车间400－基本生产车间甲产品生产用800010000一般用15002000行政管理5008000合计10400度21000吨63辅助生产费用分配课堂练习直接分配法项目供电车间供水车间合计待分配辅助生产费用(元)供应辅助生产以外的劳务数量单位成本(@)416010000*度0.416630020000*吨0.31510460——基本生产—甲产品耗用数量分配金额

80003328100003150—6478基本生产车间一般用耗用数量分配金额15006242000630—1254行政管理部门耗用数量分配金额50020880002520—2728合计416063001046064辅助生产费用分配课堂练习借：基本生产成本-甲产品6478制造费用1254管理费用2728贷：辅助生产成本-供电4160-供水630065（二）顺序分配法1概念：首先按受益金额的大小对辅助生产车间的分配顺序进行排序，受益少的排在前面，受益多的排在后面；其次，排在前面的辅助生产车间先将费用分配出去，排在后面的辅助生产车间后将费用分配出去。目的：简化分配工作排序：按受益金额？辅助生产车间1辅助生产车间2辅助生产车间n外部受益部门分配分配分配辅助生产车间排序……受益多受益少66§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配（二）顺序分配法67（二）顺序分配法2举例——例3.3.2

：以前例:（1）排序（笔记）供水车间分配前单位成本=27000/30000=0.9元/吨供电车间受益=3000×0.9=2700元供电车间分配前单位成本=36960/73600≈0.50217元/度供水车间受益=12000×0.50217=6026.04元

∴

先分配供电车间的费用（2）计算辅助生产车间的费用分配率供电车间@==0.50217元/度68§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配分配图示：（二）顺序分配法辅助生产成本—供水辅助生产成本—供电27000369606026.043696033026.04供水车间@=≈1.2232元/吨6026.0469§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配（3）辅助生产费用分配表(3-3-2)项目供电车间*供水车间*合计待分配辅助生产费用(元)供应劳务数量单位成本(@)3696073600*度0.5021733026.04*27000*吨1.223269986.04——辅助生产—供水*耗用数量分配金额120006026.04———6026.04基本生产—A产品耗用数量分配金额

48000

24104.16———24104.16基本生产车间耗用数量分配金额80004017.362400029356.8—33374.16行政管理部门耗用数量分配金额40002008.6820002446.4—4455.08专设销售机构耗用数量分配金额1600803.7610001222.84—2026.6合计3696033026.0469986.0470§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(二)顺序分配法（4）会计分录:分配电费:

借:辅助生产成本—供水6026.04基本生产成本—A产品24104.16制造费用4017.36管理费用2008.68销售费用803.76贷:辅助生产成本—供电36960分配水费:

借:制造费用29356.8管理费用2446.4销售费用1222.84贷:辅助生产成本—供水33026.043优缺点:计算工作量增加,计算正确性提高但仍有不足4适用性:各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序若辅助生产车间开设制造费用明细帐？71§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(二)顺序分配法主要掌握:分配方法:1.对辅助生产车间排序要求:受益少的排列在前,受益多的排列在后;2.排在前的其费用分配给排列在后的;排列在后的其费用不再向前分配总结!!72辅助生产费用分配课堂练习资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：项目耗电耗水耗用劳务量供电车间－1000供水车间400－基本生产车间甲产品生产用800010000一般用15002000行政管理5008000合计10400度21000吨73辅助生产费用分配课堂练习顺序分配法项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用(元)供应辅助生产以外的劳务数量单位成本(@)630021000*度0.3446010000*吨0.44610760——辅助生产－供电耗用数量分配金额1000300－－－300基本生产—甲产品耗用数量分配金额

10000300080003568—6568基本生产车间一般用耗用数量分配金额20006001500669—1269行政管理部门耗用数量分配金额80002400500223—2623合计630044601076074辅助生产费用分配加强练习辅助生产车间修理运输待分配费用（元）劳务供应数量50402100小时90007500公里耗用劳务数量修理车间运输部门基本生产车间管理部门－100小时1800小时200小时300公里－6600公里600公里75辅助生产费用分配加强练习1.排序修理车间分配前单位成本＝5040/2100=2.4运输车间分配前单位成本＝9000/7500=1.2修理车间的受益额＝1.2×300＝360元运输车间的受益额＝2.4×100＝240元所以先分配运输车间的费用2.分配运输车间的费用分配率＝9000/7500=1.2修理车间的费用分配率＝(5040+360)/(2100-100)=2.776提示：作业：练习以所学方法进行辅助生产费用的分配要求：写出分配率的计算步骤、填表、编制会计分录（代数分配法只要列出方程式）预习：第三章第四节77§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法1.概念:分为两步，分配两次:1)辅助生产车间之间交互分配；2)把辅助生产车间发生的（经过调整的）费用对辅助生产车间以外的受益单位分配2.分配率的计算：1)2)

78§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配3.举例例3.3.3长江公司设有两个辅助生产车间,6月有关资料见表3-3-3表3-3-3辅助生产车间供水车间运输车间待分配辅助生产费用“辅助生产成本”11220068800“制造费用”2700026200小务供应数量139200吨100000公里耗用劳务数量供水车间—2000公里运输车间—一般用20000吨—基本车间100000吨40000公里企业管理部门10000吨10000公里专设销售机构9200吨48000公里79§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配3.举例例3.3.3:Ⅰ-1交互分配的单位成本（交互分配率）:供水:=1元/吨;运输:=0.95元/公里Ⅰ-2交互分配:供水车间应负担运费:2000×0.95=1900(元)运输车间应负担水费:20000×1=20000(元)Ⅱ-1交互分配后的实际费用:供水车间实际费用:139200+1900-20000=121100(元)运输车间实际费用:95000+20000-1900=113100(元)(三)交互分配法80§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配

(三)交互分配法制造费用－供水车间制造费用－运输车间2700026200辅助生产成本－供水辅助生产成本－运输11220068800200001900 20000190081§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法Ⅱ-2交互分配后的单位成本(对外分配率):供水车间的@:≈1.01594元/吨运输车间的@:≈1.1541元/公里Ⅱ-3对外分配:基本生产车间(水)100000×1.01594=101594(元)(运)40000×1.1541=46164(元)行政管理部门(水)10000×1.01594=10159.4(元)(运)10000×1.1541=11541(元)销售部门(水)9200×1.01594=9346.6(元)(运)48000×1.1541=55395(元)82§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法表3-3-4辅助生产费用分配表(交互分配法)项目供水车间运输车间合计数量单位成本分配金额数量单位成本分配金额待分配辅助生产费用辅助生产成本——112200——68800181000制造费用——27000——2620053200小计13920011392001000000.9595000234200交互分配辅助生产--供水——+1900-2000—-1900—辅助生产—运输-20000—-20000——+20000对外分配辅助生产费用1192001.01594121100980001.1541113100234200基本生产车间100000--10159440000--46164147758行政管理部门10000--10159.410000--1154121700.4专设销售机构9200--9346.648000--5539564714.6合计119200--12110098000--11310023420083§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法会计分录:(1)交互分配:

借:制造费用—供水车间1900--运输车间20000贷:辅助生产成本—运输1900--供水20000(2)结转辅助生产车间的制造费用

借:辅助生产成本—供水28900--运输46200贷:制造费用—供水车间28900--运输车间4620084§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法(3)对外分配:借:制造费用—基本生产车间147758管理费用21700.40销售费用67741.60贷:辅助生产成本—供水121100--运输1131004.优缺点:计算工作量增加,提高了分配结果的正确性5.适用条件：辅助生产车间之间相互受益差异不大85§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配

(三)交互分配法制造费用－供水车间制造费用－运输车间2700026200辅助生产成本－供水辅助生产成本－运输11220068800制造费用－基本车间管理费用销售费用200001900 1015944616410159.4115419346.6553952000019002890028900462004620012110011310012110011310086§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法注意:辅助生产车间发生的费用合计与对外分配费用合计相等讨论:供水和运输车间的实际成本?主要掌握:1.分配步骤a.交互(或内部)分配,b.对外分配:把辅助生产车间所发生的(经调整过的)费用对辅助生产车间以外的受益单位部门分配2.分配率的计算:交互分配率对外分配率87辅助生产费用分配课堂练习资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：项目耗电耗水耗用劳务量供电车间－1000供水车间400－基本生产车间甲产品生产用800010000一般用15002000行政管理5008000合计10400度21000吨88辅助生产费用分配课堂练习交互分配法项目供电车间供水车间合计数量单位成本分配金额数量单位成本分配金额待分配辅助生产费用104000.44160210000.3630010460交互分配辅助生产--供电----+300-1000---300--辅助生产—供水-400---160----+160对外分配辅助生产费用100000.434300200000.308616010460对外分配基本生产—甲产品8000--344010000--30806520基本生产车间1500--6452000--6161261行政管理部门500--2158000--24642679合计10000--430020000--61601046089辅助生产费用分配课堂练习（1）交互分配借：辅助生产成本—供电300--供水160贷：辅助生产成本—供水300--供电160（2）对外分配借：基本生产成本—甲产品6520制造费用1261管理费用2679贷：辅助生产成本—供电4300--供水616090辅助生产费用分配加强练习辅助生产车间修理运输待分配费用（元）劳务供应数量50402100小时90007500公里耗用劳务数量修理车间运输部门基本生产车间管理部门－100小时1800小时200小时300公里－6600公里600公里91辅助生产费用分配加强练习1.交互分配修理车间分配率＝5040/2100=2.4运输车间分配率＝9000/7500=1.2修理车间负担运输费＝1.2×300＝360元运输车间负担修理费＝2.4×100＝240元2.对外分配修理车间分配率＝(5040＋360－240)/(2100-100)=2.58运输车间分配率＝(9000+240-360)/(7500-300)≈1.233392§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(四)代数分配法1概念:求解联立方程式,计算辅助生产产品或劳务的单位成本,对所有受益单位分配2举例：以前例3.3.3资料:设水的单位成本为x元/吨,运输服务的单位成本为y元/公里联立方程式:（112200+27000）+2000y=139200x（68800+26200）+20000x=100000y解得:x≈1.10657y≈1.1533根据计算结果编制辅助生产费用分配表93表3-3-5辅助生产费用分配表（代数分配法）项目供水车间运输车间合计待分配辅助生产费用(元)劳务数量单位成本(@)139200139200吨1.0165795000100000公里1.1533234200--辅助生产－供水耗用数量分配金额--20002306.602306.60辅助生产－运输耗用数量分配金额2000020331.40--20331.40基本生产车间耗用数量分配金额100001016574000046132-147789行政管理部门耗用数量分配金额1000010165.71000011533-21698.7专设销售机构耗用数量分配金额92009352.54800055359.8-64712.3合计141506.6115331.425683894§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(四)代数分配法根据分配表编制辅助生产费用分配会计分录:（1）借:制造费用--供水车间2306.6--运输车间20331.4--基本生产车间147789管理费用21698.7销售费用64712.3贷:辅助生产成本—供水141506.6--运输115331.4（2）借：辅助生产成本—供水29306.6--运输46531.4贷：制造费用—供水车间29306.6--运输车间46531.4

优缺点:分配结果最正确;若辅助生产车间较多计算复杂；

适用性:辅助生产车间少或会计工作已实现电算化95§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配

(四)代数分配法制造费用－供水车间制造费用－运输车间2700026200辅助生产成本－供水辅助生产成本－运输11220068800制造费用－基本车间管理费用销售费用(20331.4)(2306.6) 1016574613210165.7115339352.555359.820331.42306.629306.629306.646531.446531.4141506.6115331.4141506.6115331.496§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配

(四)代数分配法制造费用－供水车间制造费用－运输车间1120026200辅助生产成本－供水辅助生产成本－运输11220068800制造费用－基本车间管理费用销售费用(20331.4)(2306.6) 1016574613210165.7115339353.955358.420331.42306.629306.629306.646531.446531.4141508115330141506.6115331.41.41.497辅助生产费用分配课堂练习资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：项目耗电耗水耗用劳务量供电车间－1000供水车间400－基本生产车间甲产品生产用800010000一般用15002000行政管理5008000合计10400度21000吨98辅助生产费用分配课堂练习代数分配法4160+1000Y=10400X6300+400X=21000Y99§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(五)计划成本分配法1概念:按辅助生产产品或劳务的计划成本对所有受益单位分配；实际费用与计划成本的差异追加分配或全部计入管理费用2辅助生产成本差异：辅助生产成本差异＝实际成本－分配转出的计划成本100§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(五)计划成本分配法3举例：仍以前例3.3.3说明假设两辅助生产车间的单位成本分别为：水：1.05元/吨，运输：1.1元/公里则两车间辅助生产费用按计划成本分配法分配如下表：101项目供水车间运输车间合计辅助生产成本(元)制造费用劳务数量计划单位成本(@)11220027000139200吨1.056880026200100000公里1.118100053200——辅助生产－供水耗用数量分配金额——20002200—2200辅助生产－运输耗用数量分配金额2000021000———21000基本生产车间耗用数量分配金额1000001050004000044000—149000行政管理部门耗用数量分配金额10000105001000011000—21500专设销售机构耗用数量分配金额920096604800052800—62460按计划成本分配合计146160110000256160辅助生产实际成本141400116000257400辅助生产成本差异-4760+60001240表3-3-6辅助生产费用分配表（计划成本分配法）102§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(五)计划成本分配法3举例：编制会计分录如下：（1）按计划成本分配辅助生产费用借：制造费用—供水车间2200--运输车间21000--基本生产车间149000管理费用19300销售费用62460贷：辅助生产成本－供水141400－运输110000（2）结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本—供水29200--运输47200贷：制造费用—供水车间29200--运输车间47200103§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配(五)计划成本分配法3举例：编制会计分录如下：（3）分配辅助生产成本差异：借：管理费用1240辅助生产成本－供水4740贷：辅助生产成本－运输6000优缺点:简化并加速了计算工作,便于考核和分析各受益单位的经济责任,同时能反映辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异;按计划成本计算,一定程度上影响了成本计算的正确性.适用性:辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较正确.104辅助生产费用分配课堂练习资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：计划成本：电0.4元/度，水0.32元/吨(计划成本分配法)。项目耗电耗水耗用劳务量供电车间－1000供水车间400－基本生产车间甲产品生产用800010000一般用15002000行政管理5008000合计10400度21000吨105辅助生产费用分配课堂练习划成本分配法项目供电车间供水车间合计待分配辅助生产费用(元)劳务数量计划单位成本(@)4,16010400度0.46,30021000吨0.329,420——辅助生产－供水耗用数量分配金额400160———160辅助生产－供电耗用数量分配金额——1000320—320基本生产—甲产品耗用数量分配金额80003200100003200—6400基本生产车间耗用数量分配金额15006002000640—1240行政管理部门耗用数量分配金额50020080002560—2760按计划成本分配合计4160672010880辅助生产实际成本4480646010940辅助生产成本差异320－26060106（1）按计划成本分配借：辅助生产成本—供电320--供水160基本生产成本—甲产品6400制造费用1240管理费用2760贷：辅助生产成本—供电4160--供水6720（2）结转成本差异借：管理费用60辅助生产成本—供水260贷：辅助生产成本—供电320107§3－3辅助生产费用的归集和分配

二.辅助生产费用的分配

(五)计划成本分配法重点掌握:1.辅助生产车间的实际成本2.非纯粹的实际成本辅助生产费用分配方法的比较特点分配率优缺点适用性总结：108§3－3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的一次交互分配法，一次交互分配时是在（

）A.各受益单位之间进行分配B.各受益的辅助生产单位之间进行分配C.辅助生产单位以外受益单位之间分配D.各受益的基本生产单位之间进行分配

B109§3－3辅助生产费用的归集和分配在各月辅助生产的费用水平相差不大的情况下，通常采用（

）分配辅助生产费用。A.交互分配法B.直接分配法

C.代数分配法D.计划成本分配法

A110§3－3辅助生产费用的归集和分配辅助生产车间采用计划成本分配法时，为简化分配工作，将辅助生产成本差异全部调整计入（

）A.制造费用B.生产费用C.辅助生产成本D.管理费用

D111§3－3辅助生产费用的归集和分配辅助生产各种分配方法中，能分清内部经济责任、有利于实行厂内经济核算的是（

）A.直接分配法B.交互分配法C.顺序分配法D.计划成本分配法

D112§3－3辅助生产费用的归集和分配若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，则应全部计入“辅助生产成本”总分类科目及所属明细科目。（

）

对113§3-4制造费用的归集和分配一、制造费用的归集1、制造费用的内容（1）制造费用：是生产单位为制造产品或提供劳务发生的应计入产品成本但未专设成本项目的各项生产费用。间接生产费用(车间范围内全部的)（2）制造费用的内容直接生产费用-不同行业不同企业制造费用包含的内容不同-制造费用的内容与成本项目的设置特点、成本管理要求有关2.制造费