01ppp项目资产证券化会计核算问题探讨

11/《国际会计准则第18号——收入》(“IAS22《企业会计准则解释第2 信息，请联系德勤中国 信息，请联系德勤中国 一、PPP项目的主要会计核算基础设施建造形成的资产-应如 他金融资产的权利：(a)确定金额（保底现金流）；或(b)

信息，请联系德勤中国 一、PPP项目的主要会计核算建造形成资产的确认方式-如何影响收入的基本原则：项目公司实际 方或者基础设施使用者收取的价款需要分成至少两部分，分根据CAS15或者IAS11,按照同

成本：特许经营成本费用 利息费用成本费用：特许经营成本费用、无形产摊销 信息，请联系德勤中国 产》在资产负债表日对大修支出相关的预计负债作最佳估计后，按照资产 信息，请联系德勤中国 二、不同资产确认模式下的PPP项 PPP项 PPP项目公司的 •金融机构（银行）对项目公司的债

转让股债股债

设 管托

担保、增 资产支登兑登支付/使用

本金和收益转付 中证登 信息，请联系德勤中国

基础设施的收益权【实践中更为常见 支付：可行性缺 、可用性服务费使用 ：高速公路通行费、污水处理费8 若不满足，则属于融资性质，在收到募金

信息，请联系德勤中国 考虑考虑终止确认资产？直接确过手安排的影响如何出表？出表！出表是否要合并特殊目的载体是否通 风 转移比增信 信息，请联系德勤中国 合并(包括任何 确认以下终止确认原则是否适用于资产的部分或全 否该实体是否已转让其合同权利以 流否是该实体是否已转让几乎所有风险 【第20(a)否该实体是否已保留几乎所有风险 【第20(b否该实体是否已保留对资产的控制？【20(c)

否是是否是 按该实体继续涉入程度继续确认资 信息，请联系德勤中国 财务基础资产现金增融负债同时增加(加计••财务基础资产现金增融负债同时增加(加计••••财务基础资产现金增金融资产增加(风险自留•••财务(金融资产企业会计准则第33资？非金融资产性质是否抵押融资化前是否已经形成险合并层面还是单体公司层面是否需要合并上述会计效果在SPV层面现，而SPV不纳入合并•财务现金增非金融负债增•上述会计效果在SPV层面现，而SPV不纳入合并•财务现金增非金融负债增••财务现金增•• 化 化 = 信息，请联系德勤中国 各种费用0.5%,剩余收益作为超

投资 母公（B公司每季还 优先级资支特殊目的（抵押池50%次特殊目的（抵押池发起（A公司 +超额收自持次级档

未偿部分还

借出金借款 信息，请联系德勤中国 ？？A公+超额收自持次级档票据√√√B公流动性支次级档√投资√涉入可变回报的敞 信息，请联系德勤中国 上述情形下，发起人垫付后，尽管就基础资产的下期现金流量优先受偿，由于发起足，发起人仍基础资产人相关的信用风险。因此上述安排有可能 信息，请联系德勤中国 举例说明2（续） 给优先档持有人时出现重大延误，并因此 仅当次级档全部由发起人持有，且流动性储备账户仅截留归属于次级档持有人( 信息，请联系德勤中国 信息，请联系德勤中国 信息，请联系德勤中国 转移/ 转移/有助于出表的结1.放弃SPV的控制通 安排 (银行)流动性支服务机构从收到资产回收现金到分配给ABS投资人少于90持续安排而不是循环安排。持续是人的权利，而不义务，且可以随时终第服务机7.原始权益人无风险自留或仅少量次级(例如垂直持有人资产产照不购如果原始权益人对基础资产（非金融资产）在未来有回购选择权，选权的权利金估值非金融资产结 信息，请联系德勤中国 客户提供服务。请参阅 /about中有关德勤 进一步了解全球大约244,400名德勤专业人员如何致力成就不凡，欢迎浏览我们的、LinkedIn或专页。关于德勤大中作为其中一所具地位的专业服务，我们在大中华设有24个办事处分布于、、、台北、长沙、、重庆、大连、广州、杭州、哈尔滨、合肥、新竹、济南、高雄、、、、苏州、台中、台南、、和厦门。我们拥有近13,500名员工，按国会计准则、税务制度及培养本地专业会计师方