人大成本会计课件

人大版成本会计第章课件当前1页，总共179页。2023/3/272本章的学习要点各项要素费用的归集与分配1辅助生产费用的归集与分配2制造费用的归集与分配3废品损失的归集与分配4当前2页，总共179页。2023/3/273第一节各项要素费用的分配(二)直接费用的归集1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计算“基本生产成本”及其明细账相应的“××成本项目”中去。一、概述(一)归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。当前3页，总共179页。2023/3/274(三)间接费用的归集与分配1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用分配原则：受益原则，确定分配对象2、间接费用的分配分配标准：成果类、消耗类、定额类go当前4页，总共179页。2023/3/2752、间接费用分配标准的选择①成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。②消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。③定额类：定额消耗量、定额费用等。当前5页，总共179页。2023/3/276选择分配标准应考虑的因素1必须与分配对象有着较为密切的联系：科学性2资料比较容易取得：成本效用原则当前6页，总共179页。2023/3/2773、间接费用分配方法统称：××分配标准比例法如：机器工时比例法、定额比例法等当前7页，总共179页。2023/3/278（1）确定分配标准4、间接费用基本分配过程（2）计算分配率=待分配费用总额/分配标准合计数（3）某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准×分配率当前8页，总共179页。2023/3/279（四）要素费用分配的基本核算程序编制会计分录编制各种费用分配表登记各种成本费用总账及明细账当前9页，总共179页。2023/3/2710二、材料费用的分配1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等TextTextText2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等(一)原材料费用的分配当前10页，总共179页。2023/3/27115.原材料的定额消耗量比例分配法（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料消耗量分配率当前11页，总共179页。2023/3/27125.原材料的定额消耗量比例分配法（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价

某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×当前12页，总共179页。2023/3/2713【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。当前13页，总共179页。2023/3/2714（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克)乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克)（２）材料消耗量分配率＝8000/(3000+2000)=1.6

（３）甲产品应分配的材料数量=3000×1.6=4800（千克)乙产品应分配的材料数量=2000×１.6=3200（千克)(４）甲产品应分配的材料费用=4800×５.４=２5920（元）乙产品应分配的材料费用=3200×５.４=17280（元）

当前14页，总共179页。2023/3/2715某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。当前15页，总共179页。2023/3/2716简化方法：(1)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000（千克）

乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000（千克）

(2)材料费用分配率=80000×5.4÷(3000+2000)=8.64(3)甲产品应分配的材料费用=3000×8.64=25920（元）

乙产品应分配的材料费用=2000×8.64=17280（元）

当前16页，总共179页。2023/3/2717(1)某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用(2)原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额(3)某种产品应负担的原材料费用=某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率6.原材料的定额费用比例分配法当前17页，总共179页。2023/3/27187.材料费用分配表与会计处理表3-1××材料费用分配表车间或部门名称：××车间××年×月×日单位：元注：该表的结构适用于所有的要素费用。应借科目直接计入分配计入合计××分配标准分配率：分配金额基本生产成本—A产品辅助生产成本—供电合计当前18页，总共179页。2023/3/2719根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本——X产品辅助生产成本——Y车间制造费用——基本车间（材料费）管理费用——材料费营业费用——材料费贷：原材料——主要材料（A材料）7.材料费用分配表与会计处理当前19页，总共179页。2023/3/27201、成本项目：企业专设相应的成本项目——“原材料”或“直接材料”成本项目。2、归集过程：原材料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本销售费用等或用途成本项目成本项目go费用项目费用项目材料费用的会计处理注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。当前20页，总共179页。2023/3/2721辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据材料分配表2400车间名称：机修车间单位：元back当前21页，总共179页。2023/3/2722辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工修理费折旧费合计630根据材料分配表2400车间名称：机修车间单位：元当前22页，总共179页。2023/3/2723基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据材料分配表2400车间名称：第一车间单位：元back当前23页，总共179页。2023/3/2724（二）辅助材料费用的归集与分配11、成本项目：专设“原材料”或“直接材料”成本项目。33、分配：对于消耗定额比较准确的辅助材料，与分配原材料费用方法基本相同：按照产品定额消耗量、定额费用的比例分配、产品重量比例法分配、产品产量比例分配等方法分配。2、归集：直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的“原材料”成本项目。2当前24页，总共179页。2023/3/2725（三）燃料费用的归集与分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。当前25页，总共179页。2023/3/27261、开设“燃料及动力”成本项目：燃料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本销售费用等或用途成本项目go成本项目go费用项目费用项目go注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；(2)“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配当前26页，总共179页。2023/3/2727辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据燃料分配表2400车间名称：机修车间单位：元当前27页，总共179页。2023/3/2728辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费合计630根据燃料分配表2400车间名称：机修车间单位：元当前28页，总共179页。2023/3/2729基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料燃料及动力直接人工制造费用合计630根据燃料分配表2400车间名称：第一车间单位：元当前29页，总共179页。2023/3/27302、不设“燃料及动力”成本项目燃料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本制造费用销售费用等或用途成本项目go费用项目go费用项目费用项目go注：（1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配当前30页，总共179页。2023/3/2731辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计630车间名称：机修车间单位：元不设“燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本”。当前31页，总共179页。2023/3/2732辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费合计630根据燃料分配表2400车间名称：机修车间单位：元当前32页，总共179页。2023/3/2733基本生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计630根据材料分配表2400车间名称：第一车间单位：元不设“燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“基本生产成本”。当前33页，总共179页。2023/3/27341.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时机器工时等各种产品三、外购动力费用的分配当前34页，总共179页。2023/3/2735借：基本生产成本——ΧΧ产品制造费用——ΧΧ车间辅助生产成本——ΧΧ车间管理费用销售费用贷：应付账款（或银行存款）3.外购动力费用分配表的编制和会计处理当前35页，总共179页。2023/3/2736四、职工薪酬的分配

职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。当前36页，总共179页。2023/3/2737某产品应分配计时工资＝该产品的实际工时或定额工时×工资费用分配率（一）工资费用的分配1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）四、职工薪酬的分配当前37页，总共179页。2023/3/2738根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人工资）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人工资）制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬3.工资费用分配表的编制和会计处理当前38页，总共179页。2023/3/27391、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×（1-病假扣款率)

4.工资的计算（难点）当前39页，总共179页。2023/3/2740

日标准工资的计算方法：按30天算日工资率（每月固定按30天计算）：日标准工资=月标准工资÷30按20.92天算日工资率：日标准工资=月标准工资÷20.92其中，20.92=（365-104-10）÷1252周的双休日为104天，全年法定节假日（春节、五一节、国庆节各3天，元旦1天）10天4.工资的计算当前40页，总共179页。2023/3/2741在按30天计算日工资率的企业中，由于双休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计算工资、也不扣工资。4.工资的计算当前41页，总共179页。2023/3/2742例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天，病假2天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。4.工资的计算当前42页，总共179页。2023/3/2743（1）按30天计算日工资率，日工资率=840÷30=28（元〕按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）=840-4×28-2×28×(1-90％）=840-112-5.6=722.4(元)4.工资的计算当前43页，总共179页。2023/3/2744按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1-病假扣款率)＝28×(15+10)+2×28×90％＝700+50.4=750.4(元)4.工资的计算当前44页，总共179页。2023/3/2745（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准=840÷20.92=40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资=840-4×40.15-2×40.15×10%=671.37(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资=15×40.15+2×40.15×90%=674.52(元)4.工资的计算当前45页，总共179页。2023/3/27462、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资=∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率4.工资的计算当前46页，总共179页。2023/3/2747例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。4.工资的计算当前47页，总共179页。2023/3/2748方法一：应付计件工资=∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价=生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率=30（分钟）÷60×2=1（元）乙产品计件单价=45（分钟）÷60×2=1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率=（500×30（分钟）÷60+400×45（分钟）÷60)×2=1100（元）4.工资的计算当前48页，总共179页。2023/3/2749

职工张丽新6月份加工甲、乙两种产品,加工甲产品300件，乙产品150件，验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述资料，计算张丽新本月份的应得计件工资。当前49页，总共179页。2023/3/2750答案：甲产品计件单价=（30/60）*5=2.5（元）乙产品计件单价=2*5=10（元）应得计件单价=(300-20)*2.5+150*10=2200当前50页，总共179页。2023/3/2751

计提职工福利费时，国家规定了计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提。按照职工工资总额和规定的比例（14％国内企业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。（二）职工福利费的分配当前51页，总共179页。2023/3/2752会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产人员福利费）制造费用——ΧΧ车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬

（二）职工福利费的分配当前52页，总共179页。2023/3/2753（三）其它职工薪酬的分配

社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产人员福利费）制造费用——ΧΧ车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬

当前53页，总共179页。2023/3/2754五、固定资产折旧费用的分配1.

折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。

2.会计分录：借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧当前54页，总共179页。2023/3/2755

固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物所有的（不论使用与否）机器设备、运输设备、工具器具等在用的、季节性停用和修理停用的、未使用和不需用的经营租赁的固定资产租出的租入的融资租赁的固定资产租入的租出的月份内增减的固定资产月份减少的月份增加的其他固定资产在建工程交付使用前的、已提足折旧继续使用的和提前报废的当前55页，总共179页。2023/3/27561.短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。

每月预提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息

季末实际支付利息费用时：借：应付利息贷：银行存款六、利息费用当前56页，总共179页。2023/3/27572.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款——应计利息到期还本付息时：借：长期借款贷：银行存款六、利息费用当前57页，总共179页。2023/3/2758七、税金要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。

借：管理费用——税金（印花税）贷：银行存款借：管理费用——税金（房地产税、土地使用税、车船使用税）贷：应交税金当前58页，总共179页。2023/3/2759八、其他费用

有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。借：辅助生产成本——ΧΧ车间制造费用——ΧΧ车间管理费用销售费用贷：银行存款当前59页，总共179页。2023/3/2760第二节待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用预提费用含义先行支付、而后分期摊入各月成本费用、摊销期限在1年以内的各项费用预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点先支付、后摊销先计提、后支付性质流动资产流动负债内容预付水电费、保险费、租金、报刊订阅费等，一次支付大额修理费，一次购买大额印花税票，一次领用低值易耗品等预提水电费、保险费、租金、报刊订阅费、修理费等当前60页，总共179页。2023/3/2761辅助生产车间仓库使用部门完工领用辅助生产车间使用部门第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产的定义：其产品主要满足内部需要的生产当前61页，总共179页。2023/3/2762是否入库仓库入库不入库各使用部门第三节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产的分类辅助生产车间完工各使用部门领用完工辅助生产车间当前62页，总共179页。2023/3/27631、当“辅助生产成本”明细账按费用项目分设专栏时辅助生产成本相应费用项目go直接计入或分配计入三、辅助生产费用的归集辅助生产车间发生的费用当前63页，总共179页。2023/3/2764辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工燃料费折旧费合计630根据燃料分配表2400630根据折旧分配表5000车间名称：机修车间单位：元当前64页，总共179页。2023/3/27652、当“辅助生产成本”明细账按成本项目分设专栏时三、辅助生产费用的归集辅助生产车间发生的费用辅助生产成本成本项目go直接生产费用并专设相应成本项目（不设“制造费用”科目直接生产费用但没专设相应成本项目间接生产费用设“制造费用”科目制造费用——辅助月末go当前65页，总共179页。2023/3/2766辅助生产成本明细账结构示例月日摘要原材料直接人工制造费用合计630根据材料分配表2400车间名称：机修车间单位：元不设相应成本项目的费用，发生时必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本”科目。当前66页，总共179页。2023/3/27671、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入“辅助生产成本”四、辅助车间制造费用的分配当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入“辅助生产成本”。分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费用的分配相同，以后在教材第五节讲解。当前67页，总共179页。2023/3/2768五、辅助生产费用的分配分配3、辅助产品入库时：产品完工入时，按第四章的方法计价。部门领用时。4、辅助产品不入库时：直接由使用部门领用，本节内容。go1、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本2、内部转移价格：采用产品实际生产成本当前68页，总共179页。2023/3/2769六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配分配第一步，计算辅助产品的单位成本第二步，确定使用部门应负担的费用。（一）辅助车间之间互相独立时。实例当前69页，总共179页。2023/3/2770例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：受益部门供电量（度）供水量（m3)供电车间（4000元）————供水车间（2000元）————基本车间一般性耗用70000300行政管理部门10000100合计80000400（一）辅助车间之间互相独立时思考：基本车间耗用的电费是多少？当前70页，总共179页。2023/3/2771单位成本=总生产费用/总产量=4000/80000=0.5(元/度)第一步：计算电的单位成本：基本车间应负担的费用=每度的成本×耗用数量=0.5×70000=3500(元)第二步：计算基本车间应负担的电费：当前71页，总共179页。2023/3/2772六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配分配第一步，计算辅助产品的单位成本第二步，确定使用部门应负担的费用。（二）辅助车间之间互相受益时实例当前72页，总共179页。2023/3/2773例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：受益部门供水量（m3)供电量（度）供电车间（4740元）10000——供水车间（2065元）——3000基本生产—丙产品10300基本生产车间一般消耗205008000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000（二）辅助车间之间互相受益当前73页，总共179页。2023/3/2774（二）辅助车间之间互相受益1、供电车间已归集的4740元中是否包括它所耗用的供水车间的水费？2、供水车间已归集的2065元中是否包括它所耗用的供电车间的电费？当前74页，总共179页。2023/3/2775七、辅助生产费用具体分配方法

1、直接分配法受益原则：不遵循直接使用，无月末在产品不考虑互相受益事实；“辅助生产成本”借贷相等基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都比较小时，根据重要性原则，可以忽略互相受益的事实。各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用当前75页，总共179页。2023/3/2776辅助生产—供电20500×水单位成本制造费用辅助生产—供水8000×电单位成本474020653000×电单位成本23000度×电单位成本10000×水单位成本41300m3

×水单位成本原则：重要性原则10300×电单位成本基本生产—丙产品8000×水单位成本管理费用1200×电单位成本2800×水单位成本销售费用500×电单位成本较小时可忽略较小时可忽略当前76页，总共179页。2023/3/2777直接分配法分配过程：①供电“T”帐户的借方去掉10000×水的单位成本，其贷方同样去掉3000×电的单位成本back所以：4740=（23000-3000）×电的单位成本从而计算出电的单位成本。水的单位成本同理。②某受益部门应负担的辅助费用=受益量×该辅助产品的单位成本当前77页，总共179页。2023/3/2778直接分配法优点：简单、工作量小（较代数分配法）缺点：违背了受益原则，分配结果最差。适用范围：适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。当前78页，总共179页。2023/3/2779直接分配法举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：受益单位耗水（M3）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间——供电20000辅助生产车间——供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录。当前79页，总共179页。2023/3/2780辅助生产费用分配表如下：项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）4085902013105供应辅助生产以外的劳务数量62600（M3）40000度单位成本（分配率）0.06530.2255基本生产-甲产品耗用数量20600分配金额4645.34645.3基本生产车间耗用数量4100016000分配金额2675.4836086283.48行政管理部门耗用数量160002400分配金额1044.09541.21585.29专设销售机构耗用数量56001000分配金额365.43225.5590.93合计4085902013105当前80页，总共179页。2023/3/2781在上列辅助生产费用分配表中,由于辅助生产内部相互提供劳务不分配费用，因而其单位成本（费用分配率）应以待分配费用除以供应辅助生产以外单位的劳务数量计算，即：某辅助生产劳务、该辅助生产发生的辅助生产费用总额作业单位成本=————————————————————

该辅助生产车间提供作业总量-其他辅助生产耗用水单位成本（分配率）=4085/（82600-20000）=0.0653（元/M3）电单位成本（分配率）=9020/（46000-6000）=0.2255（元/度）

当前81页，总共179页。2023/3/2782注意：水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费=4085-2675.48-1044.09=365.43(元)；专设销售机构应分配的电费=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元)。当前82页，总共179页。2023/3/2783根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录:借：基本生产成本4645.3制造费用6283.48管理费用1585.29销售费用590.93贷：辅助生产成本——供水车间4085

——供电车间9020当前83页，总共179页。2023/3/27842、顺序分配法受益原则：部分遵循直接使用，无月末在产品部分考虑受益大的事实；“辅助生产成本”借贷相等基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分时，根据重要性原则，可以忽略小者，仅考虑大者。当前84页，总共179页。2023/3/2785辅助生产成本—供电20500×水单位成本制造费用辅助生产成本—供水8000×电单位成本474020653000×电单位成本23000×电单位成本10000×水单位成本41300×水单位成本原则：重要性原则10300×电单位成本基本生产—丙产品8000×水单位成本管理费用1200×电单位成本2800×水单位成本营业费用500×电单位成本较小时可忽略较大时不忽略当前85页，总共179页。2023/3/27862、顺序分配法分配过程：①先分配供电车间的费用，即供电“T”帐户的借方去掉所耗用的水费（10000×水的单位成本）所以：4740=23000×电的单位成本从而计算出电的单位成本，然后，分配供电车间的费用。②供水车间的水费后分配，即供水“T“帐户的借方考虑所耗用的电费（3000×电的单位成本），但贷方去掉供电车间应负担的水费，所以：2065+3000×电的单位成本=（41300—10000）×水的单位成本当前86页，总共179页。2023/3/27872、顺序分配法优缺点及其适用范围：这种分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。总结：受益少的排列在前受益多的排列在后单向往后分配当前87页，总共179页。2023/3/27883、交互分配法受益原则直接使用，无月末在产品粗略考虑受益事实；“辅助生产成本”借贷相等基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都较大，必需考虑，但又想简化工作，因此，辅助车间之间可以粗略加以分配，而不是采用前面所讲的代数分配法来进行精确分配。当前88页，总共179页。2023/3/27893、交互分配法特点：需进行两次分配（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率=待分配费用÷辅助生产劳务总量

当前89页，总共179页。2023/3/2790（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用

当前90页，总共179页。2023/3/2791交互分配法的优缺点及适用条件：采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加，由于交互分配的费用分配率(单位成本)是根据交互分配以后的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。交互分配法主要适用于各月辅助生产的费用相差不大的情况。举例：当前91页，总共179页。2023/3/2792交互分配法：举例：仍以前例直接分配法资料。按交互分配法编制辅助生产费用的分配表：项目供水车间供电车间合计数量（M3)费用分配率分配金额数量(度)费用分配率分配金额待分配辅助生产费用826000.04954085460000.1961902013105交互分配辅助生产_供水+1176.52-6000-1176.52辅助生产_供电-20000-989.1+989.1对外分配的辅助生产费用626000.06824272.42400000.22088832.5813015对外分配基本生产-甲产品206000.22084548.784548.78基本生产车间410000.06822798.23160000.22083533.036331.26行政管理部门160000.06821091.9924000.2208529.951621.95专设销售机构56000.0682382.2010000.2208220.82603.03合计626004272.42400008832.5813105当前92页，总共179页。2023/3/2793在上列辅助生产费用分配表中,交互分配单位成本是根据待分配的辅助生产费用,除以供应劳务的总数量计算求出的。交互分配的计算如下:(1)交互分配的单位成本水单位成本=4085/82600=0.0495电单位成本=9020/46000=0.1961(2)交互分配供水车间分来电费=6000×0.196=1176.52(元)供电车间分得水费=20000×0.049=989.1(元)

当前93页，总共179页。2023/3/2794对外分配的单位成本,根据交互分配后的实际费用(对外分配费用),除以对外供应劳务数量计算求出。对外分配计算如下：(1)交互分配后的实际费用供水车间=4085+1176.52-989.1=4272.42元供电车间=9020+989.1-1176.52=8832.58元(2)对外分配的单位成本水单位成本=4272.42/62600=0.0682电单位成本=8832.58/40000=0.2208当前94页，总共179页。2023/3/2795（3）对外分配基本生产—甲产品（电费）=20600×0.2208=4548.78（元）基本生产车间（电费）=16000×0.2208=3533.03（元）基本生产车间（水费）=41000×0.0682=2798.23（元）行政管理部门（电费）=2400×0.221=529.95（元）行政管理部门（水费）=16000×0.0682=1091.99（元）专设销售部门（电费）=8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82（元）专设销售部门（水费）=4272.42-2978.23-1091.99=382.2（元）

当前95页，总共179页。2023/3/2796根据辅助生产费用分配表编制会计分录:(1)交互分配借：辅助生产成本—供水车间1176.52

—供电车间989.1贷：辅助生产成本—供电车间1176.52

—供水车间989.1（2）对外分配借：基本生产成本——甲产品4548.78制造费用6331.26管理费用1621.95销售费用603.02贷：辅助生产成本——供水车间4272.42

——供电车间8832.58

当前96页，总共179页。2023/3/27974、代数分配法受益原则直接使用，无月末在产品“辅助生产成本”借贷相等基本思路：利用借贷相等的原理建立多元一次方程组，然后，解方程组计算出各辅助产品的实际生产成本，将辅助生产费用分配出去。当前97页，总共179页。2023/3/2798辅助生产—供电20500×水单位成本制造费用辅助生产—供水8000×电单位成本474020653000度×电单位成本23000度×电单位成本10000m3×水单位成本41300m3

×水单位成本原则：受益原则、重要性原则10300×电单位成本基本生产—丙产品8000×水单位成本管理费用1200×电单位成本2800×水单位成本销售费用500×电单位成本当前98页，总共179页。2023/3/27994、代数分配法计算过程：以上述资料为例，设x为水的单位成本、y为电的单位成本①组建方程式：2065+3000y=41300x4740+10000x=23000y②解方程组，求出x、y。go优点：分配结果最准确；缺点：工作量大，特别是三个及三个以上辅助车间时。适用范围：实行了电算化的企业。或用Excel来计算。当前99页，总共179页。2023/3/271005、计划成本分配法基本思路：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用。各车间、部门的劳务耗用量*相应辅助产品的计划单位成本=各车间、部门应负担的辅助生产费用当前100页，总共179页。2023/3/271015、计划成本分配法成本差异：总实际成本与总计划成本之间的差。“辅助生产成本”借方：实际归集的成本-“辅助生产成本”贷方：计划分配转也的成本=成本差异当前101页，总共179页。2023/3/27102成本差异处理：可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。思考：成本差异为什么不由受益的辅助车间负担，而仅由辅助生产车间以外的其他车间负担？当前102页，总共179页。2023/3/271035、计划成本分配法特点先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用+按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用当前103页，总共179页。2023/3/27104步骤：第一步：计划成本分配阶段某受益部门应承担该受益部门实际该劳务、作业某劳务作业计划成本=耗用劳务作业量*计划单位成本第二步：调整分配阶段将各辅助生产车间实际发生的费用与各辅助生产车间按计划成本分配转出的费用的差额也即成本差异进行调整分配。各辅助生产车间原已经按计划成本实际发生费用=归集费用+分配转入的费用某项辅助生产该项辅助生产分配转入按计划成费用应分配差额=车间直接发生费用+计划数-本分配数当前104页，总共179页。2023/3/27105计划成本分配法举例：仍以前例直接分配法资料。假设每吨水的计划成本为0.06元，每度电的计划成本为0.24元。按计划成本法编制辅助生产费用分配表如下：当前105页，总共179页。2023/3/27106辅助车间名称供水车间供电车间金额合计待分配辅助生产费用4085902013105劳务供应数量82600M346000度计划单位成本0.060.24辅助生产车间耗用供水车间耗用数量6000分配金额1440供电车间耗用数量20000分配金额1200分配金额小计120014402640基本生产-甲产品耗用耗用数量20600分配金额49444944基本生产车间耗用耗用数量4100016000分配金额246038406300行政管理部门耗用耗用数量160002400分配金额9605761536专设销售机构耗用耗用数量56001000分配金额336240576按计划成本分配金额合计49561104015996辅助生产实际成本5285*10460*15745辅助生产成本超支或节约额392-580-251当前106页，总共179页。2023/3/27107注意：供水车间实际成本5525=4085+1440供电车间实际成本10220=9020+1200根据上列辅助生产费用分配表,编制会计分录如下：（1）按计划成本分配借：辅助生产成本——供电车间1200

——供水车间1440基本生产成本——甲产品4944制造费用6300管理费用1536销售费用576贷：辅助生产成本——供水车间4956

——供电车间11040（2）结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用-251（或251）贷：辅助生产成本—供电车间-580（或580）

—供水车间329当前107页，总共179页。2023/3/27108

直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点不考虑互相受益事实考虑受益大的事实经过交互分配和对外分配应用联立方程计算单位成本，然后分配给受益者按计划成本分配；存在成本差异优缺点计算简便；违背受益原则，影响分配结果计算工作量较直接分配法有所增加，同时分配的正确性较之也有所提高，但仍有不足。由于进行两次分配，因而增加了计算工作量；但同时也提高了分配结果的正确性。在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂；但分配结果最正确。简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任。适用条件辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。各辅助生产车间相互之间受益程度无明显顺序。计算工作已实现电算化。计划单位成本比较正确。当前108页，总共179页。2023/3/27109补充练习某企业设置供电和供水两个辅助生产车间。本月供电车间发生的费用为37260元，提供劳务量为69000度电。其中：供水5000度，基本生产车间产品生产46000度，厂部8000度，车间照明耗用10000度。本月供水车间发生的费用为11250元，提供25000吨水，其中：供电3600吨，车间耗用15000吨，厂部6400吨。（保留0.001）当前109页，总共179页。2023/3/27110要求：分别计算供水和供电的交互分配率；计算供电应负担的水费和供水应负担的电费；分别计算水和电应对外分配的金额；分别计算水和电对外分配率；计算辅助生产以外的受益部门应分配的水费和电费；编制分配水费和电费的会计分录。当前110页，总共179页。2023/3/27111解：（2）供水车间负担的电=5000×0.54=2700(元)供电车间负担的水费=3600×0.45=1620(元)当前111页，总共179页。2023/3/27112(3)供水应对外分配的金额=11250+2700-1620=12330(元)供电应对外分配的金额=37260+1620-2700=36180(元)当前112页，总共179页。2023/3/27113(5)基本生产车间产品生产应负担电费 =46000×0.565=25990(元) 行政管理部门应负担电费 =8000×0.565=4520(元) 车间管理部门应负担的电费 =36180-25990-4520=5670(元) 基本生产车间应负担水费 =15000×0.576=8640(元) 行政管理部门应负担水费=3690当前113页，总共179页。2023/3/27114（6）交互分配的会计分录：借：辅助生产成本——供水2700——供电1620贷：辅助生产成本——供电2700——供水1620当前114页，总共179页。2023/3/27115对外分配的会计分录：借： 基本生产成本—25990 管理费用—电费4520 制造费用—电费5670贷： 辅助生产成本—供电36180借： 管理费用—水费3690 制造费用—水费8640贷： 辅助生产成本—供水12330当前115页，总共179页。2023/3/27116承上例，设企业辅助生产费用采用计划分配法。又设电的计划单价为0.55元，水的计划单价为0.4元，分别按计划单价，分配供电和供水的费用。当前116页，总共179页。2023/3/27117供电：供水应负担的电费=5000×0.55=2750 基本生产产品耗用电费=46000×0.55=25300 行政管理部门耗用电费=8000×0.55=4400 车间管理部门耗用电费10000×0.55=5500按计划单价分配的电费合计 37950元当前117页，总共179页。2023/3/27118供电车间实际的成本=37260+3600×0.4 =37260+1440=38700元成本差异=38700-37950=750(元)（超支）当前118页，总共179页。2023/3/27119供水：供电车间负担的水费=3600×0.4=1440 基本生产车间一般用水=15000×0.4=6000 行政管理部门用水=6400×0.4=2560按计划单价分配的水费合计10000元当前119页，总共179页。2023/3/27120供电车间实际的成本=11250+5000×0.55 =14000供水车间成本差异=14000-10000=4000(元)（超支）当前120页，总共179页。2023/3/27121会计分录：按计划成本分配的分录借：辅助生产成本——供水2750——供电1440基本生产成本25300制造费用11500（5500+6000）管理费用6960（4400+2560）贷：辅助生产成本——供水10000——供电37950当前121页，总共179页。2023/3/27122结转辅助生产成本超支额借：管理费用4750（4000+750）贷：辅助生产成本——供水4000——供电750当前122页，总共179页。2023/3/27123第四节制造费用的归集与分配内容一、制造费用的归集定义构成内容账户结构二、制造费用的分配分配标准的选择分配标准的内容分配方法的名称go三、具体分配方法的应用go当前123页，总共179页。2023/3/27124一、制造费用的归集定义：所有的间接生产费用和一部分没有专设相应成本项目的直接生产费用的统称。构成间接用于产品生产的费用go直接用于产品生产，但没开设成本项目的费go车间用于组织和管理生产的费用go当前124页，总共179页。2023/3/27125如机物料消耗，辅助工人工资及福利费用车间生产用房屋及建筑物的折旧费，修理费，租凭费和保险费，车间生产用的照明费，取暖费，运输费，劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。当前125页，总共179页。2023/3/27126直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用：如机器设备的折旧费，修理费，租凭费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和实验检验费等。back车间用于组织和管理生产的费用。例如车间管理人员工资及福利费车间管理用房屋和设备的折旧费，修理费，租凭费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费，水费，取暖费，差旅费和办公费等。当前126页，总共179页。2023/3/271271、分配标准的选择：该分配标准应能反应制造费用的实际发生情况。2、分配标准的内容：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等3、具体分配方法：（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）按年度计划分配率分配法二、制造费用的分配当前127页，总共179页。2023/3/27128与前面要素费用的分配类似，不同的只是所采用的分配标准。制造费用分配率=制造费用总额/生产工时总额（或生产工人工资总额）（或机器工时总额）某产品或劳务应分配的制造费用=该产品或劳务的生产工时（或生产工人工资）（或机器工时）×制造费用分配率三、具体分配方法的应用当前128页，总共179页。2023/3/271291、定义：以生产车间的生产工人的工时为分配标准，来分配该车间制造费用的一种方法2、基本计算（一）生产工人工时比例法制造费用总额受益对象的生产工人工时之和(1)制造费用分配率=(2)某产品负担的制造费用=分配率×该产品本月所耗的生产工人工时当前129页，总共179页。2023/3/27130（一）生产工人工时比例法3、评价(1)优点：可将劳动生产率与产品负担的费用多少相联系(2)缺点：具有一定的主观性（为什么？）当前130页，总共179页。2023/3/27131(二)生产工人工资比例法(三)机器工时比例法法自学当前131页，总共179页。2023/3/27132（四）按年度计划分配率分配法内容1、产生的背景go2、定义go3、基本计算go4、“制造费用”月末余额的处理go5、实例go6、适用范围7、评价go当前132页，总共179页。2023/3/27133单位成本中的制造费用go月份淡季旺季1、产生的背景对于季节性企业的制造费用，若采用前述的方法进行分配，那么产品单位成本中的制造费用如下图所示，每期波动很大，不利于进行成本分析与控制。当前133页，总共179页。2023/3/27134制造费用基本生产成本—A产品库存商品—A基本生产成本—B产品库存商号—B分配时完工时完工时1、产生的背景当前134页，总共179页。2023/3/271352、定义按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。当前135页，总共179页。2023/3/27136年度计划分配率=某月某产品的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率3、基本计算当前136页，总共179页。2023/3/27137期末余额各产品12月实际分配的制造费用4、“制造费用”期末余额（借方或贷方）的处理处理时间：平时每月不处理，年末时才处理处理时的有关规定:一次性分配计入12月份的产品成本处理时的分配率=当前137页，总共179页。2023/3/271385、实例某季节性生产企业，全年计划发生制造费用总额为55000元，全年各种产品计划产量：A产品2600件，B产品2250件，单位产品定额工时：A产品5小时，B产品4小时，6月份实际产量A产品240件，B产品150件，本月实际发生制造费用4900元。当前138页，总共179页。2023/3/271395、实例当前139页，总共179页。2023/3/27140

补充举例1：某工业企业基本车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件。本月份实际发生的制造费用为20600元。要求：（1）按年度计划分配率分配制造费用。（2）编制分配的会计分录。当前140页，总共179页。2023/3/27141解：年度计划分配率=234000/(19000*5+6000*7+8000*7.25)=1.2本月按计划分配的制造费用甲产品应承担的制造费用=1800*5*1.2=10800乙产品应承担的制造费用=700*7*1.2=5880丙产品应承担的制造费用=500*7.25*1.2=4350共分配了合计：21030元当前141页，总共179页。2023/3/27142本月共实际发生制造费用20600元故,本月制造费用账户有贷方余额430元借:基本生产成本—甲产品10800

—乙产品5880

—丙产品4350贷：制造费用21030当前142页，总共179页。2023/3/27143补充举例2：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。当前143页，总共179页。2023/3/27144解：甲产品年度计划产量的定额工时=2500×6=15000乙产品年度计划产量的定额工时=1000×5=5000年度计划分配率=400000÷（15000＋5000）=20本月甲产品实际产量的定额工时=200×6=1200本月乙产品实际产量的定额工时=80×5=400本月甲产品应分配的制造费用=1200×20=24000（元）本月乙产品应分配的制造费用=400×20=8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。当前144页，总共179页。2023/3/27145例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。当前145页，总共179页。2023/3/27146年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用=6640×311250/415000=4980（元）乙产品应调减制造费用=6640×103750/415000=1660(元)调整分录：

借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用6640

当前146页，总共179页。2023/3/271476、适用范围这种分配方法核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡月和旺月产量相差很大的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。当前147页，总共179页。2023/3/271487、评价及克服方法缺点：前述的分配方法都有一定的主观性克服措施：作业成本会计由于制造费用是由许多具体费用组成的，所以为了克服前述各方法的缺点，可以按具