对企业固定资产加速折旧的研究-以掘金财税顾问有限公司为例

毕业设计（论文）题目：对企业固定资产加速折旧的研究以掘金（北京）财税顾问有限公司为例对企业固定资产加速折旧的研究以掘金（北京）财税顾问有限公司为例摘要随着我国社会主义的经济以及一些会计相关的制度不断深入研究，一些企业的固定资产在折旧方面已经不仅仅是局限于直线折旧法。企业从各个方面都更加倾向于加速折旧方法。但是目前存在的主要问题是掘金（北京）财税顾问有限公司十分偏好采用平均折旧法。掘金企业的固定资产包括但不限于打印机设备，电脑，工位以及办公楼等。由于折旧是以固定资产的平均折旧年限为基础提取的，因此每个月提取的折旧额是相同的，这使得单位产品成本的折旧费与固定资产的使用密切相关。若企业成本分摊的折旧费低，就可以降低企业产品的成本，有利于促进企业固定资产的使用。但掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产在不同时期的使用不同，导致不同时期的折旧额与实际情况不符。因此，平均折旧法只适用于不同期间使用程度大致相同的固定资产。因此，按照市场经济发展程度的不同，技术水平的差异限定了折旧方法的不同，采用加速折旧能减少甚至避免无形消耗给企业带来的一些损失，所以本论文对于固定资产加速折旧做出了深入的研究。关键词：固定资产加速折旧法会计制度

ResearchonAcceleratedDepreciationofFixedAssetsinEnterprisesTakeNuggets(Beijing)FinanceandTaxConsultingCo.,Ltd.asanexampleAbstractWiththedeepeningofChina'ssocialistmarketeconomyconstructionandthecontinuousstudyofaccountingrelatedsystems,thedepreciationoffixedassetsofenterprisesisnotlimitedtothestraight-linedepreciationlaw.Whetherfromtheactualneedsofenterprises,orfromtheaspectofscientificandtechnologicalinnovation,theyaremoreinclinedtoacceleratedepreciationmethodswhichcanbringmorebenefitstoenterprises.However,themainproblematpresentisthatDenver(Beijing)FinancialConsultingCo.,Ltd.preferstoadopttheaveragedepreciationmethod.Thefixedassetsofdiggingenterprisesinclude,butarenotlimitedto,printerequipment,computers,workstationsandofficebuildings.However,accordingtotheprovisionsofthecurrentfinancialsystem,thenetresidualvaluerateshallbedeterminedby3%-5%oftheoriginalvalueoffixedassets.Usingtheaveragedepreciationmethodtocalculatedepreciationisrelativelysimple,whichcanmakethedepreciationfeeofunitproductcostcloselyrelatedtotheutilizationoffixedassets,highutilizationrateoffixedassets,morefinishedproductsandunitproducts.Ifthedepreciationfeeofcostallocationisless,theproductcostcanbereduced,whichisconducivetopromotingenterprisestocareabouttheutilizationoffixedassets.However,theuseoffixedassetsofDenver(Beijing)FinanceandTax,Therefore,theaveragedepreciationmethodisonlyapplicabletofixedassetswithroughlythesamedegreeofuseindifferentperiods.Therefore,accordingtothedifferentdegreeofmarketeconomydevelopment,thedifferenceoftechnologylevellimitsthedifferenceofdepreciationmethods.Therefore,thispapermakesadeepstudyonaccelerateddepreciationoffixedassets.Keywords:fixedassetsAccelerateddepreciationmethodaccountingsystem

目录前言 1第1章绪论 2第1.1节选题的意义与价值 2第1.2节国内外研究现状 2第1.3节选题研究的目的 7第1.4节研究范围与内容 7第1.5节研究视角与方法 8第2章企业固定资产的加速折旧的理论分析 9第2.1节固定资产的加速折旧的含义 9第2.2节固定资产加速折旧价值计量模式的含义 9第2.3节固定资产加速折旧的核算方法种类及含义 10第2.4节固定资产的加速折旧方面的政策 10第3章关于掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧分析 13第3.1节掘金（北京）财税顾问有限公司介绍 13第3.2节掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧现状分析 13第3.3节掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧面临的问题 133.3.1企业固定资产加速折旧的价值计量模式的运用不足 133.3.2企业固定资产加速折旧的核算方法的不完善 143.3.3企业固定资产加速折旧政策的漏洞 15第4章掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧对策 17第4.1节针对固定资产加速折旧的价值计量模式的运用不足的对策 17第4.2节针对企业固定资产加速折旧的核算方法的不完善的对策 17第4.3节针对企业固定资产加速折旧政策漏洞的对策 17结论 19附录 20参考文献 28致谢 30前言2017年7月24日，国家税局发布了数据。据国家税局初步计算，我国GDP按可比价值计算，比上一年增长7.8%。如果以美元计算，中国已经成为另一个经济大国，经济总量超过12万亿美元，是世界第二大经济体。然而，纵观中国经济增长史，8.4%的经济增长率是1995年以来最低的。最低绝对经济增长率从根本上反映了我国的经济正处于缓慢转型期，新兴的产业和高新的技术产业发展十分迅速，但是重工业却发展缓慢。能耗高，浪费大。在此背景下，中国根据国情出台了固定资产加速折旧政策。固定资产加速折旧，其特点是在固定资产有效寿命的前一阶段增加折旧，后一阶段减少折旧，相对的增加折旧的速度，使固定资产的成本在相对的时间里得到多，更迅速的补偿。在此次研究中我以掘金（北京）财税顾问有限公司为例来分析企业固定资产加速折旧政策所带来的一系列的连锁反应。首先分析固定资产加速折旧的国内外研究现状，了解固定资产加速折旧所处的形式。其次，我将运用理论知识来分析固定资产价值计量模式、核算方法以及加速折旧政策漏洞等三方面对企业固定资产加速折旧的影响。最后，我将会按照掘金（北京）财税顾问有限公司的实际经营情况分析固定资产加速折旧对企业折旧的影响。从而发现其中存在的问题，并提出一定的建议及解决方案。

第1章绪论第1.1节选题的意义与价值1.1.1理论价值和之前的固定资产相比较，加速折旧是在使用年限内出现的一种新的折旧理论。在固定资产使用期限内，以相对下降的状态分配固定资产成本，是加快资本投资回收的有效途径。加速折旧法形成于20世纪30年代的第二次世界大战，当时，为了刺激军工产业的有效生产，美国政府调整了税法中的折旧方法，即前期折旧较多，后期折旧较少。1.1.2实践价值加快固定资产折旧是市场经济发展的必要过程。目前，中国的金融能力非常有限。企业财务制度对固定资产折旧方法有着清晰的规定。目前，大多数行业只能采用直线折旧法。掘金（北京）财税顾问有限公司处于一个价格变动较大的经济环境中。直线折旧法的缺点逐渐显现出来。随着筹资难度的增加和成本的增加，公司的经营风险增大，严重削弱了掘金（北京）财税顾问有限公司在国际舞台上的竞争力。为使企业经营更快、更好，采用固定加速折旧法后，掘金公司的固定资产应在前期多计提，后期少计提。使用这样的计提方法目的，是使固定资产的成本达到最大化，反映了收益成本比原则在会计核算中的应用。应注意的是，固定资产折旧的计提与计算，使掘金企业只能采用固定资产加速折旧法，以达到降低企业所得税的效果。因此，无论是在实践中还是理论上，都要求掘金（北京）财税顾问有限公司推广固定资产加速折旧法，可以使折旧方法更好地反馈出企业的成本。第1.2节国内外研究现状1.2.1国内现状就固定资产的折旧问题，许多的学者都进行了很深入的探讨。这些研究主要体现在以下几个方面:王非非（2016）在《浅议固定资产加速折旧新政策对企业的影响》指出中国的经济正处于过渡时期。要实现提高质量和效率的目标，就必须采用更先进的生产技术和设备，加快技术更新，淘汰落后、陈旧的机械设备[1]。因此，采用固定资产加速折旧法是一种非常有效的方法。加快固定资产折旧，减少企业应纳税所得额的税收优惠。新的折旧政策不仅可以减轻企业所得税的负担，而且可以提高企业的融资能力。陈芫青（2016）在《固定资产加速折旧对小型微利企业的影响及其对策探析》指出我国小型微利企业发展迅速，但许多小型微利企业仍在使用旧机器，只进行初级生产加工，使企业的发展前景遇到了巨大的障碍。随着我国经济进入“新常态”，要使企业实现有效提高质量的目标，必须积极引导企业，加快淘汰落后的旧设备，用新的设备取代旧的设备。因此，相关政策的颁布，毫无疑问，加速机械升级、注重自身创新对小型微利企业有着很大的影响力。企业将新的固定资产加速折旧政策的具体内容与我国小微企业的实际情况有效结合[2]。通过对加速折旧前后各种财务数据的深入分析，对如何利用加速折旧前后的财务数据提出了一些具有针对性的建议。黄银婉，马汉杰（2016）在《浅议固定资产加速折旧新政对企业财务报表的影响》指出为彻底落实国务院加速折旧的政策，国家发布了两个文件，完善了加速折旧企业所得税政策，根据新政要求体现了加速折旧新政对企业财务报表的影响，并对企业在执行新政过程中应注意的问题提出有效的建议[3]。曾玲钰（2015）在《新政策下固定资产加速折旧对企业的影响分析》指出2014年，国家一些政策的实施，明确规定了固定资产加速折旧的问题[4]。1、增加企业流动性，提高设备更新效率。2、督促新兴产业发展。3、推动了传统产业转向现代性产业。由此可见，固定资产加速折旧对促进企业发展具有重要作用。赵美娜（2015）在《新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究》指出随着我国经济的发展，我国企业的发展也受到了挑战[5]。要提高企业的国际竞争力，就必须要实现企业的经济转型。为此，国家出台了新的政策，通过新政策努力减轻企业开始投资时的税收压力，增强了企业的资金流动性，提高了企业的能力和意愿。固定资产加速折旧政策：1.一次性的扣除税费。2.缩小并选择出有效的折旧年限或加速折旧的方法。李秀丽，高雅（2015）在《固定资产加速折旧政策对企业的影响》指出固定资产加速折旧政策对企业的影响[6]。1.关联企业现金流压力。2.减轻企业的税收负担。3.加快企业投资升级，降低企业风险。邵春燕，许阳阳（2015）在《固定资产加速折旧政策对企业的影响》指出固定资产加速折旧政策对一些小型微利企业的影响[7]。1.对企业净利润的影响。2.对企业所得税的影响。3.对企业现金流量的影响。李凤英（2014）在《加速折旧法在企业应用中的优越性》指出一些资产在生产产品中的价值逐年下降。后期加速折旧法的特点是在固定资产的早期使用过程中增加折旧，这样可以减少因技术淘汰而提前报废的固定资产的损失。加速折旧法克服了直线法的缺点。支持这种方法的原因是：（1）在一定收入条件下，随着固定资产使用年数的不断延长，各期的折旧也额来越少，固定资产修理费逐年增加。一方面可以使固定资产的服务效率与成本相匹配，另一方面，可以使固定资产在各个期间的使用成本达到平衡[8]；（2）该方法能够更好地反映当今社会科学技术的快速变化和无形损失对折旧的影响，符合谨慎原则，也能承受未来许多不确定因素的影响，加速折旧法可以延长企业所得税的纳税期限。章伟程（2014）在《浅析固定资产折旧方法对企业纳税筹划的影响》指出企业税收筹划政策的落实，直接关系到企业的庞大经济体系，在市场经济条件下，降低税负，提升竞争力是现代企业综合治理的重要内容之一。因此，它也是企业价值最大化的重要手段。如何在国家法律允许的范围内合理规划企业各项税收，最大程度地减轻企业的税收负担，提高企业的利润，已经成为当前企业面临的最为严峻的问题之一，从而引发了企业如何规划税收的问题[9]。李秀莲，何玉萍（2015）在《企业财务会计》指出1、加速折旧的理论依据是固定资产预期实现经济利益的方式不同决定的。比如厂房，它给企业带来经济利益的方式，每年都是一样的，这就要求要按照平均年限法计提折旧。而有些设备一开始为企业带来的经济利益多，以后会出现逐年下降的趋势，为了贯彻收入和费用的配比原则，对该设备就要采取加速折旧的方法。2、在会计实务中，也就是在实际工作中，企业能否采用加速折旧的方法，不是你自己说了算的。2008年颁布并实施的企业所得税法对此做了严格的规定，只有高新技术产业才能采用加速折旧的方法，而且采用加速折旧的方法必须经过当地税务机关核准[10]。张永杰，赵丽芳（2014）在《浅析固定资产折旧对所得税的影响》指出不一样的折旧方法对企业所得税的影响也大不相同。在不同的折旧方法下，固定资产折旧的摊销年限也不同，影响企业的利润，进而影响企业应纳税所得额[11]。

肖宁，郭明曦（2015）在《浅析固定资产加速折旧政策对企业的影响》指出随着我国经济发展的不断壮大，为了能够使我国的经济更快更好的发展,国家按照现阶段的经济状况,出台了相关有利政策[12]。岑文静，王钎宇（2015）在《固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响》指出企业拥有和使用固定资产生产经营。由于企业研发等技术的进步，产品更新迅速，可以缩短资产的折旧年限。缩短固定资产折旧年限的方法、双倍余额递减法和年数总和法的实施，必然对企业所得税产生一定的影响，具有深远的经济意义和现实意义[13]。刘益平，韩飞（2014）在《双倍余额递减法下年折旧费用倒置问题探讨》指出确定了双倍余额递减法中折旧年限应该如何确定、计算公式该如何选择以及何时什么时候转换成直线法合适。

李攀（2014）在《长期资产折旧、摊销与减值研究》指出固定资产与无形资产作为非现实成本的资产原值，相应的扣减分为两种：一种是固定资产折旧和无形资产摊销，只要资产在使用中就在每个期间发生，它是一种经常性的项目；而另一类就是对上述长期资产计提的减值准备，这需要在资产负债表日判断长期资产是否有减值的迹象发生，进而决定是否计提，是一种非经常项目，即偶然事项[15]。固定资产折旧允许采用双倍余额递减法和年限总和法等加速折旧法。无形资产摊销，不反对加速摊销。因此，在计提长期资产折旧与摊销的时候，就已经含有对长期资产不确定因素的考虑，就不应该再计提减值准备。对长期资产计提折旧与摊销就是为了应对资产减值的发生。无论是长期资产的折旧、摊销，还是减值，都是为了使长期资产符合会计中的谨慎性原则。牛治翠（2014）在《固定资产加速折旧法利弊分析》指出讨论了加速折旧法的好处与劣势，本论文建议企业采用加速折旧法。惟有加快固定资产更新换代速度，才能跟上社会如今的经济发展速度[16]。在改革前，直线法在定资产折旧中得到了广泛应用，而且折旧率较低。但是固定资产更新周期越长，越是加重对公司生产效率的影响。现如今，随着科学技术的飞速的发展，固定资产的无形损耗的比重不断增加。所以企业必须更新设备，以跟上经济发展的脚步为目标。1.2.2国外研究现状DanfengLiao(2016)在《ImpactofAcceleratedDepreciationofFixedAssetsPolicyonCorporateFinancingBehavior—BasedonDID,theEmpiricalAnalysisoftheModel》指出对于制造业转型升级，加速实施固定资产折旧政策有着重要的影响[17]。通过选择沪深两市上市公司财务数据，运用差异模型对假设进行验证。从微观层面分析了固定资产加速折旧对企业融资行为的影响。研究发现，政策对融资行为有显著影响。研究发现，融资行为受政策影响显著，能有效地刺激企业的“现金流”，降低债务融资的比例。同时也有利于制造业降低资本成本，优化产业结构。JohnsonKakeu(2018)在《ValuingExhaustibleResourceOwnership:GeneralEquilibriumAssets-MarketsversusPartialEquilibrium》指出一般均衡资产市场方法与套利者来评价矿产资源所有权。结果与局部平衡法的结果进行了对比。我们发现，在一般均衡的资产-市场方法中，套利者对资源存款权的估价具有一个折现因子，该折现因子不仅对时间折旧进行调整，而且对资源存量规模随时间的变化进行调整。具有套利者的一般均衡资产-市场方法导致对可耗竭自然资源的管理比部分均衡方法更保守。MeizhongZhao(2018)在《EnterpriseOwnershipandEnvironmentalControlEffects》指出我国国有企业、民营企业和外资企业固定资产投资的弹性，分析了固定资产折旧对三类企业投资决策的影响。研究发现，考察期内，民营企业对环境控制成本上升的弹性最大，国有企业对环境控制成本上升的弹性最小；NT是积极的，对外资企业的影响是负面的。因此，对于民营企业来说，政府可以给予税收优惠或支持安排。避免民营企业面临固定资产折旧的压力，因政策支持不足而选择退出市场。1.2.3国内外研究评述国内外的学者从以下几个层次分析了加速折旧的对于企业的影响力：小型微利企业发展迅猛所体现出的一系列问题。加速折旧新政策针对财务报表与企业发展的影响。固定资产加速折旧方法对企业所得税不一样的作用。加速折旧方法对现金流量的有力推动。加速折旧方法可以提升企业在国际上的竞争力。6.学者分析了加速折旧对企业融资行为的作用。7.提出了一般均衡资产市场方法。8.指出了我国三大企业的固定资产投资的弹性，分析了加速折旧对三类企业固定资产投资的影响。直线折旧相对十分简单，它已经不能满足企业对于固定资产的折旧率。折旧不仅仅对企业的成本有影响，而且对企业的利润水平也有很大的影响，最终不可避免的，也会影响到企业的税收负担。采用加速折旧法，在年度之初多折旧，在年度后期少折旧，使企业能够获得相当于初始年度国家的免息贷款。第1.3节选题研究的目的加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，它的优点是能在有效使用期限内早期多折旧，后期少折旧，从而加快固定资产需要补偿的成本。（1）通货膨胀因素的影响可以缩短投资回收期，而且可以加快企业的折旧速度，获得更多的税收抵免优惠，从而实现税收递延效益，从而增加企业的税收。放宽企业投资收益。可以看出，通货膨胀的存在对企业有利也有弊。企业可以采用加速折旧法有效利用通货膨胀，使企业达到节税效果。（2）折旧年限因素的影响新的会计制度和税法并没有规定固定资产的预计使用年限和预计净残值。它们要求企业在合适的前提下，根据固定资产的性能和使用。这样，企业就可以根据自身的具体情况，选择有利于企业的固定资产折旧年限，计算方式，确定资产的预计使用寿命和预计净残值固定资产折旧额，以达到企业的节税等财务目的。固定资产的加速折旧表明了会计核算中的谨慎性原则。要求不高估收入,不低估费用,对可能发生的费用要充分估计,固定资产采用加速折旧法就是一种稳健的做法,因为随着科技的进步,固定资产的更新速度加快,且固定资产在后期维修费用加大，因此，谨慎性原则是固定资产加速折旧的核心。第1.4节研究范围与内容1.4.1研究范围掘金（北京）财税顾问有限公司对于固定资产加速折旧的研究范围主要从以下三个方面进行分析：（一）加速折旧的价值计量模式（二）固定资产加速折旧的核算方法（三）固定资产加速折旧政策1.4.2研究内容第一章为绪论，主要介绍本论文选题意义价值、国内外研究现状、选题研究目的、研究范围与内容和研究视角与方法五个方面来介绍。第二章主要介绍加速折旧的理论分析，主要从固定资产加速折旧的价值计量模式、加速折旧的核算方法以及固定资产加速折旧政策等三方面展开深入分析。第三章以掘金（北京）财税顾问有限公司的实例来进行分析公司状况，发现其中公司存在的问题并进行详细说明。第四章通过对企业存在的问题情况提出一定的对策和建议。第1.5节研究视角与方法1.5.1研究视角加速折旧，指依照税法规定，为缩短折旧年限、提高折旧率、加速折旧、减少应纳税所得额而采取的税收优惠措施。其目的是降低税费，增强公司未来的竞争力和融资能力。如何减轻小微企业的税收负担和支出是一个重要问题。创造良好的商业环境是一项长期而艰巨的任务。因此，本论文在探讨加速折旧新政策内容的基础上，着重探讨了加速折旧新政策对中小企业的影响。1.5.2研究方法固定资产加速折旧研究方法：对比法对比法主要通过横向以及纵向对比，分析所得到的数据得出相应的结论。文献研究法文献研究法通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握资产减值的相关问题。实例分析法实例分析例法通过列举典型案例，来说明企业资产减值的问题和建议。访谈法访谈法主要是通过对具体企业的相关责任人进行访谈，以此分析其资产减值情况。第2章企业固定资产的加速折旧的理论分析第2.1节固定资产的加速折旧的含义固定资产加速折旧是固定资产使用寿命内，相对于传统平均折旧的一种新的折旧概念。指在固定资产使用寿命期内，为加快资本投资回收，将其成本以递减的方式进行分配的方法。常用的加速折旧法有双倍余额递减法、年数总和法等，加强固定资产加速折旧的方法，不仅有其自身的重要性和必要性，而且具有十分重要的意义。第2.2节固定资产加速折旧价值计量模式的含义企业在计量会计要素时，一般采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值和公允价值。确定的会计要素金额应当可靠地予以确认和计量。（1）重置成本重置成本，又称当期成本，为了购买同一项资产而支付的现金或现金等价物的金额。使用重置成本时，资产按照为相同或类似资产支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按现在支付所需的现金或现金等价物的金额计量。一般有直接法、函数值法和价格指数法。（2）可变现净值指预期价格的净值减去进一步的加工成本和估计的销售成本以及相关税费。（3）现值净现值（NPV）是指预期实现的现金流入现值与执行计划所需的现金支出之间的差额。净现值为正的项目可以为股东创造价值，而净现值为负的项目则会损害股东的价值。也指投资方案产生的净现金流量与按资本成本折现率折现的原始投资现值之间的差额。净现值法是根据净现值对方案进行评述的一种方法。当净现值大于零时，此方案是可行的。净现值越大，方案越好，投资效益越好。（4）公允价值公允价值又称公允市场价格和公允价格。在自愿交易条件下，由买卖双方确定交易价格，或者在公平公正交易条件下，可以买卖资产或者负债的交易价格。在公允价值计量中，资产和负债都按照熟悉市场情况的双方自愿承担的资产交换或清偿的债务金额计量。购买合并业务记录需要公允价值信息。在实践中，被合并企业的净资产通常由资产评估机构来进行评估。第2.3节固定资产加速折旧的核算方法种类及含义常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在固定资产折旧是在不考虑固定资产残值的情况下，根据固定资产期初账面净值和双直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率该方法不考虑固定资产的残值收益，不能够使固定资产的账面折旧价值低于预期的残值收益数额。即采用双倍余额递减法折旧，在固定资产折旧年限届满后两年内进行平均摊销，再扣除固定资产净值后的预计净残值。（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是指固定资产净值减去净残值后，按逐年递减的比例计算年折旧。此分数的分子表示固定资产的可用年数，分母表示使用的年数之和。计算公式为：年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／（预计使用年限×{预计使用年限＋1}÷2×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率第2.4节固定资产的加速折旧方面的政策一、享受优惠政策对象1、所有行业（1）新购仪器设备（不含自建仪器设备）单位价值不满100万元的，准予一次抵扣应纳税所得额，不再每年计提折旧；单位价值已经超过100万元的，按100万元计提折旧。（2）企业持有的固定资产单位价值不超过5000元的，可以在计算应纳税所得额时一次性扣除。企业在2017年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的，在2018年1月1日以后计算应纳税所得额时，可一次性扣除。“5000元”是指固定资产的原价，不是折现值。2、重点行业（1）生物制药、船舶、航空航天等运输设备制造、计算机、通信等电子设备制造、仪器仪表等企业，2014年1月1日以后购进的新的固定资产（含自建）可适当减少。NT制造、信息传输、软件和信息技术服务。折旧年限或加速折旧法。（2）小规模微利企业，2014年1月1日以后新购置的，单价不超过100万元的，用于研发生产经营的仪器设备，准予在计算应纳税所得额时一次扣除，不得再次计提折旧。每年计算一次。（3）对于2015年1月1日以后新购置的轻工、纺织、机械、汽车等四大重点行业的固定资产，允许缩短折旧年限或采用加速折旧法。（4）2015年1月1日以后，上述行业中小型微利企业新购进的，单位价值不超过100万元的，用于研发、生产和经营的仪器、设备，准予在计算应纳税所得额时一次扣除当期成本和费用。不再计算折旧，单位价值超过100万元的，可以选择缩短折旧年限或者采取加速折旧的折旧方法。3、其他情况（一）企业拥有并使用主要固定资产生产经营的，可以因以下原因缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（1）由于技术进步，产品更新相对较快；（2）全年处于强振动、高腐蚀状态。（二）企业购买的软件，符合固定资产或者无形资产确认条件的，可以按固定资产或者无形资产入账。折旧或摊销期限可适当缩短至少两年。（三）集成电路制造企业的生产设备的折旧年限可以缩短至三年以下。二、享受优惠政策对象的条件1、重点行业相关条件（一）重点行业企业（1）生物制药、特种设备制造、航空航天等运输设备制造、计算机、电视等电子设备制造和信息技术服务。（2）轻工、纺织、机械、汽车等四大重点产业。（二）重点行业固定资产的范围：（1）房屋、建筑物；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具；（5）电子设备。（三）重点行业小微企业是指从事国家未限制、禁止的行业，并符合下列条件的工业企业：年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元；小型微利企业当年购进固定资产按照政策享受加速折旧优惠，即使以后年度企业不再符合小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法也不会再调整。2、研发活动的相关规定研究开发活动，是指为不断地获得新的科学技术知识（不包括社会科学、艺术或者人文科学），创造性地应用新的科学技术知识，或者实质性地改进技术、产品（服务）和工艺而有明确目标的活动。不包括定期升级产品（服务）或直接应用科学研究成果等活动。3、新购进固定资产（1）新购进的固定资产，可能是新生产的，也可能是卖方已使用过的，但从购买人角度看，这些固定资产均属于新购进，也适用加速折旧政策。（2）新购置固定资产是指优惠政策实施后购置的，并且在此后投入使用。（3）设备的采购时间以设备发票开具时间为准。分期付款或赊购，以设备到货时间为准。企业自建固定资产的取得时间，原则上为建设项目决算完成时。

第3章关于掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧分析第3.1节掘金（北京）财税顾问有限公司介绍掘金集团始创于2004年，注册资金3000万人民币，法人梁辉。是一家集工商注册、会计服务、各类审批于一体的公司，掘金集团的主要经营范围是内、外资公司注册变更注销改制、自贸区注册、商标注册、专利申请等。掘金集团旗下掘金（北京）登记注册代理事务所、掘金（北京）会计服务有限公司是经北京市工商局、北京市财政局批准的于2006年正式成立的专业化代理机构、工商注册代理协会00308号会员单位、朝阳区代理记账协会理事单位、河南商会理事单位。第3.2节掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧现状分析在企业生产经营活动中，固定资产加速折旧已成为大多数企业盈余管理的财务手段。公司的制度不完善，执行不力。主要注意以下二个方面：在使用的过程中，使用年限和当前计算方法之间的折旧过程，不能避免由于年限和计算方式的变化引起的影响。使用双倍余额递减法计提折旧时，在固定资产折旧的过程中没有为了通过各种限制直线法计算固定资产折旧额，在剩余年限内，应将固定资产折旧方法改为直线法。第3.3节掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧面临的问题3.3.1企业固定资产加速折旧的价值计量模式的运用不足(一)固定资产初始计价的“多元化”所带来的问题1.导致会计信息的可比性进一步降低。因为估价的不同，以及计量属性的统一性不足，固定资产在不同企业的计量标准也不同，对同一固定资产在不一样的时间进行计量。直接的结果是，条目值变化非常大。2.无法解决可靠性与相关性的矛盾。在固定资产的计量属性中，历史成本具有可验证性和客观性的特点，其中最能保证的是可靠性，反映了以往的相关情况，固定资产的实际价值无法反映，其相关性最差[14]。同样，它的可靠性相对来说比较弱，那是因为公允价值和未来现金流量的预测具有主观性，但公允价值与现值的相关性最强，最能反映固定资产的实际存在价值。(二)新准则未明确规定所带来的问题对接受捐赠和收益性资产评估没有明确的规定，缺乏可操作性和指导性。固定资产定价采用不同的计量标准，即历史成本或公允价值。这样，企业就可以根据自己的情况做出自己的决定。这样，企业就可以根据实际需要选择对本企业有利的计量标准，随意提高或降低固定资产的入账价值，达到控制利润的目的。(三)公允价值的引入所带来的问题。在兴旺的市场中,公允价值还是比较容易确认的,但是在市场相对较落后的情况下,如何确定公允价值是一个难题。根据“交易双方自愿协议”公允价值的特点，企业可以在交易过程中任意提高或压低交易金额，从而达到控制利润的目的。3.3.2企业固定资产加速折旧的核算方法的不完善1、年数总和法优点：由于前期取得的资产原价高于后期取得的资产原价，此外，资产的净收益在后期比前期少，即使不计入利息成本，资产的净收益也会减少。因此，加速折旧法的使用是合理的，也是遵循现金收支规律的一种折旧方法。缺点：不能充分考虑和反映影响折旧分配的因素。就如，掘金（北京）财税顾问有限公司有一辆公司轿车,原值20万元,预计使用年限8年,预计净残值率4%,现企业拟用加速折旧法提取折旧。年折旧率=(8-已使用年限)/(折旧年限×(折旧年限+1)/2)×100%年折旧表如下：年份年折旧率固定资产净值年折旧额第2011年22.22%1920042662.4第2012年19.44%1920037324.8第2013年16.67%1920032006.4第2014年13.89%1920026668.8第2015年11.11%1920021331.2第2016年8.83%1920015993.6第2017年5.56%1920010675.2第2018年2.78%192005337.6预计残值192008000合计19200200000上表计算表明:各年的折旧率是逐年递减的,也是固定资产在新的,性能较好的时候提取了较多的折旧。2、平均年限法优点：简单明了，易于掌握，操作简单，核算简单。缺点：局限性3、双倍余额递减法优点：固定资产的成本能够在预计使用年限内迅速得到补偿，符合谨慎匹配的原则。缺点：双倍余额递减法不考虑固定资产的剩余收益，因此固定资产的账面折旧价值不能低于其预期的剩余收益。掘金企业的一打印机的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：双倍余额年折旧率＝2/5×100％＝40％2015年应提的折旧额＝10000×40％＝4000（元）2016年应提的折旧额＝（10000－4000）×40％＝2400（元）2017年应提的折旧额＝（6000－2400）×40％＝1440（元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额＝（10000-4000-2400-1400－200）/2＝980（元）3.3.3企业固定资产加速折旧政策的漏洞一是实际适用行业少，按照国家确定的这十大行业少且小，企业会计不知道如何查找且执行意愿不强。二是实际申报表填写困难。企业采用一次性税前扣除、缩短折旧年限或者采用加速折旧方法的，必须在提前申报的同时提交固定资产加速折旧（扣除）预付款统计表。年度申报时，应在事件记录管理结束后进行，并按规定提交相关资料。在实际实施中，发现错报、漏报现象较为普遍。三是研发设备难以识别。文件规定，上述行业中企业新购置的研究开发、的单位价值不超过100万元人民币的，准予一次扣除应纳税所得额，不计算折旧。单位价值超过100万元人名币的，可以有效的缩短折旧年限。在实际工作中，研发设备的标识应经过相关部门的批准后方可实施。

第4章掘金（北京）财税顾问有限公司固定资产加速折旧对策第4.1节针对固定资产加速折旧的价值计量模式的运用不足的对策建立健全的企业内部控制制度（1）各单位应当根据内部控制制度建设的规律，从自身的具体情况出发，针对内部控制制度实际运行中存在的漏洞和不足。建立完善的企业内部控制制度，以及设计授权审批制度，特别是赋予会计人员一定的独立性。（2）完善固定资产减值核算。为了防止任意选择，应选择一个单一的标准来计算可收回金额。从会计主体判断向范围确定的转变，是为了放松减值准备比例的定量规定，但也限制了企业在这方面的任意性。可收回金额的减值准备应当综合确定。相关规定应尽可能明确，从所含内容到如何计算每个内容，从何处获取相应的内容数据，如何估计和如何预测。（3）公允价值的使用应当受到限制和规范。公允价值的取得应该规范。首先要考虑估值技术，如未来现金流量折现法、交易价格、同类资产行业基准价格等；其次，也应该考虑市场价格是否存在活跃市场。第4.2节针对企业固定资产加速折旧的核算方法的不完善的对策1、采用双倍余额递减法核算的固定资产，应在固定资产折旧年限届满前两年内，按固定资产账面价值扣除预计净残值后平均摊销。2、由于双倍余额递减法并不考虑资产的残值，且固定资产的账面折旧价值不能低于其预期残值收益。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧。第4.3节针对企业固定资产加速折旧政策漏洞的对策（一）国家应适当增加行业范围，已达到大部分企业可以在固定资产方面，使用加速折旧法。企业执行力不够，国家应当以更优化的减税政策吸引企业加大执行力。（二）对于申报表填写困难，税局应成立小组，专门解决企业会计填报过程中遇到的问题，并且对于填报的内容做一个说明。（三）国家应加大政策实施力度，彻底贯彻政策实施，应对研发设备的认定做出详细的说明，使的各企业有明显的参考。

结论在国家的经济体制没有改革之前，直线折旧法在我国折旧中得到了十分广泛的应用。折旧率低，固定资产的更新周期就会延长，会相应的影响损耗公司的生产速度和质量。现如今，随着科学技术的不断进步，固定资产的无形损失随之增加。企业必须更新设备，以跟上国家的经济发展。固定资产加速折旧可以实现固定资产的全额补偿。它还可以促进企业更新设备，促进社会进步，这符合收入成本比的原则。在这方面，我们提倡以发达国家为例，采用快速折旧法。

附录为了能够获取更多的资料来为论文服务，特地利用在掘金（北京）财税顾问有限公司实习的机会对公司内部人员进行访谈，访谈记录如下：访谈一访谈时间：2019.1.15访谈地点：会议室访谈对象：会计主管访谈人：刘月新访谈内容：问：你好，请问你在公司担任什么职位？基本工作内容有哪些？答：我现在是会计主管，主要负责每个月报税征期记账报税，还有一些各个商务中心对接材料的事情，每个月还要有新增会计户的业绩目标。2、问：我想问一下应怎样理解固定资产加速折旧？答：加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。3、问：请问一下固定资产加速折旧政策对于哪些企业不适应呢？答：个体工商户、个人独资企业、合伙企业不适用固定资产加速折旧优惠政策。个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，因而也就不能享受固定资产加速折旧政策。问：请问核定征收企业可以享受固定资产加速折旧税收优惠吗？答：核定征收，折旧不参与应纳税所得额的计算，因此不能享受加速折旧税收优惠。因为加速折旧企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业，核定征收企业不能享受加速折旧税收优惠。问：新购置并使用固定资产时，按主营业务收入占比确定企业所属行业，以后年度发生变化的，能不能继续享受该项优惠政策？答：企业在生产经营过程中，主营业务收入占比可能会发生变化，为增强政策可操作性，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断是否享受优惠政策。以后年度发生变化的，不影响企业享受优惠政策。问：小型微利企业固定资产加速折旧享受哪些优惠政策？答：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。问：请问你认为会计这个职位在公司处于一个什么地位？答：会计在企业中的地位是重中之重，是企业的核心所在，既可以保障企业正常管理，也可以保证企业成功运行，而且企业规章制度的确立也需要会计的协助，它是企业的核心所在。8、问：你认为企业在财务这块还有什么改进的地方？答：公司在固定资产这就这方面有所欠缺，不能及时的跟上国家颁布的政策进度，往往政策早就实施了一段时间了，企业刚刚了解，实施起来也是问题重重，对政策不能很清楚的了解。问：公司平常是怎么处理固定资产折旧的呢？答：我们平常使用年限平均法，它可以将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期的折旧额是相等的。问：公司除了使用年限平均法，还是用其他的方法进行折旧吗？答：有时候还会用到年数总和法，工作量法很不长用。当然还是和会计质量有关，不同的会计人员所具备的会计信息知识不一样，所以他们对于同一件资产常用的计算方法也不一定相同。问：请问购买旧设备能享受“新购进”加速折旧政策吗？答：购买的机器设备虽然是卖方已经使用过的，但从购买人角度来看，此固定资产属于新购进的，“这里‘新购进’中的‘新’字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。”问：您觉得实施企业固定资产加速折旧政策，对于企业有什么影响？答：增加了生产成本，减少利润。对于大部分企业都是有利的。问：固定资产税务上加速折旧，所得税汇算清缴时会计上如何处理？答：进过税务局同意的固定资产加速折旧，在报所得税汇算清缴时可以不调整。没有进过税务局同意的必须要调整折旧问：企业所得税汇算清缴的固定资产加速折旧有没有预计净残值？答：企业所得税汇算清缴的固定资产加速折旧，没有预计净残值的限制。可以根据会计政策自行决定。问：对于企业固定资产，是如何进行折旧的呢？答：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。允许一次性扣除是指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需考虑会计上是否设定了预计净残值。访谈二访谈时间：2019.1.16访谈地点：财务室访谈对象：会计人员访谈人：刘月新访谈内容：问：你好，请问你在公司担任什么职位？基本工作内容有哪些？答：我在公司做财务，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，登记现金日记账和银行存款，登记明细分类账，期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。问：你觉得公司在财务政策这方面实施的及时吗？答：公司在会计制度上面还是很遵守的，就是有时候政策实施的时候难免会出现不了解，不是能很好掌握政策的应用。问:在公司中，会计工作你能很好的掌握吗？答：可以。遇到新政策颁布，不懂的也会及时的去给税局打电话，及时了解清楚并掌握它，但是每次税局的电话不好接通，总是需要还是很长时间。问：企业最初采用双倍余额递减法实行加速折旧，在以后年度可以变更为年数总和法吗？答：最低折旧年限一经确定，是不得改变。问：满足加速折旧条件的，就一定要实行加速折旧政策吗？答：享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主选择是否享受优惠。问：享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批和备案吗？答：不需要审批，也不需要备案。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照规定归集和留存相关资料备查。问：请问主要留存备查资料包括什么呢？答：（1）企业属于重点行业、领域企业的说明材料（以某重点行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上）；（2）购进固定资产的发票、记账凭证（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；（3）核算有关资产税法与会计差异的台账。问：什么类型的固定资产能享受加速折旧政策？答：单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除的设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。问：房屋、建筑物类的固定资产是不能享受加速折旧政策吗？答：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。规定对特定行业新购进的固定资产，政策规定允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。因此，固定资产加速折旧企业所得税政策中的“固定资产”范围包括房屋、建筑物在内，只是房屋、建筑物不能享受一次性扣除。问：你对于固定资产加速折旧在怎么理解？答：加速折旧，是指按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快折旧速度，减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。其目的一是可以减少企业所得税，二是可以增强公司未来竞争和融资能力。11、问：一次性扣除的仪器、设备，研发完成后对外销售，要追回已享受的加速折旧优惠吗。答：允许单位价值在100万元以下的专门用于研发的仪器和设备在企业购入当期一次性税前扣除，其实质上将企业发生的固定资产支出在当期费用化处理，不再通过分年度计算折旧的方式在税前扣除。企业研发完成，对外销售专用设备时，应按照销售收入全额计入当期应纳税所得额，但无需追回已享受的加速折旧优惠。”12、问：你觉得在这家公司工作，有可以发展的方向吗？答：公司还是可以的，主要的是公司注重培养人才，关心人才输送，不会像别家公司是的担心新来的人抢饭碗，从而都防着彼此，阻碍了公司的发展，因此，从这方面来说，公司还是很好的。13、问：你觉得关于折旧这方面，国家政策还有那些缺漏？答：关于企业折旧，有的企业不能彻底的贯彻国家政策，有的甚至会钻国家政策漏洞，已达到自己获利的目的，所以，国家应对于这方面，应该出台相应的政策。14、问：企业固定资产实施加速折旧的好处有哪些？答：加速折旧的直接好处是企业不用马上就交税，因此增加了企业的流动资金，盘活了现金流，企业的现金负担好了很多。对国家而言，加速折旧政策意味着当期财政收入的减少;对企业而言，意味着能够实现延期纳税，使企业可以更大胆地投入研发，加快设备更新，推进技术改造，因为企业越是这样做，越能得到税收优惠。15、问：税法上对固定资产的折旧年限如何规定的？答：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。

访谈三访谈时间：2019.1.17访谈地点：财务室访谈对象：出纳访谈人：刘月新访谈内容：1、问：你好，请问你在公司担任什么职位？基本工作内容有哪些？答:我是公司的出纳，主要办理现金和银行结算业务，开票等等。2、问：你认为出纳是一份什么样的工作？答:我觉得出纳就是一份不断重复的工作，一直重复着去做一件事情，有时候做到这件事情甚至不需要思考就下意识的完成，但一直重复着也会使我学到很多东西。3、问：请问你对于国家颁布的固定资产加速折旧的政策如何理解？答:对于企业有很大的好处，使企业获得了更大的利益。4、问：请问自建固定资产算不算新购？答:可能企业从2013年就购入各种设备、物件，是入在在建工程中的，如果是2014年转入固定资产的，理解上也属于新购的范围之内。5、问：“小型微利企业”的标准是什么？答:工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。6、问：对于这种类型的小型微利企业，除了可以享受加速折旧优惠政策，还可以享受什么优惠？答:引入超额累计计算方法，按应纳税所得额分为两段计算，（1）不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按着20%的税率缴纳企业所得税，相当于实际减负为5%。（2）超过100万不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按着20%的税率缴纳企业所得税，相当于实际减负为10%。7、问：如何选择享受优惠的方式？答:目前并无政策明确规定，企业购入固