第三章 账户的分类

第三章 账户的分类本章学习目的和要求:1、 账户按经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类；2、 账户按用途和结构的不同分类：盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、期间账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户3、 账户按提供指标的详细程度分类：总分类账户和明细分类账户本章知识结构图•账户按经济内容分类的目的'资产类账户第一节 账户按经济内容分类二•账户按经济内容具体分类负债类账户第一节 账户按经济内容分类二•账户按经济内容具体分类＜所有者权益账户成本类账户损益类账户•账户按用途和结构分类的目的账户分类第二节账户按用途和结构分类二•账户按用途和结构具体分类第三节账户按提供指标的详细程度分类总分类账户明细分类账户'债权结算账户账户分类第二节账户按用途和结构分类二•账户按用途和结构具体分类第三节账户按提供指标的详细程度分类总分类账户明细分类账户'债权结算账户结算账户＜债务结算账户债权债务账户资本账户集合分配账户成本计算账户期间账户＜'期间收入账户、期间费用账户财务成果账户计价对比账户'备抵账户调整账户＜附加账户备抵附加账户盘存账户第一节账户按经济内容分类一、 账户按经济内容分类的目的理解和掌握如何设置账户以及提供会计信息的规律性，以便正确地运用账户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。二、 账户按经济内容的具体分类（一） 资产类账户（二） 负债账户（三） 所有者权益账户（四） 成本类账户（五） 损益类账户第二节账户按用途和结构分类一、 账户按用途和结构分类的目的通过账户记录能够提供哪些核算指标，这些账户借方贷方各登记什么内容期末有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么意思等。二、 账户按用途和结构的具体分类（一）盘存账户1、 定义：反映和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及结构情况的账户2、 这类账户的结构特点：借方记增加，贷方记减少，期末余额在借方，表示结存数借 盘存账户 贷期初余额：期初财产物资和货币资金的结存数发生额：本期财产物资和货币资金的增加数发生额：本期财产物资和货币资金的减少数期末余额：期末财产物资或货币资金实际结存数3、具体有：库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等4、盘存账户具有以下特点：（1） 均可通过财产清查的方法确定其实际结存数。（2） 除库存现金、银行存款外，其他账户：原材料、库存商品、固定资产均可设实物明细账提供同时数量和金额两种指标。（二）结算账户1、 定义：'债权结算账户2、 分类］债务结算账户债权债务结算账户

(1)债权结算账户A、 目的：反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权结算情况的账户。B、 结构特点：借方记增加，贷方记减少，期末余额在借方，表示期末尚未收回债权的实有数。借 债权结算账户 贷期初余额：期初尚未收回的应收款项或尚未结算的预付款项的实有数发生额：本期应收账款或预付款项的增加额发生额：本期应收账款或预付款项减少额期末余额：尚未收回数应收款项或尚未结算的预付款项的实有数C、具体有：应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息2、债务结算账户A、目的：反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债务结算情况的账户。B、结构特点：贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还债务的实有数。借 债务结算账户期初余额：借入款项、应付款项或尚未结算的发生额：借款、应付款、预收款减少额预收款项的实有数发生额：借款、应付款、预收款减少额发生额：本期借款，应付款项或预收款项的增加额期末余额：尚未偿还数或尚未结算的预收实有数C、具体有：应付账款、短期借款、其他应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券等。3、债权债务结算账户A、 这类账户既反映债权又反映债务，是双重性质的账户。B、 具体有：应收账款、应付账款C、 结构：借 债权债务结算账户 贷期初余额：期初债权〉债务的差额发生额：本期债权增加或债务减少额期初余额：期初债权V债务的差额发生额：本期债务增加或债权减少额期末余额：期末债权〉债务的差额期末余额：期末债权V债务的差额当企业不单设“预收账款”时，可以用“应收账款”同时反映销售产品和提供劳务的应收款项和预收款项，此时“应收账款”便是债权债务结算账户；

借 应收账款 贷期初余额：100000预收账款减少增加预收账款：200000期末余额：100000借 应收账款 贷期初余额：100000预收账款减少增加预收账款：40000期末余额：60000当企业不单设“预付账款”时，可以用“应付账款”同时反映购进材料的应付款项和预付款项，此时“应付账款”便是债权债务结算账户；借 应付账款 贷增加预付账款：600000期初余额：500000减少预付账款期末余额：100000贷增加预付账款：40000期初余额：增加预付账款：40000期初余额：500000减少预付账款期末余额：460000借应付账款（三）资本账户1、 定义：2、 结构特点：贷方登记所有者投入与提取公积金的增加额，借方登记所有者资本与提取公积金的减少额，期末余额总是在贷方，表示期末所有者投入资本与提取公积金的实有数。借 资本账户 贷发生额：本期资本与公积金的减少额期初余额：期初资本和公积金的实有数发生额：本期资本与公积金的增加额期末余额：期末资本和公积金的实有数3、具体账户有：实收资本、资本公积!、盈余公积4、只能提供货币指标。（四）集合分配账户1、 定义：2、 结构特点：借方归集各种间接费用的发生额，贷方登记按照一定标准分配到各个成本计算对象的间接费用分配数。期末无余额，明显的过渡性账户。借 集合分配账户 贷发生额：本期各种间接费用的发生额 |发生额：本期各种间接费用的分配额3、具体账户有：制造费用例：企业本月发生水电费200000元，车间管理人员工资30000元，折旧费500000元，本月月底产品共生产730000件，其中，A产品600000件，B产品130000件，按数量分配间接费用。1、 归集制造费用借：制造费用730000贷：应付账款 200000应付职工薪酬 30000累计折旧 500000制造费用分配率=制造费用总额：件数=730000:730000=1元/件2、 分配制造费用借：生产成本——A产品 600000B产品130000贷：制造费用 730000（五）成本计算账户1、 定义：2、 结构特点：借方汇集生产经营过程中某阶段发生的、应计入成本的全部费用；贷方登记转出已完成某个阶段成本计算对象的实际成本。期末余额在借方，表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本。借 成本计算账户 贷期初余额：期初尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本发生额：归集经营过程某个阶段发生的全部费用发生额：结转已完成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本期末余额：期末尚未完成该阶段的成本计算对象的实际成本3、账户有：材料采购、在途物资、生产成本、劳务成本例：企业只生产一种A产品，本月发生直接材料300000元，发生直接人工150000元，制造费用200000元，月末产品全部完工，并验收入库。1、 归集全部费用借：生产成本 650000贷：原材料 300000应付职工薪酬 150000制造费用 2000002、 验收入库借：库存商品 650000贷：生产成本 650000（六）期间账户1、 定义2、 分类［期间收入账户、 ［期间费用账户（1）、期间收入账户：A、 定义：B、 结构特点：贷方登记一定期间取得的各项收入，借方登记当期收入减少和期末转入“本年利润”数，期末无余额。过渡性账户借 期间收入账户 贷发生额：本期收入减少数和转入“本年利润”|发生额：本期各种收入数C、具体账户有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。例：企业本月主营业务收入1000000元，营业外收入30000元，投资收益50000元，结转所有收入类账户。借：主营业务收入 1000000营业外收入 30000投资收益 50000贷：本年利润 1080000例：本月销售A产品1000件，价值500000万元，款项存入银行借：银行存款 500000贷：主营业务收入 500000（2）期间费用账户A、 定义：B、 结构特点：借方登记一定期间发生的各项费用，贷方登记当期费用的减少额和期末转入“本年利润”数，期末无余额。过渡性账户借 期间费用账户 贷发生额：本期发生的各项费用数 I发生额：.本期费用减少数和转入“本年利润”数C、具体账户有：主营业务成本、'其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用例：企业本月结算短期利息20000元，用银行存款支付借：财务费用20000TOC\o"1-5"\h\z贷：预提费用 20000借：预提费用 20000贷：银行存款 20000借：本年利润 20000贷：财务费用 20000（七）财务成果账户1、 定义：企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户。“本年利润”2、 结构特点：贷方记各期间收入账户转来的本期各项收入，借方记期末从各期间费用账户转来的与收入相配比的各项费用数。期末若贷方有余额，表示本期收入大于费用，为企业实现的利润总额；若为借方余额，表示收入小于费用，即企业亏损。1-11月份余额一直累计下来，12月末将本年实现的净利润或净亏损一笔结转到“利润分配”账户中，结转后该类账户无余额。借 财务成果账户 贷发生额：结转来的各期间费用发生额：结转来的各期间收入期末余额：累计发生的净亏损期末余额：累计发生的净利润年底：净利润转入“利润分配一未分配利润”贷方年底：净亏损转入“利润分配一未分配利润”借方借 本年利润 贷发生额：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用营业外支出所得税费用等发生额：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益等期末余额：累计发生的净亏损期末余额：累计发生的净利润年底，将“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”中借 利润分配——未分配利润 贷期初余额：以前年度净亏损 I期初余额：以前年度未分配利润

发生额：“本年利润”转来净亏损发生额：“本年利润”转来净利润期末余额：累计发生的净亏损 期末余额：累计未分配利润（八）计价对比账户1、 定义：用来对某项经济业务按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。2、 结构特点：借方记某项经济业务的一种计价，贷方记该项业务的另一种计价，期末将两种计价对比，确定成果。借 计价对比账户 贷发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第一种计价结转第二种计价大于第一种计价差发生额：业务的第二种计价结转第一种计价大于第二种计价差计划成本法是指材料的收入、发出、结存都用计划成本进行计价，同时设置“材料成本差异”科目，用来归集实际成本与计划成本之间的差异，并期末将材料成本差异在发出材料和结存材料之间进行分摊，将发出材料负担的材料成本差异转出，最终将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本法下有关账户设置：原材料、材料采购、材料成本差异“材料采购”：用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料的采购成本。这里的“材料采购”账户要与“在途物资”账户相区别。“在途物资”是实际成本法下设置的一个账户，而“材料采购”是计划成本法下设置的一个账户。在实际成本法下，如果原材料直接验收入库，可以直接记入'原材料”账户，不通过“在途物资”账户核算。而计划成本法下，无论原材料有没有直接入库，都要通过“材料采购”账户核算。通过“材料采购”账户，可以结转出材料成本差异。材料采购①采购时的实际成本 〔①入库时的计划成本一余额：期末在途物资的实际成本原材料入库材料的计划成本 出库材料的计划成本余额：期末库存材料的计划成本“材料成本差异”：用来核算企业材料的实际成本与计划成本之间的差异。材料成本差异1、入库时实际成本〉计划成本的|1、入库时实际成本V计划成本的超支差 节约差

2、结转发出材料应负担的节约额|2、结转发出材料应负担的超支额余额：期末库存材料的超支差异余额：期末库存材料的节约差异注意：超支差异用“+”号，节约差异用“一”号。1、购入材料的核算（12、结转发出材料应负担的节约额|2、结转发出材料应负担的超支额余额：期末库存材料的超支差异余额：期末库存材料的节约差异注意：超支差异用“+”号，节约差异用“一”号。1、购入材料的核算（1） 米购时借：材料采购（采购时的实际成本）应交税费-----应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）（2） 材料验收入库借：原材料（入库时的计划成本）贷：材料采购（入库时的计划成本）（3） 结转入库材料的成本差异结转节约差异： 借：材料采购材料采购 贷：材料成本差异采购时的实际成本入库时的计划成本节约差异结转超支差异:村料禾购采购时的实际成本入库时的计划成本超支差异（2）（3）合并:借：原材料贷：材料采购材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购（2）（3）合并：借：原材料材料成本差异贷：材料采购2、发出材料的会计处理借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）（计划成本）管理费用等贷：原材料（计划成本）3、月末结转发出材料应负担的成本差异超支时： 制造费用（计划成本）借：生产成本 管理费用等贷：原材料（计划成本）材料成本差异一一原材料节约时：借：生产成本制造费用（计划成本）管理费用等材料成本差异一一原材料贷：原材料（计划成本）例1：某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52000元（1）借：材料采购 50000应交税费-----应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58000（2） 借：原材料 52000贷：材料采购 50000材料成本差异 2000（节约）该批材料应负担2000元的材料成本差异（超支）。25000200027000该批材料应负担2000元的材料成本差异（超支）。25000200027000材料成本差异贷：生产成本例3：发出10件材料委托外单位加工，每件材料的计划成本为8000元，发出材料应负担的成本差异额为-400元（节约）TOC\o"1-5"\h\z借：委托加工物资 7600材料成本差异 400贷：原材料 8000例4：续前例，委托外单位加工的材料已收回并验收入库。计划成本每件10000元，支付加工费900元，支付增值税153元借：委托加工物资 900应交税费----应交增值税（进项税额）1531053贷：银行存款1053100008500100008500（7600+900）1500基本生产车间领用40000元，辅助生产车间领用贷：委托加工物资材料成本差异例5、本月领用材料如下：10000元，车间管理部门领用5000元，企业管理部门领用10000元，车间管理部门领用5000元，企业管理部门领用5000元。月终计算出的材料成本差异率为一5%借：生产成本制造费用管理费用货：原材料500005000500060000借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用30002500250250（九）调整账户1、定义：2、 为什么要设这样的账户？备抵账户3、 分类：〈附加账户备抵附加账户A、 备抵账户：又称抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额。被调整账户的实际余额=被调整账户余额-备抵账户余额公式成立的条件：被调整账户余额与备抵账户余额在相反方向按被调整账户的性质分!资产备抵账户1权益备抵账户资产账户与资产备抵账户的关系：被调整账户的实际余额=被调整账户借方余额-备抵账户贷方余额权益账户与权益备抵账户的关系:被调整账户的实际余额=被调整账户贷方余额-备抵账户借方余额_ ［累计折旧是固定资产的备抵账户资产备抵账户j累计摊销是无形资产的备抵账户坏账准备是应收账款的备抵账户权益备抵账户：利润分配是本年利润的备抵账户B、 附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余